🇬🇧Великобритания: налоги, банки и структуры для частного капитала

Великобритания остаётся одним из главных европейских центров частного капитала — и одновременно переживает глубокую перестройку личного налогообложения. С 6 апреля 2025 года отменён режим non-dom, существовавший в разных формах с 1799 года: понятие домициля ушло из налогового права, remittance basis закрыт для новых доходов, вместо них появился четырёхлетний режим FIG для новых резидентов, а inheritance tax перешёл с домициля на резидентство. Лондон при этом сохранил всё, ради чего сюда переезжают: банки с многовековой историей, английское право и суды, школы, глубокий рынок премиальной недвижимости.

Для владельца капитала это новая арифметика. Для подходящих новых резидентов, заявивших FIG, подпадающие иностранные доходы и приросты освобождаются в пределах четырёхлетнего окна — щедрее старого remittance basis, потому что деньги можно свободно заводить в страну. Затем начинается worldwide-налогообложение по ставкам до 45%, а с одиннадцатого года резидентства — глобальный inheritance tax 40% на всё имущество. Планирование переезда, владения и выезда стало вопросом календаря: 4 года льгот, 10 лет до IHT, период нерезидентства более пяти лет для выхода из-под правил temporary non-residence.

Концепция

Британское налогообложение частного лица теперь определяется тремя датами. Первая — день, с которого человек становится налоговым резидентом по Statutory Residence Test. Вторая — конец четвёртого года резидентства, когда истекает право на режим FIG и весь мировой доход попадает под британские ставки. Третья — конец десятого года, когда статус long-term resident распространяет inheritance tax на мировое имущество, включая активы большинства трастов.

Для тех, кто жил в UK по старым правилам, работают переходные механизмы — Temporary Repatriation Facility за налоговые годы обозначения 2025/26–2027/28 и rebasing иностранных активов; их устройство описано в разборах реформы non-dom и remittance basis после 2025 года. Все крупные решения — предиммиграционная подготовка, структура владения, момент выезда — привязаны к этим трём срокам.

Налоговое резидентство: SRT и split year

Резидентство определяется механическим Statutory Residence Test (Schedule 45 Finance Act 2013). 183 дня и больше в налоговом году — автоматическое резидентство. Меньше 16 дней для тех, кто был резидентом хотя бы в один из трёх предыдущих лет, и меньше 46 для остальных — автоматическое нерезидентство.

Если ни автоматические зарубежные, ни автоматические британские тесты не определили статус, применяется sufficient ties test: допустимое число дней зависит от связей — семья-резиденты, доступное жильё, работа от 40 дней, более 90 дней в UK в один из двух прошлых лет, для уезжающих ещё и страна наибольшего присутствия. Для резидента хотя бы одного из трёх предыдущих налоговых лет по этому тесту достаточно трёх связей при 46–90 днях в UK; полная механика — в статье о налоговом резидентстве, первоисточник — гайд HMRC RDR3.

Год переезда может подпадать под режим расщеплённого года: split year treatment делит налоговый год на нерезидентную и резидентную части при выполнении условий о начале работы, появлении единственного дома или переезде семьи. Порядок частей критичен: прирост, возникший в зарубежной части года, обычно не облагается UK CGT, но есть исключения, включая британскую недвижимость, активы британской торговой деятельности, temporary non-residence и атрибутируемые приросты трастов. Поэтому продажа активов с накопленным гейном, дивиденды из собственных компаний и ревизия фондов делаются до старта резидентства — по чек-листу подготовки к переезду.

Режим FIG: четыре года без налога на иностранные доходы

С 6 апреля 2025 года новый резидент, который провёл минимум 10 последовательных лет вне британского резидентства, вправе в первые четыре налоговых года требовать полного освобождения иностранных доходов и прибылей — это режим foreign income and gains, FIG. Средства разрешено свободно переводить в UK: освобождение больше не зависит от того, где деньги хранятся и тратятся. Цена заявления — потеря personal allowance и годового освобождения по CGT за каждый год claim, плюс запрет на использование иностранных убытков. Клейм подаётся ежегодно через self-assessment (форма SA109); официальные условия — в справке HMRC HS266.

