Корпус разобран по юрисдикциям: пороги резидентства, exit tax, расщепление года, договоры, отчётность. Каждая страница отвечает на вопрос «как устроена страна X». Читатель, который уезжает, спрашивает другое — «я ухожу из A и вхожу в B, что сломается на стыке». Ответ на этот вопрос не лежит ни на одной странице, потому что он возникает только из сложения двух правовых систем: правило года страны ухода складывается с правилом года страны прихода, цена выхода — с базой входа, хвост — с режимом входа.
Записывать это сложение по парам нельзя. Двенадцать юрисдикций дают сто тридцать две направленные пары; такой текст мёртв в момент публикации и не переживёт первой же налоговой реформы. Матрица устроена иначе: у каждой юрисдикции два лица — как из неё выходят и как в неё входят, — и обе стороны описаны в одной строке. Пар не сто тридцать две, а двенадцать строк, из которых пару собирает сам читатель.
Эта страница добавляет ровно слой взаимодействия и ловушки, которые видны только на стыке. Всё, что относится к одной юрисдикции по отдельности, отдано ссылкой и здесь не пересказывается.
Приём: строка описывает юрисдикцию, пару собирает читатель
Операция простая, и ради неё написана вся страница. Пара A→B читается в два шага.
- Шаг первый: в строке страны A берутся три левые колонки — когда рвётся резидентство, чего стоит выход, что тянется хвостом. Это всё, что A забирает с уезжающего и после него.
- Шаг второй: в строке страны B берутся две правые колонки — как возникает резидентство и какой договорный слой действует. Это всё, что B требует от входящего.
- Шаг третий: две половинки складываются по шести осям и сверяются между собой — не по календарю каждой страны отдельно, а по одной общей шкале дат.
Пример сборки. Переезд из Испании в ОАЭ: слева берётся испанская механика — статус присваивается на весь календарный год, расщепления нет, при цензе десять из пятнадцати периодов включается статья 95 bis LIRPF, за годом резидентства тянется Modelo 720; справа берётся эмиратская — Cabinet Decision 85/2022 с тремя тестами и годовым сертификатом резидентства. Обратное направление ОАЭ→Испания читается по тем же двум строкам, но половинки меняются местами: слева эмиратский выход, где нет ни налога, ни хвоста, справа испанский вход с календарным годом и презумпцией по семье. Результат получается разный — и именно поэтому направление имеет значение.
Почему A→B не равно B→A
Асимметрия — не побочный эффект, а устройство темы. Она возникает минимум из четырёх независимых источников, и каждый работает в одну сторону.
Разрыв или наложение: два правила года складываются
Великобритания знает расщепление года: при выполнении одного из восьми установленных законом случаев налоговый год с 6 апреля по 5 апреля делится на британскую и зарубежную части, и дата деления задаётся самим случаем. Италия расщепления по внутреннему праву не знает вовсе — статус присваивается на весь календарный год целиком, и частичный год достижим только через договорное правило поверх уже присвоенного статуса. Россия и Испания считают итог по календарному году: российский статус определяется по числу дней в календарном году, испанский — по 183 дням в календарном году либо по ядру экономических интересов.
Сложение даёт результат, которого нет ни на одной из страниц по отдельности. Переезд из страны «целого года» в страну «целого года» — например, из Испании в Италию — способен дать год, в котором обе стороны считают человека своим резидентом на все двенадцать месяцев. Переезд из страны с расщеплением в страну «целого года» такого наложения не создаёт на стороне выхода, но создаёт его на стороне входа. А обратное направление той же пары может не давать ни наложения, ни разрыва — потому что порядок, в котором применяются два правила года, поменялся.
Цена выхода против базы входа
Страна ухода вправе обложить нереализованный прирост в момент отъезда: статья 167 bis CGI при цензе шесть из десяти лет и пороге 800 000 евро либо 50% участия, статья 95 bis LIRPF при цензе десять из пятнадцати периодов и порогах 4 млн евро либо 1 млн при доле свыше 25%, режим 877A в США при чистых активах US$2 млн. Вопрос, который в разборах по странам не задаётся: получает ли уехавший на стороне входа новую базу — оценку активов по рыночной стоимости на дату въезда.
Ответ зависит от страны прихода и проверяется отдельно по ней: одни юрисдикции дают новую базу на дату въезда, другие сохраняют исходную цену приобретения. В корпусе вопрос о step-up на входе пока не разобран ни по одной из двенадцати юрисдикций, поэтому по стране прихода его приходится сверять с первоисточниками. Британское ребейсинг-правило к 5 апреля 2017 года по Schedule 11 Finance Act 2025 адресовано бывшим пользователям режима ремитирования, а не новоприбывшим. Практическое следствие: там, где страна ухода уже взяла налог с бумажного прироста, а страна прихода при последующей продаже считает прирост от исходной цены покупки, один и тот же прирост облагается дважды.
Направление решает всё. Испания → Великобритания: статья 95 bis фиксирует прирост на выходе, британский режим FIG выводит иностранный прирост из-под налога первые четыре года британского резидентства, и продажа внутри окна двойного счёта не даёт; продажа на пятом году идёт уже по обложению по мере возникновения — от исходной базы, включая часть, за которую испанский налог уже уплачен. Обратное направление Великобритания → Испания этой конструкции не создаёт вовсе: британского налога на нереализованный прирост при отъезде нет.
Хвост живёт по праву страны ухода
Третий источник асимметрии — самый недооценённый. Обязательства, которые тянутся за уехавшим, определяются законом страны, из которой он ушёл, и режим страны прихода на них не влияет. Хвосты бывают трёх видов.
- Наследственный. Британский статус long-term resident — резидентство в 10 из последних 20 налоговых лет — держит мировые активы в периметре IHT ещё от трёх до десяти лет после отъезда в зависимости от стажа, а сам счёт «10 из 20» обнуляется только после десяти подряд лет нерезидентства. Американский параграф 2801 перекладывает налог по ставке 40% на американского получателя будущих подарков и наследств от подпадающего экспатрианта — бессрочно.
