США совмещают крупнейший в мире рынок капитала с самым жёстким персональным налоговым режимом среди развитых экономик: это единственная крупная юрисдикция, где гражданство само по себе создаёт пожизненную налоговую обязанность независимо от места жительства. Асимметрия входа и выхода — определяющее свойство системы: резидентство возникает от 183 взвешенных дней присутствия или первой поездки с грин-картой, а прекращение статуса для состоятельного человека проходит через exit tax по IRC §877A.
При этом для внешнего капитала США работают в противоположном режиме: страна не присоединилась к CRS, обмен информацией по FATCA асимметричен, а трастовое право Южной Дакоты, Невады и Делавэра конкурирует с классическими офшорами. Нерезидент без американского статуса платит здесь мало или ничего — пока не задевает ловушки situs-правил estate tax.
Хаб собирает американский блок вики в одну систему: статус US person, планирование до иммиграции, корпоративные структуры и трасты, налоги на передачу богатства, экспатриация, визы, отчётность и банковский периметр. Цифры даны на налоговый 2026 год по Rev. Proc. 2025-32; ключевые параметры переставил One Big Beautiful Bill Act (OBBBA, P.L. 119-21) от 4 июля 2025 года.
Статус US person: первый вопрос анализа
US person для налоговых целей — гражданин, держатель грин-карты (green card test) или прошедший substantial presence test (IRC §7701(b)(3)). Формула теста: минимум 31 день в текущем году и 183 «взвешенных» дня за трёхлетку — дни текущего года считаются целиком, прошлогодние на треть, позапрошлогодние на шестую часть. Стабильные 120 дней в году удерживают взвешенную сумму на отметке 180 и статус нерезидента; 122 дня и больше из года в год закрывают тест.
Дни студенческих и обменных статусов F, J, M, Q исключаются (exempt individual, Form 8843); туристические B-дни считаются полностью. Присутствие менее 183 календарных дней в конкретном году оставляет защиту closer connection (Form 8840) — налоговый дом и центр жизненных связей в другой стране.
Грин-карта делает налоговым резидентом с первого дня присутствия в статусе постоянного жителя — количество дней роли уже не играет. Виза O-1, L-1 или E-2 сама по себе резидентства не создаёт: всё решает подсчёт дней. Взвешенная трёхлетняя формула необычна: Россия, например, признаёт резидентом при 183 днях в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ); тесты других стран рядом — в налоговом резидентстве: 183 дня, а выезд и въезд с участием США по парам стран — в матрице переезда.
Налоговые последствия статуса
Статус включает налог на общемировой доход: федеральная шкала до 37% (в 2026 году — свыше $640,600 для одиночного плательщика), NIIT 3,8% на инвестиционный доход, штатный налог от нуля в Техасе и Флориде до 13,3% в Калифорнии. Американцу, работающему за рубежом, доступен foreign earned income exclusion — $132,900 в 2026 году, только на трудовой доход. Иностранные компании и фонды американца попадают под анти-офшорные режимы, разобранные в мастер-гайде по CFC и связке CFC/PFIC.
Планирование до иммиграции
Шаги до residency starting date стоят больше любой оптимизации после. США не переоценивают базис активов при въезде: step-up существует только на дату смерти (IRC §1014). Весь прирост, накопленный до переезда, при продаже после получения статуса облагается американским налогом полностью.
Стандартная последовательность из трёх линий. Первая — реализация прироста: продажа и обратная покупка ценных бумаг, исполнение опционов, дивиденды из собственных компаний, фиксация крипто-позиций. Вторая — чистка оболочек: неамериканские фонды и ETF после переезда становятся PFIC со штрафным режимом и Form 8621, контролируемые компании — CFC с ежегодным включением дохода и Form 5471; до въезда фонды продают, по компаниям выбирают check-the-box, ликвидацию или продажу.