Кому FIG недоступен — например, вернувшимся после семи лет за границей — остаётся worldwide-налогообложение с зачётом иностранных налогов по договорам. Наёмным работникам с зарубежными рабочими днями в первые годы помогает Overseas Workday Relief, теперь тоже привязанный к статусу qualifying new resident. Как устроено обложение мировых доходов после четвёртого года — в обзоре worldwide-налогообложения. Четыре года — короткий срок на фоне соседей: итальянский паушальный налог действует пятнадцать лет, кипрский non-dom — семнадцать, испанский режим Бекхэма — шесть, а в ОАЭ личного подоходного налога нет вовсе; режимы рядом, с ценой входа и хвостом на выходе, собраны в матрице специальных налоговых режимов, а пары «выезд — въезд» с участием Великобритании — в матрице переезда. Для переезжающего из России есть отдельная деталь: конвенцию с Россией Великобритания не применяет с апреля 2025 года, поэтому после четырёх лет FIG российский налог у источника с дивидендов засчитывается только в одностороннем порядке по TIOPA 2010 — механика в разборе зачёта иностранного налога.

Переходные механизмы: TRF и rebasing

Бывшим пользователям remittance basis доступен Temporary Repatriation Facility: иностранные доходы и прибыли, накопленные до 6 апреля 2025 года, можно задекларировать (designate) и после этого свободно заводить в UK по фиксированной ставке — 12% в 2025–26 и 2026–27, 15% в 2027–28 (HMRC RDRM73400). Последний налоговый год обозначения — 2027/28; срок подачи election за него — 31 января 2030 года. Надлежащим образом обозначенный капитал можно перевести позже; необозначенные исторические доходы и приросты могут оставаться облагаемыми при переводе. Отдельным категориям бывших non-dom доступен rebasing иностранных активов на стоимость 5 апреля 2017 года при продаже (HS264). Что делать с историческими mixed funds — в разборе remittance basis после 2025.

Ставки 2026–⁠27

Вне FIG-освобождения резидент платит по общей шкале; к августу 2026 года действуют следующие параметры.

Направление устойчивое: осенний бюджет 2025 поднял налоги именно на пассивный доход и продлил заморозку порогов, поэтому расчёты стоит сверять после каждого бюджета — действующие ставки публикует gov.uk. Для управляющих фондами с апреля 2026 года carried interest облагается в режиме income tax — механика и эффективные ставки в отдельном разборе.

Наследование: IHT привязан к резидентству

Домициль ушёл и из inheritance tax. С 6 апреля 2025 года человек со статусом long-term resident — резидент минимум 10 из предыдущих 20 налоговых лет — платит IHT 40% с мирового имущества (руководство HMRC). Nil-rate band составляет £325,000, к нему добавляется residence nil-rate band £175,000 по основному жилью; передачи супругу освобождены. Британские активы под IHT при любом статусе; что юридически считается расположенным в UK, объясняет статья о ситусе движимого имущества, а сравнение наследственных налогов по юрисдикциям — карта inheritance tax.

Статус long-term resident после отъезда прекращается постепенно: хвост длится от 3 лет (при 10–13 годах резидентства) до 10 лет (при 20 годах), добавляя год за каждый год резидентства сверх тринадцати. Для тех, кто на 30 октября 2024 года имел deemed domicile, переходные правила сокращают хвост до 3 лет нерезидентства — при условии, что человек не был налоговым резидентом UK в 2025–26 году и не возвращается в резидентство. Дореформенная механика — в разделе «Что было до реформы» разбора реформы non-dom 2025 года; наследование без завещания по английским правилам — в статье об intestacy.

Трасты: конец excluded property

Excluded property trust в прежнем виде закончился. Иностранные активы траста теперь оцениваются на дату события: пока учредитель имеет статус long-term resident, они считаются relevant property и попадают под периодические charges до 6% каждые десять лет и exit charges; когда учредитель утрачивает статус, взимается пропорциональный exit charge, и активы снова выходят из-под IHT (HMRC IHTM47052).