- Отчётный. Валютное резидентство РФ привязано к гражданству и не теряется вовсе: уведомление об открытии зарубежного счёта в течение месяца и ОДДС не позднее 1 июня остаются обязанностью, и снимает их только собственное освобождение части 8 статьи 12 закона 173-ФЗ — более 183 дней за пределами России за календарный год. Американский держатель грин-карты остаётся в системе мирового дохода до формального отказа от статуса, а не до отъезда.
- Источниковый. Британская недвижимость остаётся в британском CGT у нерезидента с отчётом и уплатой в 60 дней; французская недвижимость нерезидента остаётся в IFI при чистой стоимости свыше 1,3 млн евро, причём доли SCI входят в базу; вознаграждение дистанционного работника российской компании остаётся доходом от источника в РФ и облагается по шкале 13–22% независимо от налогового статуса.
Страна прихода ни один из этих хвостов не укорачивает. Нулевая ставка ОАЭ и сертификат резидентства ОАЭ не сокращают британский IHT-хвост ни на год; итальянское освобождение от налога на наследование по иностранным активам в период режима статьи 24-bis TUIR закрывает итальянскую сторону, а не британскую.
Состояние договора как параметр пары
Четвёртый источник — сам договор, у которого три состояния: действует, приостановлен, отсутствует. Без действующего договора не включается лестница статьи 4(2) Модельной конвенции ОЭСР, и оба государства вправе одновременно считать человека своим резидентом по внутреннему праву.
Российский случай показывает, что приостановка бывает частичной и асимметричной. Указ № 585 от 8 августа 2023 года, закреплённый Федеральным законом от 19 декабря 2023 года № 598-ФЗ, приостановил распределительные статьи соглашений с 38 юрисдикциями; статья 4 о резидентстве, взаимосогласительная процедура и обмен информацией на российской стороне остались в силе. Но партнёры ответили по-разному: США приостановили те же статьи зеркально с 16 августа 2024 года, оставив нетронутой статью 22 о зачёте; Франция подтвердила встречный шаг нотой от 12 февраля 2024 года с обратной силой на 8 августа 2023 года; Чехия — нотой от 13 сентября 2023 года. Великобритания пошла дальше всех и приостановила конвенцию целиком, уведомив Россию 4 февраля 2025 года: с 1 апреля 2025 года для корпоративного налога и с 6 апреля 2025 года для подоходного и CGT — а значит, для этой пары выключен и tie-breaker.
Состояние договора зависит от пары, а не от страны. Гонконг в перечень указа № 585 не входит, и договор применяется без изменений; Сингапур входит (пункт 36), и его статьи 5–22 и 24 приостановлены; ОАЭ вне перечня, и новое соглашение от 17 февраля 2025 года применяется в полном объёме с 1 января 2026 года со ставкой у источника не выше 10%. Грузия договора с Россией не имеет вовсе. Отсюда правило: договорный слой проверяется не по строке страны, а по конкретному направлению и на конкретную дату.
Шесть осей матрицы
Обе половины строки устроены по одним и тем же шести осям, и сверять пару следует по ним же.
- Момент разрыва старого резидентства и момент возникновения нового: рвётся ли год по дате переезда или статус присваивается на весь период целиком.
- Цена выхода: налог на нереализованный прирост, обязанность досдать отчётность, необратимая утрата льготного режима.
- Хвост: что продолжает действовать после отъезда и сколько лет.
- Вход: основание пребывания и его связь с налоговым статусом — вид на жительство сам по себе резидентом не делает, и это работает в обе стороны.
- Договор: действует, приостановлен, отсутствует; включается ли tie-breaker.
- Видимость: момент, в который о переезде узнают обе администрации.
Матрица: двенадцать юрисдикций с двух сторон
| Юрисдикция | Как рвётся резидентство при выходе | Цена выхода | Что тянется хвостом | Как возникает резидентство при входе | Договорный слой и особенности |
|---|---|---|---|---|---|
| Великобритания | Год с 6 апреля по 5 апреля; SRT присваивает статус на весь год. Дату разрыва внутри года даёт split-year, Case 1–3: полная занятость за рубежом, партнёр такого лица, прекращение британского дома. Case 3 допускает не более 15 дней в стране после отказа от дома; прежний резидент почти всегда нерезидент при менее чем 16 британских днях. Уведомление — P85 или SA109, но резидентство определяет SRT, а не форма | Налога на выход по гражданству нет, аналога Form 8854 нет. Работает temporary non-residence (RFIG21510): резидентство в 4 из 7 налоговых лет до отъезда плюс период нерезидентства 5 лет или меньше — доход и приросты периода отсутствия переоблагаются в году возвращения; выход из-под правила требует более пяти лет. Temporary Repatriation Facility: 12% на 2025/26 и 2026/27, 15% на 2027/28 — выезд из Великобритании | Статус long-term resident (10 из последних 20 налоговых лет) держит мировые активы в IHT ещё 3–10 лет по стажу; счёт обнуляется после 10 подряд лет нерезидентства. Британская земля и недвижимость остаются в CGT у нерезидента, отчёт и уплата — 60 дней. Британская пенсионная схема остаётся активом британского ситуса, и с 6 апреля 2027 неиспользованные накопления входят в наследственную массу — трасты и IHT | SRT: от 183 британских дней — резидент без дальнейших тестов; отдельно работают автоматические тесты по единственному жилью и полной занятости; при сильных связях резидентство наступает и при 16 днях. Split-year Case 4–8. Режим FIG — 4 года при 10 подряд годах предшествующего нерезидентства, заявление в SA109 ценой личного необлагаемого минимума; OWR — те же 4 года, меньшее из £300 000 и 30% дохода. Подготовка до переезда | Конвенция с Россией приостановлена Великобританией целиком: с 1 апреля 2025 года для корпоративного налога и с 6 апреля 2025 года для подоходного и CGT — для этой пары tie-breaker не включается. По остальным парам договорное нерезидентство ограничивает британские права, но внутреннюю обязанность подавать отчётность не снимает (INTM154020) |
