Логика режима КИК прямолинейна: налоговый резидент России платит налог с прибыли иностранной компании, которую он контролирует, даже если эта прибыль осталась на счетах компании и не выплачивалась ему дивидендами. Так закрывается классический способ отложить налог, накапливая доход на структуре в низконалоговой юрисдикции.
Режим держится на двух обязанностях. Первая — разово сообщить ФНС о самом факте участия в иностранной структуре. Вторая — ежегодно отчитываться о её финансовом результате, пока сохраняется контроль. Обе существуют независимо от того, выплачивает компания что-либо своему владельцу или нет.
Контроль здесь понимается шире, чем владение контрольным пакетом, а обязанность отчитываться возникает даже тогда, когда компания убыточна или её прибыль освобождена от налога. Ниже — пороги контроля, сроки и штрафы, основания для освобождения и экономика перехода на фиксированный налог.
Основные понятия
КИК — иностранная организация, по которой будет подаваться финансовый отчет, например, компания в Гонконге
Лицо, контролирующее КИК — лицо, которое будет подавать уведомления о КИК и платить налог с дохода КИК, например, 100% акционер компании в Гонконге
Что такое КИК и лицо, контролирующее КИК
Что такое КИК
Контролируемая иностранная организация — это
иностранное юридическое лицо — например, компания в Гонконге, или
структура без образования юридического лица — например, траст, фонд, партнерство или товарищество,
контролирующим лицом которой является лицо, признаваемое налоговым резидентом России.
Кто такой налоговый резидент России
Физическое лицо - лицо, которое находится в России не менее 183 дней в календарном году.
Юридическое лицо - юридическое лицо, зарегистрированное в России, и его филиалы, представительства и иные подразделения, находящиеся за рубежом
Кто признается контролирующим лицом КИК
Физическое или юридическое лицо, признаваемое налоговым резидентом России по одному из нескольких критериев.
Критерий участия
доля прямого или косвенного участия >25%
доля прямого или косвенного участия >10%, если в организации есть другие налоговые резиденты РФ, вместе с которыми доля >50%.
Что такое прямое или косвенное участие?
Прямое участие - лицо напрямую владеет долью в КИК. Например, физическое лицо владеет 50% доли компании в Гонконге.
Косвенное участие - лицо владеет долью в КИК через другую КИК. Например, физическое лицо владеет 100% доли компании в Гонконге, которая владеет 50% доли компании в Китае. Тогда физическое лицо имеет 50% косвенного участия компании в Китае.
Критерий контроля
имеет возможность влиять на решения в отношении распределения полученной прибыли в связи с любым типом участия в компании или участия в договоре, предметом которого является управление этой организацией
Критерий учреждения - для структур без образования ЮЛ
имеет право получать или требовать прямо или косвенно прибыль
имеет право распоряжаться прибылью этой структуры или ее частью
имеет право на имущество, переданное этой структуре
Контроль определяется не только размером доли. Лицо признаётся контролирующим, если его прямое или косвенное участие превышает 25%, либо превышает 10% — при условии, что налоговые резиденты России в совокупности владеют более чем половиной компании. Доля считается вместе с долями супруга и несовершеннолетних детей. Отдельно работает контроль по существу: возможность влиять на распределение прибыли — через бенефициарное владение при номинальных акционерах, генеральную доверенность или акционерное соглашение — делает контролирующим лицом даже миноритария с символической долей.
Уведомление об участии
После начала участия в КИК вне зависимости от основания, например, регистрации, покупки доли или наследования, лицо, контролирующее КИК, обязано подать уведомление о начале участия.
Уведомление о начале участия в КИК
Общая информация
Перед прочтением статьи вы можете подробнее узнать, что такое КИК и лицо, контролирующее КИК, по ссылке ниже.
Уведомление о начале участия в КИК — это предоставление в ФНС информации о КИК, по которой в дальнейшем будет ежегодно предоставляться финансовый отчет и рассчитываться налог с ее прибыли.
