Это российская часть международного CFC-режима. Полный обзор 4 базовых CFC-режимов (Россия, США, UK, EU ATAD) и 6 митигирующих стратегий резидентства (Beckham, UK FIG, Italy €200k forfait, Singapore, UAE, Hong Kong) — в мастер-гайде КИК (CFC).
Автор: Алёна Дунаева
Юрист, Family Office
ФНС хочет, чтобы налоговые резиденты платили налоги с доходов, полученных не только в России, но и за рубежом.
Для этого налоговые резиденты обязаны информировать ФНС об участии в иностранных организациях и ежегодно предоставлять их финансовые отчеты.
Эти обязанности существуют в рамках института КИК - контролируемых иностранных организаций, о котором мы подробно расскажем в этом гайде.
Основные понятия
- КИК — иностранная организация, по которой будет подаваться финансовый отчет, например, компания в Гонконге
- Лицо, контролирующее КИК — лицо, которое будет подавать уведомления о КИК и платить налог с дохода КИК, например, 100% акционер компании в Гонконге
Что такое КИК и лицо, контролирующее КИК
Что такое КИК
Контролируемая иностранная организация — это
- иностранное юридическое лицо — например, компания в Гонконге, или
- структура без образования юридического лица — например, траст, фонд, партнерство или товарищество,
контролирующим лицом которой является лицо, признаваемое налоговым резидентом России.
Кто такой налоговый резидент России
- Физическое лицо - лицо, которое находится в России не менее 183 дней в календарном году.
- Юридическое лицо - юридическое лицо, зарегистрированное в России, и его филиалы, представительства и иные подразделения, находящиеся за рубежом
Кто признается контролирующим лицом КИК
Физическое или юридическое лицо, признаваемое налоговым резидентом России по одному из нескольких критериев.
Критерий участия
- доля прямого или косвенного участия >25%
- доля прямого или косвенного участия >10%, если в организации есть другие налоговые резиденты РФ, вместе с которыми доля >50%.
Что такое прямое или косвенное участие?
Прямое участие - лицо напрямую владеет долью в КИК. Например, физическое лицо владеет 50% доли компании в Гонконге.
Косвенное участие - лицо владеет долью в КИК через другую КИК. Например, физическое лицо владеет 100% доли компании в Гонконге, которая владеет 50% доли компании в Китае. Тогда физическое лицо имеет 50% косвенного участия компании в Китае.
Критерий контроля
- имеет возможность влиять на решения в отношении распределения полученной прибыли в связи с любым типом участия в компании или участия в договоре, предметом которого является управление этой организацией
Критерий учреждения - для структур без образования ЮЛ
- имеет право получать или требовать прямо или косвенно прибыль
- имеет право распоряжаться прибылью этой структуры или ее частью
- имеет право на имущество, переданное этой структуре
Уведомление об участии
После начала участия в КИК вне зависимости от основания, например, регистрации, покупки доли или наследования, лицо, контролирующее КИК, обязано подать уведомление о начале участия.
Уведомление о начале участия в КИК
Общая информация
Перед прочтением статьи вы можете подробнее узнать, что такое КИК и лицо, контролирующее КИК, по ссылке ниже.
КИК (CFC): декларирование контролируемых иностранных компаний
Что такое уведомление о начале участия в КИК
Уведомление о начале участия в КИК — это предоставление в ФНС информации о КИК, по которой в дальнейшем будет ежегодно предоставляться финансовый отчет и рассчитываться налог с ее прибыли.
Кто обязан подавать и в какие сроки
Кто подает — налоговые резиденты России, контролирующие КИК
Срок подачи — в течение 3 месяцев с даты начала участия в КИК
Датой начала участия могут быть:
- Дата регистрации компании
- Дата регистрации перехода доли
Штрафы
Штраф 50 000 рублей
- за неподачу уведомления
- за несвоевременную подачу уведомления
- за подачу недостоверных сведений
Штрафы начисляются в отношении каждой КИК.
Например, если вы не подали уведомление о начале участия в КИК по 3 компаниям, то штраф за неподачу уведомления будет начислен трижды.
Способы подачи уведомления о начале участия в КИК
Подача уведомления онлайн через ЛК налогоплательщика
Подробная инструкция доступна по ссылке ниже.