Третья — трасты: передача в иностранный траст менее чем за 5 лет до резидентства не работает — IRC §679(a)(4) присваивает трасту grantor-статус с даты переезда, поэтому drop-off trust учреждается заранее. Отложенные компенсации требуют собственного календаря — маршрут разобран в материале о deferred comp при релокации.
Компании: LLC, C-corp и фондовый стандарт
LLC
LLC — базовая форма: прозрачность по умолчанию, договорная свобода, сильная защита от кредиторов в Делавэре и Вайоминге. Для нерезидента прозрачность оборачивается отчётностью: foreign-owned single-member LLC как disregarded entity подаёт Form 5472 с pro forma Form 1120; молчание стоит $25,000 за форму и ещё $25,000 за каждые 30 дней, в течение которых нарушение продолжается сверх 90 дней после уведомления IRS (§6038A(d)). Налога у владельца без американского бизнеса (ECI) может не быть вовсе — обязанность отчитываться существует отдельно от обязанности платить. Рядом с британским LLP, эстонским OÜ, компаниями Гонконга и Сингапура и компанией свободной зоны ОАЭ LLC выигрывает по цене и платёжным рельсам и проигрывает по тому, как её видит страна владельца: для российского налогового резидента она — непрозрачная КИК, а соглашение с США приостановлено указом № 585. Девять форм рядом — в материале об операционных компаниях для нерезидента.
C-corporation и QSBS
C-corporation платит федеральные 21% и обслуживает венчурный цикл. Главная личная льгота — QSBS по IRC §1202: для акций, выпущенных после 04.07.2025, OBBBA ввёл ступени исключения прироста 50/75/100% при держании 3/4/5 лет, поднял кап до $15 млн на эмитента и лимит активов компании до $75 млн; более ранние выпуски сохранили режим 100% после 5 лет в пределах $10 млн. Для создателей контента и селебрити логика холдинга собрана в creator-holdco.
Фондовые структуры и реестр бенефициаров
Фондовые структуры стоят на Delaware LP — разбор формы, статус exempt reporting adviser и правила carried interest закрывают периметр управляющего. Приватности добавил 2025 год: interim final rule FinCEN вывел американские компании из-под BOI-отчётности Corporate Transparency Act (Federal Register, 26.03.2025), а финальное правило от 14.08.2026 закрепило этот подход окончательно: отчитываются только иностранные компании, зарегистрированные на ведение бизнеса в США, бенефициаров — US persons они не раскрывают, а заявители — US persons тоже освобождены (Federal Register, 14.08.2026).
Трасты: внутренние офшоры Америки
Трастовая индустрия Южной Дакоты, Невады, Делавэра и Вайоминга выросла на сочетании трёх режимов: отмена rule against perpetuities (в Южной Дакоте правило прямо объявлено «not in force» — SDCL §43-5-8), отсутствие штатного подоходного налога на трастовый доход и directed-trust статуты, разделяющие полномочия трасти, инвестиционного советника и protector. Dynasty trust с GST exemption $15 млн (2026) выводит активы из-под estate tax на несколько поколений вперёд. Четыре штата не взаимозаменяемы, а офшорная классика, с которой они конкурируют, отличается от всех четырёх по одной оси, которую штатный статут дать не может.