| Россия | Механический счёт: 183 дня за 12 следующих подряд месяцев, итог налогового периода — по числу дней в календарном году. Теста центра жизненных интересов для физических лиц нет. День въезда и день выезда засчитываются как проведённые в России. Заявления об утрате не подают: статус ФНС определяет сама и ретроспективно, по состоянию на 31 декабря | Налога на выход нет. Плата — режим: нерезидент платит 30% с российских источников без вычетов, дивиденды — 15%. Худший сценарий — продажа российской недвижимости нерезидентом внутри минимального срока владения: 30% со всей суммы без уменьшения на расходы. Обязанности по КИК закрываются финальными подачами за год выезда — утрата резидентства РФ | Валютное резидентство привязано к гражданству и не теряется: уведомление о счёте в течение месяца и ОДДС не позднее 1 июня; освобождает только собственное правило части 8 статьи 12 закона 173-ФЗ — более 183 дней вне России за календарный год. Удалёнка на российского работодателя остаётся российским доходом и облагается по шкале 13–22% независимо от статуса — отчётность по зарубежным счетам, налог на дивиденды | 183 дня в календарном году — и только дни. Расщепления года нет, статус получается на весь период. Основание пребывания на налоговый статус не влияет — релокация из РФ, карта России | Указ № 585 от 08.08.2023 и закон № 598-ФЗ: распределительные статьи с 38 юрисдикциями приостановлены, статья 4 и обмен информацией на российской стороне сохранены. Ответы партнёров разные — от зеркальной приостановки до полной. С ОАЭ соглашение от 17.02.2025 применяется с 01.01.2026, ставка у источника 10% — приостановка СОИДН, трасты и КИК |
| Испания | Календарный год, внутреннего расщепления нет. Резидент — тот, кто провёл свыше 183 дней в календарном году либо имеет в Испании ядро экономических интересов (ст. 9 Ley 35/2006, LIRPF); спорадические отсутствия из срока не вычитаются, пока не доказано налоговое резидентство другой страны | Ст. 95 bis LIRPF: резидентство в 10 из последних 15 периодов, нереализованный прирост по долям при рыночной стоимости свыше 4 млн евро либо свыше 1 млн при участии более 25%. Годы под режимом Бекхема в десятилетний ценз не входят. Выход из режима: renuncia по Modelo 149 в ноябре–декабре предшествующего года и необратимо; exclusión — той же формой в течение месяца с нарушения — выход из режима Бекхема | Обязанности за годы резидентства: информационные декларации Modelo 720/721 при превышении 50 000 евро по категории, налог на богатство по мировым активам и налог солидарности на состояния от 3 млн евро (1,7% / 2,1% / 3,5%). Испанская недвижимость и испанские источники облагаются и у нерезидента | 183 дня в календарном году либо ядро экономических интересов; отдельная презумпция — постоянное проживание в Испании супруга и несовершеннолетних детей. Режим Бекхема (ст. 93 LIRPF): 24% до 600 000 евро, год переезда плюс пять, нужно трудовое или предпринимательское основание и пять лет без испанского резидентства — общий режим, закон Бекхема, digital nomad. Дату въезда без шенгенского штампа фиксирует declaración de entrada в течение трёх дней (ст. 13 RD 1155/2024) | Соглашение с Россией — в перечне указа № 585. Сберегательный доход по общенациональной шкале 19/21/23/27/30%, верхняя ступень поднята с 28% до 30% с 01.01.2025. Инвесторский ВНЖ закрыт с 03.04.2025 (двадцать первое заключительное положение LO 1/2025), но ст. 95 bis по ранее выданным статусам работает |
| США | Резидентство прекращается юридическим событием, а не отъездом: формальным отказом от гражданства либо прекращением статуса законного постоянного жителя. Долгосрочный резидент — держатель грин-карты в 8 из последних 15 налоговых лет. До формального отказа статус LPR продолжает тянуть обязанность декларировать мировой доход из любой точки мира | Режим covered expatriate по §877A при любом из трёх тестов: чистые активы US$2 000 000 и более (§877(a)(2)(B), не индексируется); средний годовой чистый подоходный налог за пять лет выше US$211 000 за 2026 год (US$206 000 за 2025) — §877A(g)(1)(A), п. 4.37 Rev. Proc. 2025-32; неспособность подтвердить пять лет комплаенса в Form 8854. Условная реализация всего мирового имущества накануне с исключением US$910 000 за 2026 год (US$890 000 за 2025), §877A(a)(3), п. 4.38 Rev. Proc. 2025-32 — экспатриация и exit tax | Гражданство облагает мировой доход бессрочно и независимо от места жизни. §2801: подарки и наследства подпадающего экспатрианта американскому получателю облагаются у получателя по ставке 40% сверх годового исключения US$19 000 за 2026 год, форма 708, бессрочно. Eligible deferred compensation — 30% при выплате по W-8CE; распределения из non-grantor трастов — 30% с каждой выплаты — статус U.S. person | Green card test: держатель статуса LPR — налоговый резидент с первого дня и независимо от числа дней в стране; отдельно работает substantial presence test для остальных. Это единственный распространённый маршрут, где иммиграционная карта и есть налоговое резидентство — налоговое резидентство США, EB-5 | Saving clause сохраняет за США право облагать своих граждан и резидентов, будто договора нет, — выйти через tie-breaker гражданин США не может. Держателю грин-карты договорная позиция нерезидента может быть засчитана как прекращение резидентства со всеми последствиями экспатриации. Договор с Россией приостановлен зеркально с 16.08.2024 (Announcement 2024-26), статья 22 о зачёте не тронута. США не участвуют в CRS, работая через FATCA |