Уведомление о начале участия в КИК через ЛК налогоплательщика
- Заходим в личный кабинет налогоплательщика
- Заходим в раздел Каталог обращений
- В каталоге выбираем Иностранные организации
- Выбираем Уведомление об участии в контролируемых иностранных компаниях
- Налоговый орган определяется автоматически
- В поле Основание подачи участия выбираем Начало участия
- Ставим ✓ в поле Признан налоговым резидентом Российской Федерации по итогам календарного года, если вы находились в РФ более 183 дней в году
- Ниже выбираем Иностранные организации и Добавить
- В поле Номер иностранной компании вносится порядковый номер вашей иностранной компании
- Заполняем поля в соответствии с учредительными документами компании
- Полное наименование
- Страна регистрации
- Страна налогового резидентства
- Дата регистрации
- Регистрационный номер в стране регистрации
- Код налогоплательщика в стране регистрации
- Код налогоплательщика в стране налогового резидентства или аналог
- Адрес в стране регистрации
- В поле Участие выбираем Прямое
- В поле Доля участия, % вносится ваш процент владения компанией в соответствии с учредительными документами
- В поле Дата начала участия вносится дата начала вашего участия в соответствии с учредительными документами, например, при регистрации компании — дата регистрации компании
- Нажимаем Далее
- Подписываем бесплатной электронно-цифровой подписью
- Отправляем
Узнать подробнее об уведомлении о начале участия в КИК
Подача уведомления лично в ФНС
- Заполнить и распечатать уведомление о начале участия в КИК в двух экземплярах
- Лично явиться в ФНС по месту постановки на учет
- Подать комплект документов
- Получить экземпляр уведомления о начале участия в КИК со штампом о приеме документов
Подача уведомления через почтовое отправление
- Заполнить и распечатать уведомление о начале участия в КИК в двух экземплярах
- Отправить уведомления по адресу ФНС заказным письмом с описью вложения
- Получить экземпляр уведомления о начале участия в КИК со штампом о приеме документов
Если изменилась любая информация об участии в КИК, например, размер доли или тип участия, лицо, контролирующее КИК, обязано подать уведомление об изменении участия.
Уведомление об изменении участия в КИК
Общая информация
Перед прочтением статьи вы можете подробнее узнать, что такое КИК и лицо, контролирующее КИК, по ссылке ниже.
КИК (CFC): декларирование контролируемых иностранных компаний
Что такое уведомление об изменении участия в КИК
Уведомление об изменении участия в КИК — это предоставление в ФНС актуальной информации об изменении участия в КИК в связи с изменением размера доли или типа участия.
Кто обязан подавать и в какие сроки
Кто подает — налоговые резиденты России, контролирующие КИК
Срок подачи — в течение 3 месяцев с даты изменения размера доли или типа участия в КИК
Датой изменения участия могут быть:
- Дата регистрации перехода доли
- Дата продажи / покупки доли
Штрафы
Штраф 50 000 рублей
- за неподачу уведомления
- за несвоевременную подачу уведомления
- за подачу недостоверных сведений
Штрафы начисляются в отношении каждой КИК.
Например, если вы не подали уведомление об изменении участия в КИК по 3 компаниям, то штраф за неподачу уведомления будет начислен трижды.
Способы подачи уведомления об изменении участия в КИК
Подача уведомления онлайн через ЛК налогоплательщика
Подробная инструкция доступна по ссылке ниже.