| Юрисдикция | Срок жизни | Налог штата на доход траста | Self-settled trust: срок и стандарт | За что выбирают |
|---|---|---|---|---|
| Южная Дакота | общее правило против бессрочности не действует (SDCL 43-5-8) | нет | два года, а для ранее возникшего кредитора — позднейшая из дат: два года либо шесть месяцев с обнаружения; ясные и убедительные доказательства (SDCL 55-16-10) | бессрочный dynasty trust с регулируемой частной трастовой компанией: чартер Division of Banking, капитал USD 200 000, fidelity bond и покрытие D&O не менее USD 1 млн каждое |
| Невада | 365 лет (NRS 111.1031) | нет | два года либо позднейшая из дат: два года и шесть месяцев с обнаружения; ясные и убедительные доказательства (NRS 166.170) | наименее трудоёмкий self-settled spendthrift trust; лицензированная или нелицензированная family trust company по NRS 669A |
| Делавэр | для движимого имущества правила нет; для недвижимости 110 лет (25 Del. C. § 503) | нет на доход, накапливаемый для нерезидентных бенефициаров | четыре года для будущего кредитора; ясные и убедительные доказательства (12 Del. C. § 3572) | Court of Chancery, сложившаяся практика и самый глубокий рынок корпоративных трасти |
| Вайоминг | 1000 лет для трастов, созданных после 01.07.2003 и держащих имущество, кроме недвижимости (W.S. 34-1-139) | нет | qualified spendthrift trust по W.S. 4-10-510 — 4-10-523 с заверенным аффидевитом о передаче и страхованием ответственности учредителя на USD 1 000 000 либо на стоимость переданного, если она меньше | цифровые активы: банковское хранение по W.S. 34-29-104 и нерегулируемая семейная трастовая компания по W.S. 13-5-701 |
| Офшорная классика: Острова Кука, Невис, Джерси, Кайманы | без ограничения на Джерси, если условия траста не устанавливают иного (Trusts (Jersey) Law 1984, ст. 15) | — | — | процедурный барьер: они вне принципа full faith and credit, которым связан любой американский штат. Пятнадцать юрисдикций рядом — в карте трастовых юрисдикций |
Штаты продают срок, отсутствие штатного налога и отсутствие CRS: США не подписали многостороннее соглашение, поэтому траст, администрируемый в Су-Фолсе или Уилмингтоне, отчитывается по FATCA, а не в налоговые органы стран проживания всех связанных лиц. Чего штаты продать не могут — процедурный барьер. Суд штата связан принципом full faith and credit и обязан исполнить решение другого штата, а федеральное банкротное право оспаривает передачу в self-settled trust за десять лет по 11 U.S.C. § 548(e); у Островов Кука и Невиса такой обязанности нет, и механика этой разницы разобрана в разборе Кука и Невиса и в материале об asset protection trusts.
Для международных семей центральная конструкция — foreign grantor trust: иностранный учредитель, американские бенефициары. При жизни учредителя распределения US-бенефициарам приходят без американского подоходного налога (отчёт по Form 3520); после его смерти траст становится foreign non-grantor trust, и накопленный доход при распределении облагается по throwback-правилам со штрафным процентом. Переход планируют заранее: domestication траста, промежуточные распределения, страховые решения. Семейная координация владения — предмет семейного хаба.
Схема ниже показывает конструкцию foreign grantor trust и то, что меняется после смерти учредителя.
Estate и gift tax: два несопоставимых режима
Передача богатства регулируется двумя наборами правил, и разница между ними определяет всю архитектуру владения американскими активами.
| Параметр | US person / domiciliary | Нерезидент (non-domiciliary) |
|---|---|---|
| Estate tax порог | $15,000,000 (2026) | $60,000 по US-situs активам |
| Ставка сверх порога | до 40% | до 40% |
| Gift tax | общемировые подарки; exclusion $19,000 на одаряемого | только US-недвижимость и tangible property; intangibles свободны |
| Переводы супругу | безлимитно (гражданину США); негражданину — $194,000/год | QDOT либо $194,000/год |
Вывод из таблицы один: нерезиденту с американскими активами situs-планирование обязательно, потому что порог $60,000 проходит любой серьёзный брокерский счёт.
Situs-правила контринтуитивны. Акции корпораций, учреждённых в США, — американский situs для estate tax, даже когда лежат на счёте в Цюрихе или Сингапуре; недвижимость и материальные активы — тем более. Депозиты в американских банках и portfolio debt из situs исключены (IRC §2105(b)). Одновременно дарение intangibles нерезидентом не облагается gift tax (IRC §2501(a)(2)) — отсюда классические решения: подарить US-акции при жизни, держать портфель через иностранный блокер, финансировать недвижимость долгом без регресса. Domicile определяется намерением остаться навсегда и может расходиться с налоговым резидентством по дням.