| Италия | Расщепления года внутреннее право не знает: статус присваивается на весь календарный год. Иностранец снимается с реестра населения по подп. b) п. 1 ст. 11 DPR № 223 от 30.05.1989 — по заявлению о переезде в коммуну; пассивный путь по подп. c) той же нормы (неподача декларации об обычном проживании в течение шести месяцев после истечения ВНЖ, уведомление коммуны и 30 дней) растягивает выбытие почти на год. Итальянский гражданин выписывается с одновременной постановкой на учёт в AIRE (закон № 470 от 27.10.1988), заявление в консульство в течение 90 дней | Собственного налога на выход для физических лиц корпус не описывает. Цена другая: досрочный выход из режима ст. 24-bis TUIR необратим — повторный вход невозможен, а пропуск ежегодного платежа означает потерю режима без восстановления. Выбытие из anagrafe вопрос не закрывает: Агентство доходов оценивает фактическую сторону — циркуляр № 20/E от 04.11.2024, состав пакета доказательств восходит к циркуляру № 304/E от 02.12.1997 | Месяцы, за которые запись в реестре населения сохранялась, идут в счёт 183 дней и позже предъявляются. Итальянский доход остаётся под обычным IRPEF до 43% плюс местные надбавки. Освобождение от налога на наследование и дарение по иностранным активам действует только в период режима | Ст. 2 TUIR в редакции D.Lgs. № 209 от 27.12.2023, с 01.01.2024: резидент — тот, у кого больше 183 дней налогового периода (184 в високосном году) выполняется любое из четырёх условий — гражданско-правовая резиденция, домициль (приоритет личных и семейных связей), физическое присутствие, запись в anagrafe как опровержимая презумпция. Режим ст. 24-bis TUIR (DPR № 917 от 22.12.1986; с 01.01.2027 — ст. 246 нового Сводного текста, D.Lgs. № 117 от 19.06.2026, ст. 377): 300 000 евро в год плюс 50 000 за члена семьи при переносе резиденции с 01.01.2026 (закон № 199/2025, ст. 1 коммы 25–26), 200 000 плюс 25 000 для перенёсших с 10.08.2024 (D.L. № 113/2024), до 15 лет при 9 из 10 лет без итальянского резидентства — паушальный налог, виза цифрового кочевника. Пенсионеру — ст. 24-ter (с 01.01.2027 — ст. 247): 7% на 10 лет в малой коммуне юга | Договорный tie-breaker включается только после того, как обе страны признали человека своим резидентом по внутреннему праву, и накладывается поверх уже присвоенного статуса. Для Италии это единственный способ получить частичный год — ВНЖ за инвестиции и налоговое резидентство |
| Франция | Разрыв определяется французским внутренним правом и подтверждается фактами переноса центра интересов; отдельного механизма расщепления года корпус не фиксирует | Ст. 167 bis CGI: резидентство не менее шести из последних десяти лет и доли стоимостью свыше 800 000 евро либо участие не менее 50% в прибыли компании. Нереализованный прирост облагается по PFU 12,8% плюс социальные взносы; при переезде в ЕС/ЕЭЗ действует автоматическая отсрочка sursis de paiement, а удержание бумаг от двух до пяти лет после отъезда в зависимости от размера портфеля снимает налог вовсе — exit tax | Французская недвижимость нерезидента остаётся в IFI при чистой стоимости свыше 1,3 млн евро, и доли SCI входят в базу. Аренда нерезидента — минимальная ставка 20% (30% с части дохода выше примерно 29 000 евро) плюс социальные сборы 17,2%, для застрахованных в ЕЭЗ — 7,5%. Продажа — 19% плюс 17,2% и сюртакса 2–6% при приросте свыше 50 000 евро; освобождение по сроку владения — 22 года для налога и 30 лет для сборов. Наследование: обязательная доля réserve héréditaire и компенсационное изъятие из французских активов с 2021 года — покупка недвижимости, наследование без завещания | Titre talent — многолетняя карта с отметкой talent сроком до четырёх лет (loi n° 2024-42 du 26 janvier 2024; ст. L421-21 CESEDA в редакции с 28.01.2024), инвесторский трек от 300 000 евро. Налоговый режим impatrié по ст. 155 B CGI действует до 31 декабря восьмого года, следующего за годом вступления в должность, при условии пяти календарных лет без французского налогового резидентства до этого — пенсионный слой | Соглашение с Россией — в перечне указа № 585; Франция подтвердила встречную приостановку нотой от 12.02.2024 с обратной силой на 08.08.2023. Компания в цепочке владения французской недвижимостью платит ежегодный налог 3% от рыночной стоимости, если не раскрывает участников годовой декларацией |
| Сингапур | У иностранца на Employment Pass, S Pass или Work Permit позиции в CPF нет вовсе — закрывать нечего. У гражданина и постоянного резидента остатки остаются в фонде и продолжают начислять проценты; вывод при постоянном отъезде открывается отказом от постоянного резидентства или гражданства — CPF. Краткосрочная занятость до 60 дней в году освобождена (s.13(6) Income Tax Act 1947), но не для директоров и public entertainers (s.13(7)); нерезиденты-профессионалы — 15% с валового дохода (s.43(4)) — правило 60 дней | Налога на выход нет, налога на прирост капитала нет, налога на наследство нет | Хвоста для физического лица корпус не описывает. Корпоративный слой остаётся: компания считается резидентом там, где осуществляются control & management (s.2 ITA), и переезд владельца перемещает этот тест вместе с ним — Certificate of Residence | 183 дня физического присутствия за год. Диапазон 61–182 дня даёт нерезидентские правила: доход от занятости по большей из плоских 15% или резидентского расчёта, без personal reliefs; резидентская шкала — до 24% на облагаемый доход свыше S$1 млн (Second Schedule ITA 1947); иностранный доход физического лица освобождён по s.13(7A). Рабочий пропуск резидентства не создаёт: EP требует от S$5 600 в месяц и от S$6 200 в финансовом секторе (с 01.01.2027 — S$6 000 и S$6 600) и 40 из 80 баллов по COMPASS — резидентство, подоходный налог, иностранный доход, GIP | Сингапур входит в перечень указа № 585 (пункт 36): статьи 5–22 и 24 соглашения с Россией приостановлены, льготных ставок у источника нет, договор как инструмент обмена и tie-breaker сохраняется. Прочтение «Сингапура нет в перечне» ошибочно |