Кто обязан подавать и в какие сроки
Кто подает — налоговые резиденты России, контролирующие КИК
Срок подачи — в течение 3 месяцев с даты начала участия в КИК
Датой начала участия могут быть:
Дата регистрации компании
Дата регистрации перехода доли
Штрафы
Штраф 50 000 рублей
за неподачу уведомления
за несвоевременную подачу уведомления
за подачу недостоверных сведений
Штрафы начисляются в отношении каждой КИК.
Например, если вы не подали уведомление о начале участия в КИК по 3 компаниям, то штраф за неподачу уведомления будет начислен трижды.
Способы подачи уведомления о начале участия в КИК
Подача уведомления онлайн через ЛК налогоплательщика
Подробная инструкция доступна по ссылке ниже.
Уведомление о начале участия в КИК через ЛК налогоплательщика
Выбираем Уведомление об участии в контролируемых иностранных компаниях
Налоговый орган определяется автоматически
В поле Основание подачи участия выбираем Начало участия
Ставим ✓ в поле Признан налоговым резидентом Российской Федерации по итогам календарного года, если вы находились в РФ более 183 дней в году
Ниже выбираем Иностранные организации и Добавить
В поле Номер иностранной компании вносится порядковый номер вашей иностранной компании
Заполняем поля в соответствии с учредительными документами компании
Полное наименование
Страна регистрации
Страна налогового резидентства
Дата регистрации
Регистрационный номер в стране регистрации
Код налогоплательщика в стране регистрации
Код налогоплательщика в стране налогового резидентства или аналог
Адрес в стране регистрации
В поле Участие выбираем Прямое
В поле Доля участия, % вносится ваш процент владения компанией в соответствии с учредительными документами
В поле Дата начала участия вносится дата начала вашего участия в соответствии с учредительными документами, например, при регистрации компании — дата регистрации компании
Если изменилась любая информация об участии в КИК, например, размер доли или тип участия, лицо, контролирующее КИК, обязано подать уведомление об изменении участия.
Уведомление об изменении участия в КИК
Общая информация
Перед прочтением статьи вы можете подробнее узнать, что такое КИК и лицо, контролирующее КИК, по ссылке ниже.
Уведомление об изменении участия в КИК — это предоставление в ФНС актуальной информации об изменении участия в КИК в связи с изменением размера доли или типа участия.
Кто обязан подавать и в какие сроки
Кто подает — налоговые резиденты России, контролирующие КИК
Срок подачи — в течение 3 месяцев с даты изменения размера доли или типа участия в КИК
Датой изменения участия могут быть:
Дата регистрации перехода доли
Дата продажи / покупки доли
Штрафы
Штраф 50 000 рублей
за неподачу уведомления
за несвоевременную подачу уведомления
за подачу недостоверных сведений
Штрафы начисляются в отношении каждой КИК.
Например, если вы не подали уведомление об изменении участия в КИК по 3 компаниям, то штраф за неподачу уведомления будет начислен трижды.
Способы подачи уведомления об изменении участия в КИК
Подача уведомления онлайн через ЛК налогоплательщика
Подробная инструкция доступна по ссылке ниже.
Уведомление об изменении участия в КИК через ЛК налогоплательщика
Выбираем Уведомление об участии в контролируемых иностранных компаниях
Налоговый орган определяется автоматически
В поле Основание подачи участия выбираем Изменение доли участия
Ставим ✓ в поле Признан налоговым резидентом Российской Федерации по итогам календарного года, если вы находились в РФ более 183 дней в году
Ниже выбираем Иностранные организации и выбираем компанию, в которой изменилась доля участия
В карточке компании в поле Доля участия, % вносится ваш актуальный процент владения компанией
В поле Дата начала участия вносится дата начала вашего участия в соответствии с учредительными документами, например, при регистрации компании — дата регистрации компании
В поле Дата изменения доли (порядка) участия вносится дата изменения вашей доли участия в соответствии с документами компании
Если лицо, контролирующее КИК, прекратило свое участие в КИК, например, в связи с ликвидацией, продажей доли или дарения, то возникает обязанность подать уведомление о прекращении участия.
Уведомление о прекращении участия в КИК
Общая информация
Перед прочтением статьи вы можете подробнее узнать, что такое КИК и лицо, контролирующее КИК, по ссылке ниже.