Exit tax: цена выхода
Экспатриация — отказ от гражданства либо от грин-карты после 8 из 15 лет статуса (long-term resident) — запускает IRC §877A. Covered expatriate определяется любым из трёх тестов.
| Тест | Порог |
|---|---|
| Средний федеральный налог за 5 лет | Свыше $211,000 при экспатриации в 2026 году |
| Net worth | От $2 млн |
| Сертификация налогового комплаенса на Form 8854 | Отсутствует за 5 лет |
Последствие — mark-to-market: активы считаются проданными накануне экспатриации, прирост сверх исключения $910,000 (2026) облагается немедленно; отложенные компенсации и доли в трастах вместо переоценки получают 30% withholding при выплатах.
Вторая часть цены назначена получателям: подарки и наследство от covered expatriate американским родственникам облагаются у них по ставке 40% сверх годового исключения $19,000 — IRC §2801, Form 708, финальные регуляции действуют с 14.01.2025. Уехать «наполовину», оставив семью в США, означает переложить налог на семью.
Выход дешевле до восьмого года грин-карты: сдача карты по I-407 обходится без covered-анализа. Заявление treaty-позиции нерезидента держателем карты со стажем LTR само считается экспатриацией — с теми же последствиями §877A.
Визы: маршруты в статус
Инвестиционный маршрут — EB-5: $800,000 в targeted employment area или инфраструктурном проекте, $1,050,000 вне их, 10 рабочих мест; суммы индексируются с 01.01.2027 каждые пять лет (8 U.S.C. §1153(b)(5)), программа региональных центров авторизована до 30.09.2027. Для предпринимателей и заметных профессионалов часто выгоднее EB-1A — грин-карта за экстраординарные достижения без порога капитала; рабочая O-1 обычно служит промежуточным статусом перед петицией. Сопоставление маршрутов — в обзоре для владельцев бизнеса; спортивные траектории — в спортивном хабе.
| Маршрут | Статус | Капитал | Кто подаёт петицию | Налоговое резидентство США с въезда |
|---|---|---|---|---|
| EB-5 | грин-карта | $800 000 TEA / $1 050 000; 10 рабочих мест | сам инвестор | да, с первого дня в статусе |
| EB-1A | грин-карта | не нужен | самопетиция за экстраординарные достижения | да |
| EB-2 NIW | грин-карта | не нужен | самопетиция в национальных интересах | да |
| O-1 | рабочая виза | не нужен | американский работодатель или агент | только по подсчёту дней |
| L-1 | рабочая виза | связанная компания за рубежом | американская аффилированная компания | только по подсчёту дней |
| E-2 | рабочая виза | существенный, без фиксированного минимума | инвестор; нужно гражданство договорной страны | только по подсчёту дней |
Развилка — во второй колонке. Три маршрута к грин-карте делают налоговым резидентом США с первого дня постоянного жительства, поэтому план до иммиграции заканчивают до активации карты; три рабочие визы оставляют резидентство тесту фактического присутствия, календарь остаётся в руках держателя, и это удобный промежуточный статус на время рассмотрения петиции. Для гражданина России строку E-2 определяет гражданство: визу получают только граждане стран, с которыми у США заключён договор о торговле и мореплавании (перечень ведёт Госдепартамент), — сочетания со вторым гражданством разобраны в обзоре для владельцев бизнеса.
Правило последовательности: налоговое планирование заканчивается до активации грин-карты. Карта делает резидентом с первого въезда, с восьмого года включается счётчик long-term resident, и выход после этого проходит через §877A. Нерезидентские визы оставляют контроль: статус определяется днями, календарь остаётся инструментом.