| Кипр | Выход из режима идёт не по дате отъезда, а по цензу: резидент 17 из последних 20 лет считается домицилированным, и с 18-го года дивиденды облагаются SDC 5% (17% до реформы 2026 года), проценты — 17%. Продление платное: ст. 3D закона о специальном взносе на оборону — 250 000 евро за пятилетний блок, максимум два блока подряд (схема 5+5, до 27 лет), порядок разъяснён циркуляром Налогового департамента № 2/2026 от 29.05.2026; для ставших домицилированными в 2024–2026 годах переходный срок подачи истёк 30.06.2026 — кипрский non-dom | Налога на выход корпус не описывает. Платёж за продление невозвратный и вносится авансом целиком | Налог на прирост капитала остаётся только по кипрской недвижимости. Взнос GeSY 2,65% на дивиденды, проценты и аренду с потолком дохода 180 000 евро (максимум около 4 770 евро в год) | Два теста: свыше 183 дней в календарном году либо правило 60 дней — не менее 60 дней на Кипре, не более 183 дней ни в одном другом государстве, бизнес, работа или должность директора на Кипре и постоянное жильё. Условие «не быть налоговым резидентом другого государства» реформа 2026 года из закона исключила. Non-dom даёт 0% SDC на дивиденды и проценты 17 лет; иностранная пенсия — 5% с суммы свыше 5 000 евро с ежегодным выбором режима (ст. 20 закона 118(I)/2002) — пенсии при релокации, компания на Кипре | Член ЕС, но не Шенген. Реформа 2026 года отдала приоритет договорным правилам: конфликт двух резидентств решается tie-breaker соглашения, а не внутренним условием. Корпоративный налог поднят с 12,5% до 15% |
| Греция | Разрыв определяется утратой оснований резидентства; отдельного механизма расщепления года корпус не фиксирует. Режим теряется иначе — при неполной уплате фиксированного налога в каком-либо году льгота аннулируется, и с этого года весь мировой доход облагается на общих основаниях без восстановления | Налога на выход корпус не описывает. Цена — необратимая утрата режима и уплаченная за годы фиксированная сумма, которая не возвращается | Греческий доход облагается по обычной прогрессии до 44% и декларируется в любом случае — в том числе в период действия режима ст. 5A | 183 дня или центр жизненных интересов. Ст. 5A закона 4172/2013 — 100 000 евро в год на весь иностранный доход, до 15 налоговых лет, плюс 20 000 евро за члена семьи; вход — не быть греческим резидентом 7 из последних 8 лет и вложить от 500 000 евро в течение трёх лет либо иметь действующий ВНЖ за инвестиции. Ст. 5B — 7% для иностранных пенсионеров, до 15 лет, при 5 из 6 лет без греческого резидентства и приезде из страны с соглашением об административном сотрудничестве. Ст. 5C — освобождение половины греческого трудового или предпринимательского дохода на 7 лет — греческий non-dom, золотая виза, Греция и Кипр для номадов | Заявление по 5A и 5B подаётся в AADE до 31 марта соответствующего налогового года, и срок пресекательный: поданное позже за этот год не рассматривается, режим начинается со следующего и один год из максимального срока теряется. Решение по 5A — обычно в 60 дней, дополнительные документы принимаются до последнего рабочего дня мая, платёж вносится в 30 дней с расчёта. Для 5B критично именно действующее соглашение со страной выхода |
| ОАЭ | Иммиграционный разрыв: обычная резидентская виза аннулируется при непрерывном отсутствии свыше 180 дней; держатели десятилетней золотой визы от этого правила освобождены. Налоговый разрыв идёт по сертификату: TRC действует один календарный год, на будущий период не выдаётся и требует свежей заявки ежегодно — без 90 дней присутствия и связи со страной сертификат не выдадут — налоговое резидентство ОАЭ | Налога на выход нет, подоходного налога для физических лиц нет, правил КИК для физических лиц нет | Хвоста для физического лица корпус не описывает. Остаётся корпоративный слой: физическое лицо, ведущее бизнес с оборотом свыше AED 1 млн в календарном году, регистрируется по корпоративному налогу до 31 марта следующего года под штраф AED 10 000 | Cabinet Decision No. 85 of 2022, в силе с 01.03.2023, ст. 4 — три теста: обычное или основное место проживания вместе с центром финансовых и личных интересов; 183 дня присутствия за любые последовательные 12 месяцев; 90 дней плюс гражданство ОАЭ или страны Залива либо действующее резидентское разрешение, плюс постоянное жильё либо работа или бизнес в стране. Подсчёт дней по MD 27/2023, ст. 3: любой день или его часть — день в ОАЭ, дни не обязаны идти подряд — виза удалённого работника, карта ОАЭ | Сеть из 140+ соглашений; договорный TRC — по MD 247/2023. ОАЭ не входят ни в перечень указа № 585, ни в перечень недружественных государств: соглашение с Россией от 17.02.2025 применяется в полном объёме с 01.01.2026, налог у источника по дивидендам, процентам и роялти ограничен 10% |
| Гонконг | Выход считается по источнику, а не по резидентству: salaries tax облагает доход за услуги, физически оказанные в Гонконге, независимо от того, где инкорпорирован работодатель и где выплачены деньги (s.8(1) и s.8(1A)(a) IRO, DIPN 10). Освобождение узкое — визиты не более 60 дней в year of assessment (s.8(1B)), причём день прибытия и день отъезда считаются каждый отдельно, так что поездка с ночёвкой съедает минимум два дня — удалённая работа | Налога на выход нет, налога на прирост капитала нет, налога на наследство и дарение нет, withholding на дивиденды гонконгских компаний нет | Личного хвоста корпус не описывает. Корпоративный хвост наоборот — риск переноса: компания, которой владелец продолжает управлять с нового места, может стать резидентом страны прихода по тесту управления и контроля (для Сингапура — s.2 ITA, корпоративный налог 17% по s.43(1)(a)) — гонконгская компания при резидентстве в Сингапуре. Семилетний счёт ordinary residence к статусу HKPR сбрасывается длительными отсутствиями | Критерии IRD для целей сертификата: физическое лицо обычно проживает в Гонконге, либо находится там более 180 дней в году налогообложения, либо более 300 дней за два последовательных года налогообложения. Certificate of Resident Status подаётся через eTAX, обработка около 21 рабочего дня. Salaries tax — прогрессия с потолком по стандартной ставке: 15% на первые HK$5 млн чистого дохода и 16% сверх того с года 2024/25 — резидентство Гонконга, налоговое резидентство и CoRS, карта Гонконга | 51 всеобъемлющее соглашение в силе и ещё 8 подписанных на 21.07.2026; CoRS выдаётся под конкретного партнёра по договору и на конкретный период. Гонконг в перечень указа № 585 не входит — соглашение с Россией применяется без изменений |