С момента подачи уведомления о начале участия и до момента подачи уведомления о прекращении лицо, контролирующее КИК, обязано ежегодно предоставлять финансовый отчет КИК.
Ежегодное уведомление о КИК
Общая информация
Перед прочтением статьи вы можете подробнее узнать, что такое КИК и лицо, контролирующее КИК, по ссылке ниже.
Уведомление о КИК — это предоставление в ФНС финансовой отчетности по КИК.
Уведомление подается, чтобы ФНС получила информацию о размере доходов налогового резидента за рубежом, с которых потенциально потребуется заплатить налог в России.
Так, по общему правилу налог будет необходимо заплатить, если прибыль КИК за финансовый год составит более 10 млн рублей.
Составленная по праву страны регистрации компании или по стандартам МСФО
С нотариальным переводом всего документа на русский язык
Аудит
Аудит с нотариальным переводом всего документа на русский язык, требуется если:
Аудит обязателен по праву страны регистрации компании — например, в Гонконге
Если между страной регистрации компании и Россией нет автоматического обмена информацией или налогового соглашения
Если в стране регистрации компании нельзя получить сертификат налогового резидентства
Кто обязан подавать и в какие сроки
Кто подает — налоговые резиденты России, контролирующие КИК
Срок подачи:
физические лица — до 30 апреля
юридические лица — до 20 марта
Главная сложность заключается в определении момента, когда подавать первое уведомление.
Штрафы
Штраф 500 000 рублей
за неподачу уведомления
за несвоевременную подачу уведомления или за подачу недостоверных сведений
за непредоставление финансовой отчетности и аудит или за предоставление документов, содержащих недостоверные сведения
Штраф 1 000 000 рублей
за непредоставление документов по требованию налогового органа, подтверждающих:
освобождение прибыли КИК от налогообложения
размер прибыли или убытка КИК
Штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога
за неуплату или неполную уплату контролирующим лицом сумм налога в результате невключения в налоговую базу доли прибыли КИК
Штрафы начисляются в отношении каждой КИК.
Например, если вы не подали уведомление о КИК по 3 компаниям, то штраф за неподачу уведомления будет начислен трижды.
Когда подавать первое уведомление
Разберем, когда подавать первое уведомление о КИК, на примере Олега, который зарегистрировал компанию в Гонконге и является 100% акционером.
Определить окончание финансового года
Какая дата регистрации компании? — 12 июня 2023 года
Как считается финансовый год компании в стране регистрации компании? — Каждые 18 месяцев с момента регистрации, если не установить иной срок
Когда заканчивается первый финансовый год компании? — 12 декабря 2024 года
Определить отчетный период
Отчетный период — год, следующий за годом окончания финансового периода.
В нашем примере финансовый год закончился в 2024 году. Значит, отчетный период — 2025 год.
Определить год подачи первого уведомления
Год подачи первого уведомления — год, следующий за годом отчетного периода.
В нашем примере отчетный период — 2025 год. Значит год подачи первого уведомления — 2026 год.
Таким образом к 30 апреля 2026 года Олег обязан подать уведомление о КИК за 2025 год, где он будет прикладывать финансовый отчет и аудит компании за период с 12 июня 2023 года по 12 декабря 2024 года.
Заявление в свободной форме о сроке подачи первого уведомления
В связи с высокими штрафами мы рекомендуем отправлять каждый год заявление о сроках подачи первого уведомления о КИК.
Подробная инструкция по ссылке ниже.
Подача заявления в свободной форме о КИК через ЛК налогоплательщика
Вы можете выбрать один из нескольких вариантов подачи уведомления о КИК в зависимости от вашего желания распорядиться собственным временем и сложности вашего кейса.
Подача уведомления онлайн через ЛК налогоплательщика
Подробная инструкция доступна по ссылке ниже.