Отчётность: формы дороже налога
Информационные штрафы начисляются без всякой недоимки, и у международной семьи форм легко набирается десяток. Сводка обязательного минимума:
| Форма | Кто подаёт | Триггер | Штраф за неподачу |
|---|---|---|---|
| FBAR (FinCEN 114) | любой US person | зарубежные счета суммарно >$10,000 | гражданские и уголовные санкции |
| Form 8938 | specified individuals | от $50,000/$75,000 (в США), $200,000/$300,000 (за рубежом); MFJ ×2 | $10,000 и ещё до $50,000, если нарушение продолжается после уведомления IRS |
| Form 5471 | US-акционеры иностранных корпораций | доля ≥10%, CFC | $10,000 за форму и год |
| Forms 8865/8858 | партнёрства и disregarded entities | иностранные партнёрства, филиалы | $10,000 |
| Form 8621 | инвестор PFIC | иностранные фонды, полисы | срок давности года остаётся открытым |
| Forms 3520/3520-A | связанные с иностранными трастами | трансферы, распределения, подарки >$100,000 | 35% суммы / 5% активов |
| Form 5472 | foreign-owned US DE | related-party операции | $25,000 |
Таблица показывает главное: цена ошибки измеряется процентами от активов, и порог входа в отчётность ниже любого разумного портфеля. Механика FATCA-триады — в разборе FBAR/8938, формы по иностранным структурам — в гайде 8865/8858/926. Догоняющим доступны streamlined procedures: три года деклараций, шесть лет FBAR, offshore penalty 5% во внутренней версии и 0% в зарубежной.
Календарь подачи
Сроки американского года разнесены по разным ведомствам, и продление подачи не является продлением уплаты.
Гражданин США или резидент-иностранец, который на апрельский срок находится за пределами США, получает автоматическое продление на два месяца — до 15 июня; Form 4868 отодвигает срок до 15 октября. Продление касается только подачи: проценты на неуплаченный налог начисляются с апрельского срока. Расчётные авансовые платежи важны там, где американского удержания нет вовсе: самозанятость, инвестиционные приросты, доход от аренды, включения по CFC или крупный доход из иностранных источников.
FBAR живёт по собственному календарю: FinCEN Form 114 подаётся отдельно от налоговой декларации, срок — 15 апреля с автоматическим продлением до 15 октября без запроса. Form 8938 его не заменяет: пороги, перечень активов и адресат отчёта у них разные.
Банковский периметр
США отсутствуют в CRS: сведения о счетах иностранцев уходят из американских банков в страны их резидентства только в узком FATCA-формате, зачастую вообще никак. Вместе с трастовым правом Южной Дакоты это сделало США booking-центром для незападного капитала — «оншорным офшором» в терминах индустрии. Кастодиальный сегмент простирается от BNY до нишевых трастовых компаний Южной Дакоты.
Нерезиденту американский брокеридж открыт по W-8BEN: дивиденды удерживаются по 30% (меньше — при налоговом договоре), капгейны свободны при присутствии менее 183 дней (IRC §871(a)(2)), portfolio interest освобождён вовсе (§871(h)). Оборотная сторона — estate-порог $60,000: личный счёт с американскими акциями передаётся наследникам через Form 706-NA и transfer certificate, поэтому крупные позиции держат через блокер-структуры или полисные обёртки. Американцам за рубежом жизнь осложняет FATCA: местные банки нередко отказывают в обслуживании, и подбор провайдеров превращается в отдельную дисциплину.
Крипто-сегмент после GENIUS Act получил федеральный режим платёжных стейблкоинов; институциональную кастодию ведут Anchorage Digital и брокеры уровня Coinbase Prime. Финтех-инфраструктура страны собрана в профильном хабе.
Типовые связки
Нерезидент-инвестор с американским портфелем: брокерский счёт по W-8BEN, договорная ставка на дивиденды, свободные капгейны — и обязательный ответ на estate-вопрос после $60,000: иностранный блокер, полис или прижизненное дарение intangibles.
Семья за два-три года до переезда: реализация прироста, продажа PFIC, check-the-box по компаниям, drop-off trust вне пятилетнего окна §679(a)(4), затем активация грин-карты.