| Швейцария | Паушальный режим прекращается не отъездом, а событием: началом оплачиваемой деятельности в Швейцарии и получением швейцарского гражданства. Управление собственным капиталом занятостью не считается, оплачиваемые роли на швейцарской территории — как правило, с режимом несовместимы — паушальный налог | Собственного налога на выход для физических лиц корпус не описывает. Значима встречная линия: дело Wächtler (C-581/17, 2019) — по соглашению ЕС—Швейцария о свободном передвижении к переезжающему в Швейцарию нельзя применять правила жёстче, чем к переезду внутри ЕС; именно это заставило Германию заменить разовое взыскание Wegzugsteuer семилетней рассрочкой | Хвоста корпус не описывает. Швейцария участвует в CRS с 2017 года (первый обмен — 2018), и паушальный режим прозрачности не отменяет: счета резидента видны прежним юрисдикциям | Условия входа: не быть гражданином Швейцарии, не работать в стране, впервые становиться налоговым резидентом либо не быть им последние 10 лет. База — наибольшая из четырёх величин: фактические расходы на жизнь, семикратная годовая аренда или вменённая арендная стоимость, индексируемый федеральный минимум (435 000 CHF на 2026 год, постановление EFD от 10.09.2025, AS 2025 579) и собственный минимум кантона. Женева на 2026 год — 426 357 CHF по кантональному налогу и 468 993 CHF с надбавкой 10% в счёт налога на богатство (ст. 14 абз. 3 и 4 LIPP). B-permit на 5 лет, C-permit — после 10 лет — ВНЖ Швейцарии, компания в Швейцарии | Режим отменён в пяти кантонах: Цюрих (с 2010 года), Шаффхаузен, Базель-Штадт, Базель-Ландшафт, Аппенцелль-Ауссерроден. Резидент на паушальном режиме может быть ограничен в правах по части соглашений об избежании двойного налогообложения — это прямое следствие специального режима, и договорную позицию проверяют до переезда |
Сведение счётчиков в одну шкалу
Отдельная работа, без которой пара не сходится: две страны считают одни и те же сутки по разным правилам, и складывать их календари напрямую нельзя.
- Единица счёта. HMRC засчитывает день по присутствию в полночь. Россия засчитывает и день въезда, и день выезда как проведённые в стране. ОАЭ по MD 27/2023 считают днём любой день или его часть. Гонконг для шестидесятидневного освобождения считает день прибытия и день отъезда каждый отдельно.
- Окно счёта. Великобритания и ОАЭ смотрят на скользящие 12 месяцев, Россия и Испания — на календарный год, Италия — на 183 дня налогового периода (184 в високосном году), британский год идёт с 6 апреля по 5 апреля.
- Следствие. Сумма дней по паре за год переезда почти никогда не равна 365. Один перелёт из Москвы в Дубай засчитывается и как российский день выезда, и как эмиратский день присутствия: те же сутки учитываются обеими сторонами. И наоборот, дата, зафиксированная британским случаем split-year, для страны прихода не значит ничего — её собственный счёт идёт от нуля по её собственному календарю.
Поэтому дату разрыва по праву A и дату входа по праву B выписывают в один хронологический ряд с указанием применённой нормы и сверяют по нему, а не по каждому национальному календарю отдельно. Практическую опору даёт квартальная разбивка платформенной отчётности: и DAC7, и британские MRDP передают суммы поквартально, что позволяет разнести доход по периодам резидентства.
Ловушки стыка
Год двойного резидентства при переходе «целый год → целый год»
Механика. Ни страна ухода, ни страна прихода не рвут год по дате переезда: одна присваивает статус по итогу календарного года, другая — на весь налоговый период целиком. В году переезда обе считают человека своим резидентом на все двенадцать месяцев, и это не ошибка, а корректный результат применения обоих законов. Разрезать такой год способно только договорное правило поверх уже присвоенного статуса — для Италии это прямо и есть единственный доступный способ получить частичный год.
Направление. Испания → Италия: испанский статус закрывается по итогу календарного года, итальянский присваивается на весь календарный год — и они накладываются. Если договорный tie-breaker для конкретной пары выключен (как выключен он между Россией и Великобританией с апреля 2025 года), разрезать наложение нечем вовсе, и мировой доход попадает в две базы одновременно.
Разрыв: «резидент нигде» в году переезда
Это самая частая форма самообмана, и техническая её версия опаснее идеологической. Корпус разбирает миф perpetual traveler как жизненную стратегию; здесь речь о другом — о конкретном окне между утратой старого статуса и возникновением нового.
Механика. Дата разрыва по праву A и дата возникновения статуса в B почти никогда не совпадают. Испанский статус за год отсутствует, если в календарном году набрано менее 183 дней и нет ядра экономических интересов, — это ясно уже в феврале. Эмиратский статус требует либо 183 дней за 12 месяцев, либо 90 дней вместе с действующим резидентским разрешением и жильём или работой; резидентское разрешение оформляется месяцами. Между этими точками — окно, в котором ни одна из двух стран не считает человека резидентом по внутреннему праву.