Уведомление об изменении участия в КИК через ЛК налогоплательщика
- Заходим в личный кабинет налогоплательщика
- Заходим в раздел Каталог обращений
- В каталоге выбираем Иностранные организации
- Выбираем Уведомление об участии в контролируемых иностранных компаниях
- Налоговый орган определяется автоматически
- В поле Основание подачи участия выбираем Изменение доли участия
- Ставим ✓ в поле Признан налоговым резидентом Российской Федерации по итогам календарного года, если вы находились в РФ более 183 дней в году
- Ниже выбираем Иностранные организации и выбираем компанию, в которой изменилась доля участия
- В карточке компании в поле Доля участия, % вносится ваш актуальный процент владения компанией
- В поле Дата начала участия вносится дата начала вашего участия в соответствии с учредительными документами, например, при регистрации компании — дата регистрации компании
- В поле Дата изменения доли (порядка) участия вносится дата изменения вашей доли участия в соответствии с документами компании
- Нажимаем Далее
- Подписываем бесплатной электронно-цифровой подписью
- Отправляем
Узнать подробнее об уведомлении об изменении участия в КИК
Подача уведомления лично в ФНС РФ
- Заполнить и распечатать уведомление об изменении участия в КИК в двух экземплярах
- Лично явиться в ФНС по месту постановки на учет
- Подать комплект документов
- Получить экземпляр уведомления об изменении участия в КИК со штампом о приеме документов
Подача уведомления через почтовое отправление
- Заполнить и распечатать уведомление об изменении участия в КИК в двух экземплярах
- Отправить уведомления по адресу ФНС заказным письмом с описью вложения
- Получить экземпляр уведомления об изменении участия в КИК со штампом о приеме документов
Если лицо, контролирующее КИК, прекратило свое участие в КИК, например, в связи с ликвидацией, продажей доли или дарения, то возникает обязанность подать уведомление о прекращении участия.
Уведомление о прекращении участия в КИК
Общая информация
Перед прочтением статьи вы можете подробнее узнать, что такое КИК и лицо, контролирующее КИК, по ссылке ниже.
КИК (CFC): декларирование контролируемых иностранных компаний
Что такое уведомление о прекращении участия в КИК
Уведомление о прекращении участия в КИК — это информирование ФНС о прекращении участия в КИК в связи с ликвидацией, продажей доли или дарением.
Кто обязан подавать и в какие сроки
Кто подает — налоговые резиденты России, контролирующие КИК
Срок подачи — в течение 3 месяцев с даты прекращения участия в КИК
Датой прекращения участия могут быть:
- Дата продажи доли в компании
- Дата ликвидации компании
Штрафы
Штраф 50 000 рублей
- за неподачу уведомления
- за несвоевременную подачу уведомления
- за подачу недостоверных сведений
Штрафы начисляются в отношении каждой КИК.
Например, если вы не подали уведомление о прекращении участия в КИК по 3 компаниям, то штраф за неподачу уведомления будет начислен трижды.
Способы подачи уведомления о прекращении участия в КИК
Подача уведомления онлайн через ЛК налогоплательщика
Подробная инструкция доступна по ссылке ниже.
Уведомление о прекращении участия в КИК через ЛК налогоплательщика
- Заходим в личный кабинет налогоплательщика
- Заходим в раздел Каталог обращений
- В каталоге выбираем Иностранные организации
- Выбираем Уведомление об участии в контролируемых иностранных компаниях
- Налоговый орган определяется автоматически
- В поле Основание подачи участия выбираем Прекращение участия
- Ставим ✓ в поле Признан налоговым резидентом Российской Федерации по итогам календарного года, если вы находились в РФ более 183 дней в году
- Ниже выбираем Иностранные организации и выбираем компанию, в которой вы прекратили участие
- В карточке компании в поле Дата прекращения участия вносится дата прекращения вашего участия в компании в соответствии с документами
- Нажимаем Далее
- Подписываем бесплатной электронно-цифровой подписью
- Отправляем
Узнать подробнее об уведомлении о прекращении участия в КИК
Подача уведомления лично в ФНС РФ
- Заполнить и распечатать уведомление о прекращении участия в КИК в двух экземплярах
- Лично явиться в ФНС по месту постановки на учет
- Подать комплект документов
- Получить экземпляр уведомления о прекращении участия в КИК со штампом о приеме документов
Подача уведомления через почтовое отправление
- Заполнить и распечатать уведомление о прекращении участия в КИК в двух экземплярах
- Отправить уведомления по адресу ФНС заказным письмом с описью вложения
- Получить экземпляр уведомления о прекращении участия в КИК со штампом о приеме документов
Ежегодное уведомление
С момента подачи уведомления о начале участия и до момента подачи уведомления о прекращении лицо, контролирующее КИК, обязано ежегодно предоставлять финансовый отчет КИК.
Ежегодное уведомление о КИК
Общая информация
Перед прочтением статьи вы можете подробнее узнать, что такое КИК и лицо, контролирующее КИК, по ссылке ниже.