Фаундер с американским стартапом: Delaware C-corp, QSBS-срок с даты выпуска акций, релокация в штат без подоходного налога до события ликвидности, передача части акций в трасты до роста оценки.
Управляющий фондом: Delaware LP с ERA-статусом, carry-планирование по правилам 2026 года, банковский периметр фонда и личная отчётность по всем зарубежным позициям.
Международная семья с американскими детьми: foreign grantor trust при жизни патриарха, план конверсии до включения throwback-правил, dynasty trust в Южной Дакоте под GST exemption.
США — юрисдикция максимальной глубины и максимальной инерции: крупнейший рынок капитала, трасты уровня Южной Дакоты и отсутствие CRS соседствуют с citizenship-based taxation, exit tax и штрафами за информационные формы. Планирование здесь — вопрос последовательности: прирост реализуется до residency starting date, трасты создаются за пять лет до переезда, QSBS-срок стартует с выпуска акций, грин-карта активируется последней. Для нерезидента американские активы — вопрос situs: порог $60,000 по estate tax на фоне exemption $15 млн у резидентов (2026) делает блокер, полис или прижизненное дарение обязательной частью владения.
Q/A
Можно ли проводить в США по полгода и оставаться налоговым нерезидентом?
Нет: 183 дня в одном календарном году закрывают substantial presence test сразу. Устойчивый безопасный уровень — до 121 дня в году: взвешенная сумма тогда держится ниже 183. В диапазоне от 122 до 182 дней работает closer connection exception по Form 8840 при налоговом доме в другой стране. Дни статусов F и J в тест не входят, дни B-виз входят полностью.
Получена грин-карта, но жить в США пока не планируется. Что с налогами?
Постоянный житель — налоговый резидент независимо от места жизни: общемировой доход, FBAR, Form 8938 и остальной комплект. Treaty tie-breaker может дать позицию нерезидента, однако для держателя карты со стажем 8 из 15 лет само заявление такой позиции считается экспатриацией с последствиями §877A. До восьмого года карту можно сдать по I-407 без covered-анализа; после — только через Form 8854 и проверку трёх тестов.
Что почистить в активах до переезда в США?
Неамериканские фонды и ETF — будущие PFIC; полисы с инвестиционной составляющей; контролируемые иностранные компании — будущие CFC; крипто-позиции с накопленным приростом. Продажа до residency starting date выводит прирост из-под американского налога, check-the-box подаётся с эффективной датой до въезда, иностранный траст должен быть старше пяти лет (§679(a)(4)). Базис при въезде не переоценивается.
Нерезидент держит $5 млн в американских акциях. Что произойдёт при смерти?
Estate tax по Form 706-NA: всё сверх $60,000 облагается по шкале до 40% — счёт порядка $1,9 млн, и брокер заморозит активы до transfer certificate от IRS. Решения существуют только при жизни: иностранная блокер-корпорация, полисная обёртка либо дарение акций (intangibles gift tax не облагаются). Договоры об estate tax с США есть примерно у полутора десятков стран; у государств СНГ их нет.
EB-5 или EB-1A — что выбрать инвестору?
EB-5 покупается капиталом: $800,000 в TEA, пассивная роль, зато проектный риск и очереди по стране рождения. EB-1A требует досье достижений вместо денег и для действующих предпринимателей нередко оказывается быстрее. Налоговая сторона одинакова: любая грин-карта означает worldwide-налогообложение с первого дня, поэтому pre-immigration план первичен, выбор категории вторичен.
Американец за рубежом с нулевым налогом к доплате — нужно ли что-то подавать?
Да. Декларация 1040 подаётся при мировом доходе выше базового порога; FBAR — от $10,000 на зарубежных счетах; Form 8938 — от $200,000 для живущих за границей; 5471, 8621 и 3520 — по факту владения структурами. FEIE $132,900 (2026) и иностранные налоговые кредиты часто обнуляют платёж, отчётность они не отменяют.