Чем это оплачивается. Без резидентства не выдаётся сертификат, а без сертификата бывшая страна сохраняет основания считать человека своим. Без резидентства не включается tie-breaker: разрешать нечего, потому что претензия формально одна. Банк по CRS всё равно отчитывается — по тем данным, что есть в досье, то есть по старому адресу или по стране гражданства. Обложение по гражданству и правила источника работают независимо от резидентства вовсе. И главное: при проверке страна ухода смотрит на связи, а не на календарь, поэтому окно, в котором человек «нигде», легко переквалифицируется в непрерывное резидентство A — с доначислением за весь год.
Направление. Испания → ОАЭ даёт разрыв. Обратное направление ОАЭ → Испания разрыва не даёт вовсе: испанский счёт 183 дней ведётся по календарному году и, будучи набранным к осени, накрывает и те месяцы года, которые человек прожил в Эмиратах. Одна и та же пара, два направления, противоположные результаты.
Прирост, обложенный дважды: цена выхода без новой базы
Механика. Страна ухода облагает нереализованный прирост в момент отъезда и тем самым фиксирует налог с бумажной величины. Страна прихода при последующей реальной продаже считает прирост от исходной цены приобретения — если она не даёт новой базы на дату въезда. Даёт или нет, проверяется отдельно по стране прихода: одни юрисдикции step-up на входе предоставляют, другие нет, и в корпусе этот вопрос пока не разобран. Там, где новой базы нет, разница между исходной ценой и стоимостью на дату отъезда облагается второй раз.
Направление. Испания → Великобритания: статья 95 bis LIRPF берёт своё на выходе, режим FIG выводит иностранный прирост из-под британского налога первые четыре года — и продажа внутри окна двойного счёта не создаёт. Продажа на пятом году идёт уже по обложению по мере возникновения от исходной базы, и та же часть прироста облагается повторно; ребейсинг к 5 апреля 2017 года здесь не помогает, он адресован бывшим пользователям режима ремитирования. Обратное направление Великобритания → Испания этой конструкции не порождает: британского налога на нереализованный прирост при отъезде нет. Тот же счёт стоит прогнать для французской статьи 167 bis, где отсрочка внутри ЕС/ЕЭЗ автоматическая, а удержание бумаг от двух до пяти лет после отъезда снимает налог полностью, — там цена выхода зависит от того, что происходит уже после переезда.
Хвост, который новая страна не укорачивает
Механика. Хвост живёт по праву страны ухода, и режим страны прихода на его длину не влияет ни в одну сторону. Ошибка состоит в подстановке: человек считает налоговый профиль новой страны и относит его ко всему своему положению, тогда как часть обязательств осталась в старой системе координат.
Направление. Великобритания → ОАЭ: эмиратская сторона чиста — нулевой подоходный налог, отсутствие налога на наследство на федеральном уровне, отсутствие правил КИК для физических лиц. Британская не меняется вовсе: статус long-term resident при 10 из 20 налоговых лет держит мировые активы в периметре IHT ещё от трёх до десяти лет после отъезда, британская пенсионная схема остаётся активом британского ситуса, а с 6 апреля 2027 неиспользованные накопления входят в наследственную массу. Ни TRC, ни золотая виза этот срок не сокращают. Обратное направление ОАЭ → Великобритания хвоста не даёт: со стороны Эмиратов тянуть нечего.
Правило входа, которое ломается днями страны выхода
Механика. Отдельные режимы входа содержат условие, сформулированное не про страну входа, а про весь остальной мир, — и это условие сверяется с фактическим календарём года выхода. Кипрское правило 60 дней требует одновременно не менее 60 дней на Кипре и не более 183 дней ни в одном другом государстве.
Направление. Выход из страны, где к моменту отъезда уже набрано больше 183 дней, закрывает кипрский шестидесятидневный маршрут на весь год перехода: условие «не более 183 дней ни в одной другой стране» нарушено фактом, который наступил до принятия решения о переезде. Остаётся обычный путь в 183 дня на Кипре, а он в году переезда чаще всего недостижим. Обратное направление таких последствий не создаёт: покидая Кипр, человек не тащит его дни в качестве препятствия. Отсюда правило порядка: условия входа сверяются с уже прожитым календарём года выхода, а не с планом на следующий год.
Видимость: расхождение самосертификации и двойной репортинг за год перехода
Механика. Банк по CRS определяет резидентство клиента по самосертификации и сверяет её с indicia — адресом, телефоном, местом рождения, постоянными поручениями. Платформенная отчётность адресуется по данным профиля: основной адрес продавца, государство выдачи налогового номера, номер НДС. Ни один из этих каналов не знает даты разрыва — он знает дату, когда изменились данные.
Чем это оплачивается. Меняя самосертификацию раньше фактического переезда, человек создаёт год, за который заявленное резидентство расходится с фактическим, — расхождение всплывает при первой же сверке. Меняя её позже, он получает отчёт за год перехода, ушедший в старую страну, при том что доход за часть года уже задекларирован в новой. За год перехода вполне возможен двойной репортинг: часть данных уходит по старому адресу, часть — по новому, и обе администрации видят один и тот же период с разных сторон. Порядок, который работает: сначала разорвать старое резидентство по его же правилам и зафиксировать дату, затем набрать основание в новой стране, затем подать заявление на режим в отведённый срок, и только затем менять самосертификации — CRS, налоговая прозрачность, платформенная отчётность.
Момент видимости в году перехода
Отдельно стоит зафиксировать, когда именно о переезде узнают обе администрации, потому что этот момент не совпадает ни с датой разрыва, ни с датой входа.