КИК (CFC): декларирование контролируемых иностранных компаний
Что такое уведомление о КИК
Уведомление о КИК — это предоставление в ФНС финансовой отчетности по КИК.
Уведомление подается, чтобы ФНС получила информацию о размере доходов налогового резидента за рубежом, с которых потенциально потребуется заплатить налог в России.
Так, по общему правилу налог будет необходимо заплатить, если прибыль КИК за финансовый год составит более 10 млн рублей.
Подробнее о правилах учета прибыли КИК — в разделе ФНС России «Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица».
Требования к документам
Финансовая отчетность
- Неконсолидированная — без учета дочерних компаний
- Составленная по праву страны регистрации компании или по стандартам МСФО
- С нотариальным переводом всего документа на русский язык
Аудит
Аудит с нотариальным переводом всего документа на русский язык, требуется если:
- Аудит обязателен по праву страны регистрации компании — например, в Гонконге
- Если между страной регистрации компании и Россией нет автоматического обмена информацией или налогового соглашения
- Если в стране регистрации компании нельзя получить сертификат налогового резидентства
Кто обязан подавать и в какие сроки
Кто подает — налоговые резиденты России, контролирующие КИК
Срок подачи:
- физические лица — до 30 апреля
- юридические лица — до 20 марта
Главная сложность заключается в определении момента, когда подавать первое уведомление.
Штрафы
Штраф 500 000 рублей
- за неподачу уведомления
- за несвоевременную подачу уведомления или за подачу недостоверных сведений
- за непредоставление финансовой отчетности и аудит или за предоставление документов, содержащих недостоверные сведения
Штраф 1 000 000 рублей
за непредоставление документов по требованию налогового органа, подтверждающих:
- освобождение прибыли КИК от налогообложения
- размер прибыли или убытка КИК
Штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога
- за неуплату или неполную уплату контролирующим лицом сумм налога в результате невключения в налоговую базу доли прибыли КИК
Штрафы начисляются в отношении каждой КИК.
Например, если вы не подали уведомление о КИК по 3 компаниям, то штраф за неподачу уведомления будет начислен трижды.
Когда подавать первое уведомление
Разберем, когда подавать первое уведомление о КИК, на примере Олега, который зарегистрировал компанию в Гонконге и является 100% акционером.
Определить окончание финансового года
- Какая дата регистрации компании? — 12 июня 2023 года
- Как считается финансовый год компании в стране регистрации компании? — Каждые 18 месяцев с момента регистрации, если не установить иной срок
- Когда заканчивается первый финансовый год компании? — 12 декабря 2024 года
Определить отчетный период
Отчетный период — год, следующий за годом окончания финансового периода.
В нашем примере финансовый год закончился в 2024 году. Значит, отчетный период — 2025 год.
Определить год подачи первого уведомления
Год подачи первого уведомления — год, следующий за годом отчетного периода.
В нашем примере отчетный период — 2025 год. Значит год подачи первого уведомления — 2026 год.
Таким образом к 30 апреля 2026 года Олег обязан подать уведомление о КИК за 2025 год, где он будет прикладывать финансовый отчет и аудит компании за период с 12 июня 2023 года по 12 декабря 2024 года.
Заявление в свободной форме о сроке подачи первого уведомления
В связи с высокими штрафами мы рекомендуем отправлять каждый год заявление о сроках подачи первого уведомления о КИК.
Подробная инструкция по ссылке ниже.
Подача заявления в свободной форме о КИК через ЛК налогоплательщика
- Заходим в личный кабинет налогоплательщика
- Заходим в раздел Каталог обращений
- В конце списка выбираем Прочие обращения
- Из списка выбираем Заявление в свободной форме
- Налоговый орган определяется автоматически
- В поле Категория выбираем Другое
- В поле Тема выбираем Другое
- В поле Ваше обращение пишем:
Добрый день! Я, [ФИО], являюсь акционером и/или директором компании [название компании], зарегистрированной [дата регистрации] в [страна регистрации].
Во вложении отправляю разъяснение о сроках подачи первого уведомления в отношении данной КИК.