Подача уведомления о КИК через ЛК налогоплательщика
Выбираем Уведомление о контролируемых иностранных компаниях
Налоговый орган определяется автоматически
Указываем финансовый период, за который подается уведомление
Поле Сведения об уплате налога с фиксированной прибыли КИК оставляем пустым, если вы не переходили на режим уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли КИК. Для налогового периода 2025 года и последующих периодов ФНС указывает новые размеры фиксированной прибыли по количеству КИК; перед подачей проверьте актуальную таблицу на странице ФНС «Налоги 2025»
Ниже выбираем Иностранные организации и Добавить
В поле Номер иностранной компании вносим порядковый номер иностранной компании.
Заполняем поля анкеты в соответствии с учредительными документами компании:
Страна регистрации
Полное наименование
Адрес в стране регистрации
Регистрационный номер в стране регистрации
Код налогоплательщика в стране регистрации
Ставим ✓ в поле Является контролируемой иностранной организацией
Код налогоплательщика в стране налогового резидентства или аналог
Дата регистрации
В поле Основание для признания контролирующим лицом иностранной организации выбираем Да в первой строке
В поле Основание (наименование и реквизиты документа) указываем: Регистрационная форма № [номер регистрации вашей компании] от [дата регистрации вашей компании].
В поле Сведения об участии в иностранной организации выбираем:
Тип участия
Доля участия, % — указываем процент владения компанией
В поле Определение прибыли контролируемой иностранной компании выбираем по данным ее финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом КИК за финансовый год
Выбираем актуальные даты в соответствии с названиями полей
Если у вас есть Основание освобождения от налогообложения прибыли, выберите соответствующий пункт
Отправить уведомления по адресу ФНС заказным письмом с описью вложения
Получить экземпляр уведомления о КИК со штампом о приеме документов
Что делать, если лицо перестало быть налоговым резидентом России
Если лицо перестало быть налоговым резидентом России, то формально обязанность предоставлять информацию о КИК прекращается.
Однако если вы подавали уведомление о начале участия в КИК и ежегодное уведомление о КИК, то ФНС автоматически пришлет требование предоставить пояснение об отсутствии очередного уведомления.
В качестве ответа можно направить пояснение по шаблону ниже. К пояснению необходимо приложить скан загранпаспорта с отметками о выезде.
Все уведомления ведут к одному вопросу: возникает ли у контролирующего лица налог с прибыли КИК. Прибыль попадает в налоговую базу, только если за год она превысила 10 млн рублей; из неё вычитаются уже выплаченные компанией дивиденды. У физического лица такая прибыль облагается НДФЛ по общей прогрессивной шкале — от 13% до 22% в зависимости от размера дохода.
Расчёт прибыли КИК: пример
Механику удобно разобрать на сквозном примере: торговая компания в Гонконге, российский налоговый резидент владеет 100%. Прибыль КИК берётся из аудированной финансовой отчётности по личному закону компании — аудиторское заключение не должно содержать отрицательного мнения (п. 1, 1.1 ст. 309.1 НК РФ); без такой отчётности или по добровольному выбору прибыль считается по правилам главы 25. Из финансового результата исключаются «бумажные» статьи (п. 3 ст. 309.1) — прежде всего переоценка и обесценение ценных бумаг и долей по справедливой стоимости, а также доля в прибыли дочерних компаний по методу долевого участия.
Шаг расчёта
Сумма
Прибыль по аудированной МСФО-отчётности за 2024 финансовый год (п. 1 ст. 309.1)
$500 000
– переоценка ценных бумаг по справедливой стоимости (п. 3 ст. 309.1)
– $80 000
– доля в прибыли дочерней компании по методу долевого участия (п. 3 ст. 309.1)
– $20 000
= скорректированная прибыль
$400 000
Пересчёт в рубли по среднему курсу ЦБ за финансовый год, условно 90 ₽ за доллар (п. 2 ст. 309.1); порог 10 млн ₽ превышен (п. 7 ст. 25.15)
36 000 000 ₽
– дивиденды, распределённые в 2025 году, — $100 000 (п. 1 ст. 25.15)
– 9 000 000 ₽
= прибыль КИК, включаемая в налоговую базу
27 000 000 ₽
НДФЛ по шкале 13–22%: 2,4 млн × 13% + 2,6 млн × 15% + 15 млн × 18% + 7 млн × 20%
4 802 000 ₽
– зачёт налога, уплаченного в Гонконге, — $40 000 (п. 11 ст. 309.1)
– 3 600 000 ₽
= НДФЛ к уплате
1 202 000 ₽
Прибыль 2024 финансового года признаётся доходом контролирующего лица 31 декабря 2025 года и декларируется в 3-НДФЛ за 2025 год. Порог 10 млн рублей сравнивается с прибылью, определённой по ст. 309.1, — то есть до уменьшения на дивиденды, в примере с 36 млн рублей (п. 7 ст. 25.15; позиция Минфина); дивиденды уменьшают прибыль уже на следующем шаге, при определении налоговой базы. Окажись прибыль по ст. 309.1 ниже порога, налога не возникло бы вовсе — но уведомление о КИК осталось бы обязательным. Зачёт иностранного налога требует документального подтверждения, а при неполной доле и прибыль, и зачёт берутся пропорционально доле участия (п. 3 ст. 25.15, п. 11 ст. 309.1). Налоговые вычеты к прибыли КИК не применяются.