Финансовый канал работает по остатку на конец года и по годовым оборотам: банк ежегодно передаёт данные своему налоговому органу, а тот — коллегам в стране резидентства владельца. Резидентство при этом берётся из самосертификации, а не из фактов, и меняется тогда, когда клиент её обновил. Платформенный канал устроен точнее: DAC7 в ЕС и британские MRDP передают суммы поквартально, и это единственный поток, который сам по себе позволяет разнести доход между периодами резидентства. Адресат определяется резидентством продавца, а не местом регистрации площадки, — то есть теми самыми полями профиля.
Особый случай — Россия. Автоматический обмен с большинством западных юрисдикций фактически остановлен: Швейцария выбыла из перечня ФНС приказом от 28.10.2022 № ЕД-7-17/986@, 26 государств ЕС — приказом от 30.10.2024 № ЕД-7-17/916@, а действующий перечень задан приказом от 14.10.2025 № ЕД-7-17/883@. Из этого не следует невидимость: обязанности валютного резидента по уведомлению о счетах и по ОДДС действуют независимо от того, дошли данные или нет, а освобождение по лимиту 600 000 рублей по счетам в исключённых юрисдикциях не работает вовсе.
Границы матрицы: кого в ней нет
Матрица честна ровно настолько, насколько симметрично покрытие корпуса, и в двух местах оно односторонне.
Только на выходе описаны Германия (Wegzugsteuer по §6 AStG: доля от 1%, ценз семь из двенадцати лет, рассрочка на семь лет, с 01.01.2025 — и паи фондов) и Канада (deemed disposition по статье 128.1 ITA). Собственных страниц о входе в эти юрисдикции корпус не даёт — exit tax закрывает только левую половину строки.
Только на входе описаны Португалия (IFICI с регистрацией через Portal das Finanças до 15 января), Турция (ВНЖ), Грузия (территориальная система), Казахстан (карта юрисдикции), Израиль (10-летнее освобождение для новых репатриантов) и Таиланд (налог на иностранный доход и визы LTR/DTV). Для этих направлений собирается только правая половина пары; левую, если уходить оттуда, придётся достраивать по первоисточникам.
Практическое следствие простое: строку из матрицы можно взять целиком, а можно только с одной стороны. Пара, в которой обе половинки достроены из корпуса, читается до конца; пара, где одна половина отсутствует, требует отдельной проверки, и делать вид, что её нет, дороже, чем признать пробел.
Вопросы и ответы
Как собрать свою пару, если она не разобрана на странице
Взять строку страны ухода и прочитать три левые колонки, затем строку страны прихода и прочитать две правые. Дальше сверить их по шести осям: момент разрыва против момента возникновения, цена выхода против базы входа, хвост против режима входа, основание пребывания против налогового статуса, состояние договора для этой конкретной пары и момент, в который меняется самосертификация. Попарного разбора на странице нет намеренно: двенадцать юрисдикций дают сто тридцать две направленные пары, и такой текст невозможно поддерживать.
Почему обратное направление той же пары даёт другой результат
Потому что правила года, цена выхода, хвост и договор принадлежат конкретным странам, а не паре, и при развороте направления меняются местами. Испания → ОАЭ даёт разрыв в году переезда, ОАЭ → Испания даёт наложение, потому что испанский счёт ведётся по календарному году и накрывает месяцы, прожитые в Эмиратах. Испания → Великобритания способна дать двойное обложение одного прироста, Великобритания → Испания — нет, потому что британского налога на нереализованный прирост при отъезде не существует. Асимметрия здесь не исключение, а норма.
Что делать, если год перехода даёт двойное резидентство
Проверить, действует ли договор именно для этой пары и именно на эту дату. При действующем договоре конфликт разрешает лестница статьи 4(2) Модельной конвенции ОЭСР: постоянное жилище, центр жизненных интересов, обычное местопребывание, гражданство, взаимосогласительная процедура — детали в разборе tie-breaker. При приостановленном или отсутствующем договоре разрешать конфликт нечем, и остаются односторонние механизмы зачёта иностранного налога, которые редко закрывают его полностью. Договорный статус не отменяет внутренних обязанностей проигравшей стороны: отчётность, обмен данными и правила о контролируемых иностранных компаниях продолжают действовать по её внутреннему статусу.
Правда ли, что можно не быть резидентом нигде
Технически такое окно в году переезда действительно возникает — между утратой старого статуса и возникновением нового, — но платить за него приходится дважды. Без резидентства нет сертификата, значит, страна ухода сохраняет основания считать человека своим; без резидентства не включается tie-breaker; банк по CRS отчитывается по данным досье, то есть по старому адресу или по стране гражданства; обложение по гражданству и правила источника работают независимо. И при проверке страна ухода оценивает связи, а не календарь: окно легко переквалифицируется в непрерывное резидентство. Как жизненная стратегия конструкция разобрана в материалах perpetual traveler и пять флагов.
В каком порядке выполнять действия при переезде
Сначала разорвать резидентство страны ухода по её собственным правилам и зафиксировать дату документально. Затем набрать основание резидентства в новой стране — дни, жильё, семью, работу. Затем подать заявление на льготный режим в отведённый срок, помня, что сроки пресекательны по-разному: в Греции 31 марта закрывает год окончательно, в Португалии 15 января сдвигает начало режима на год регистрации, в Италии опция статьи 24-bis TUIR заявляется в самой декларации. И только затем менять налоговые самосертификации в банках и профили на площадках.
Почему цену выхода считают до подачи документов, а не после переезда
Потому что налоговые последствия выхода фиксируются событиями, которые уже нельзя отыграть: датой утраты резидентства, датой отказа от статуса, оценкой активов на эту дату. Испанское окно показывает это буквально: годы под режимом Бекхема в десятилетний ценз статьи 95 bis не входят, поэтому уехавший сразу по окончании шести периодов под налог на выход не попадает вовсе, а каждый следующий год на общем режиме приближает к цензу. Американская сторона устроена так же жёстко: пятилетний комплаенс и оценки фиксируются до консульской даты, после смены статуса исправить их на выгодных условиях уже нельзя.