Если у вас возникнут вопросы, буду рад обсудить их по телефону [номер телефона] или по электронной почте [адрес электронной почты].
- В поле Прикрепление подтверждающих документов загружаем файл заявления по шаблону ниже и документ компании — Certificate of Incorporation
- Нажимаем Далее и Отправить
Узнать подробнее о ежегодном уведомлении о КИК
Способы подачи уведомления о КИК
Вы можете выбрать один из нескольких вариантов подачи уведомления о КИК в зависимости от вашего желания распорядиться собственным временем и сложности вашего кейса.
Подача уведомления онлайн через ЛК налогоплательщика
Подробная инструкция доступна по ссылке ниже.
Подача уведомления о КИК через ЛК налогоплательщика
- Заходим в личный кабинет налогоплательщика
- Заходим в раздел Каталог обращений
- В каталоге выбираем Иностранные организации
- Выбираем Уведомление о контролируемых иностранных компаниях
- Налоговый орган определяется автоматически
- Указываем финансовый период, за который подается уведомление
- Поле Сведения об уплате налога с фиксированной прибыли КИК оставляем пустым, если вы не переходили на режим уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли КИК. Для налогового периода 2025 года и последующих периодов ФНС указывает новые размеры фиксированной прибыли по количеству КИК; перед подачей проверьте актуальную таблицу на странице ФНС «Налоги 2025»
- Ниже выбираем Иностранные организации и Добавить
- В поле Номер иностранной компании вносим порядковый номер иностранной компании.
- Заполняем поля анкеты в соответствии с учредительными документами компании:
- Страна регистрации
- Полное наименование
- Адрес в стране регистрации
- Регистрационный номер в стране регистрации
- Код налогоплательщика в стране регистрации
- Ставим ✓ в поле Является контролируемой иностранной организацией
- Код налогоплательщика в стране налогового резидентства или аналог
- Дата регистрации
- В поле Основание для признания контролирующим лицом иностранной организации выбираем Да в первой строке
- В поле Основание (наименование и реквизиты документа) указываем: Регистрационная форма № [номер регистрации вашей компании] от [дата регистрации вашей компании].
- В поле Сведения об участии в иностранной организации выбираем:
- Тип участия
- Доля участия, % — указываем процент владения компанией
- В поле Определение прибыли контролируемой иностранной компании выбираем по данным ее финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом КИК за финансовый год
- Выбираем актуальные даты в соответствии с названиями полей
- Если у вас есть Основание освобождения от налогообложения прибыли, выберите соответствующий пункт
- В поле Подтверждение прикрепляем:
- финансовый отчет
- аудиторское заключение при необходимости
- Подписываем бесплатной электронно-цифровой подписью
- Отправляем
Узнать подробнее о ежегодном уведомлении о КИК
Подача уведомления лично в ФНС
- Заполнить и распечатать уведомление о КИК в двух экземплярах
- Приложить финансовый отчет с переводом на русский язык
- Приложить аудит с переводом на русский язык (при необходимости)
- Лично явиться в ФНС по месту постановки на учет
- Подать комплект документов
- Получить экземпляр уведомления о КИК со штампом о приеме документов
Подача уведомления через почтовое отправление
- Заполнить и распечатать уведомление о КИК в двух экземплярах
- Отправить уведомления по адресу ФНС заказным письмом с описью вложения
- Получить экземпляр уведомления о КИК со штампом о приеме документов
Что делать, если лицо перестало быть налоговым резидентом России
Если лицо перестало быть налоговым резидентом России, то формально обязанность предоставлять информацию о КИК прекращается.
Однако если вы подавали уведомление о начале участия в КИК и ежегодное уведомление о КИК, то ФНС автоматически пришлет требование предоставить пояснение об отсутствии очередного уведомления.
В качестве ответа можно направить пояснение по шаблону ниже. К пояснению необходимо приложить скан загранпаспорта с отметками о выезде.
Налоговые обязательства
Обязанность по подаче всех типов уведомлений служит одной задаче - понять нужно ли лицу, контролирующему КИК, платить налоги с прибыли организации или нет.
Законодательство о КИК
Для тех, кто хочет подробнее ознакомиться с точными формулировками российского законодательства, мы рекомендуем страницу о КИК на сайте ФНС.