Убытки КИК
Убыток КИК не сгорает: он переносится на будущее без ограничения срока и уменьшает прибыль той же компании в следующих периодах (п. 7 ст. 309.1); учесть можно и убыток, накопленный за три года до 2015-го (п. 8 ст. 309.1). Ограничения два, и оба жёсткие. Первое: убыток нельзя перенести, если за период его получения не подано уведомление о КИК (п. 7.1 ст. 309.1) — молчание стоит не только штрафа, но и налогового актива. Второе: результаты разных КИК не сальдируются — прибыль и убыток считаются отдельно по каждой компании, и убыток одной не уменьшает ни прибыль другой, ни личные доходы контролирующего лица.
Сроки и штрафы
Уведомление об участии подаётся в течение трёх месяцев со дня, когда возникло или изменилось участие в иностранной организации; пропуск срока или недостоверные данные стоят 50 000 рублей за каждую компанию. Уведомление о КИК подаётся ежегодно: организациями — до 20 марта, физическими лицами — до 30 апреля года, следующего за отчётным (за 2025 год — до 30 апреля 2026 года). Здесь цена ошибки выше — 500 000 рублей за непредставление уведомления и столько же за непредставление финансовой отчётности к нему. Сам налог, не уплаченный с прибыли КИК, добавляет штраф 20% от суммы, но не менее 100 000 рублей.
Когда прибыль КИК не облагается
Статья 25.13-1 НК РФ перечисляет основания, при которых прибыль КИК освобождается от налога. На практике главные — активная компания, у которой доля пассивных доходов не превышает 20%, активная холдинговая или субхолдинговая структура, компания из страны ЕАЭС, а также случай, когда эффективная ставка налога в стране компании составляет не менее 75% средневзвешенной российской. Освобождение подтверждается документами вместе с уведомлением; для компаний из ЕАЭС подтверждение не требуется. С 2026 года для активных холдингов добавилось условие: ставка налога на прибыль в стране регистрации должна быть не ниже 15% — прямое отражение логики Pillar Two.
После приостановки большинства соглашений об избежании двойного налогообложения зачёт иностранного налога и расчёт эффективной ставки усложнились, поэтому освобождение по признаку «высокой ставки» стало менее доступным, а реальное экономическое присутствие компании в своей юрисдикции — весомее.
Фиксированная прибыль
Вместо ежегодного расчёта реальной прибыли и сдачи отчётности физическое лицо может перейти на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК. С налогового периода 2025 года её размер зависит от числа компаний: 27,99 млн рублей за одну КИК, 52,72 млн за две, 75,45 млн за три, 98,17 млн за четыре и 120,9 млн рублей за пять и более (за 2021–2024 годы действовала единая сумма 34 млн рублей независимо от их количества). НДФЛ берётся с этой суммы по прогрессивной шкале — порядка 5 млн рублей за одну компанию.
Законодательство о КИК
Первоисточник — глава 3.4 НК РФ (статьи 25.13–25.15): в ней закреплены определения, пороги контроля, перечень освобождений и сроки подачи. Практические разъяснения, формы уведомлений и форматы подачи собраны на профильной странице ФНС о КИК.