Для иностранного имущества, бывшего excluded property в трасте непосредственно перед 30 октября 2024 года, действует переходная защита: при смерти учредителя со статусом long-term resident оно не попадает под правила gift with reservation — но лишь при условии, что оно всё это время оставалось имуществом траста и на дату смерти инвестировано вне UK, в паях AUT либо в акциях OEIC. От периодических и exit charges по режиму relevant property эта защита не спасает вовсе. Как устроены трасты — в базовом разборе, роли трасти и протектора — отдельно, общая логика передачи капитала — в хабе succession planning.

Льготы по бизнес-активам сжимаются: с 6 апреля 2026 года 100% business property relief и agricultural property relief действуют в пределах общего аллаунса £2,5 млн на человек, сверх него — 50% (эффективные 20% IHT); неиспользованный остаток переносится на пережившего супруга, так что пара закрывает до £5 млн; по акциям, торгуемым на AIM, — 50% без порога; налог разрешено платить в рассрочку 10 лет без процентов (policy paper). Для владельцев частных компаний это аргумент готовить продажу или передачу бизнеса заранее. С 6 апреля 2027 года в наследственную массу войдут и неиспользованные пенсионные накопления.

Компании и структуры

Для операционного бизнеса стандарт — private limited company: регистрация за день, corporation tax 25% (19% для малой прибыли), предсказуемое корпоративное право. Партнёрствам и профессиональным практикам служит LLP — налогово прозрачная форма с ограниченной ответственностью. Прозрачность обязательна и в другом смысле: реестр PSC публичен, а с 18 ноября 2025 года Companies House требует верификацию личности — новые директора и PSC проходят её при назначении, действующие — в течение переходных 12 месяцев (Companies House).

Зарубежные структуры при британском резидентстве требуют инвентаризации. Для компаний работают CFC-правила Part 9A TIOPA 2010, для физических лиц — режим transfer of assets abroad и attribution прибылей; конфигурации и защиты — в разборе британских CFC и общем гайде по CFC. Личное владение иностранными компаниями и офшорными фондами несёт собственные особенности: прибыль по фондам без reporting status облагается как доход по ставке до 45%, без CGT-льгот.

Схема ниже показывает, как зарубежное владение британского резидента возвращается в британскую базу и по каким каналам HMRC о нём узнаёт.

Скрыть активы сложно: HMRC получает CRS- и FATCA-потоки и системно их сверяет — что именно видит HMRC; для исторических расхождений существует управляемая процедура раскрытия и урегулирования, семейным офисам полезны требования к учёту. Финансовым бизнесам Лондон даёт полную лицензионную линейку: ориентиры — карта разрешений FCA и регуляторный хостинг, а путь брокера или управляющего к собственному разрешению — в разборе инвестфирмы FCA.

Банковский контур

Банковская полка делится на три слоя: исторические частные банки и лондонские подразделения глобальных домов, premier-программы универсальных банков и специализированные игроки под конкретную задачу.

Четыре дома верхнего сегмента работают с многомиллионными портфелями, трастами и кредитованием под активы.

Нерезиденту счёт открыть реально, но потребуется досье: маршрут — в инструкции по счёту для нерезидента. Банки при этом регулярно пересматривают отношения после ре-скрининга источника средств, санкционных связей и PEP-статуса — алгоритм действий при закрытии счёта стоит знать заранее. Под покупку жилья работает ипотека для нерезидентов; сама покупка лондонской недвижимости — с SDLT-надбавками для нерезидентов и компаний и анонсированной с апреля 2028 года надбавкой High Value Council Tax Surcharge для жилой недвижимости в Англии стоимостью от £2 млн (по проекту — £2 500, £3 500, £5 000 и £7 500 в год по четырём диапазонам; консультация закрылась 14 июля 2026 года, законодательство не принято) — описана отдельно.

Миграционные маршруты

Визы за инвестиции нет: Tier 1 (Investor) закрыт для новых заявителей 17 февраля 2022 года после проверок происхождения капитала, замена так и не появилась (гайд Home Office). Действующие маршруты строятся вокруг таланта, собственного бизнеса или работодателя.

Global Talent — виза без работодателя для лидеров и перспективных специалистов в науке, digital technology и искусстве; нужен endorsement профильного органа или престижная премия; settlement — через 3 года при эндорсменте Royal Society, British Academy, Royal Academy of Engineering или UKRI, при эндорсменте Arts Council England либо Tech Nation по критерию exceptional talent, а также при въезде по премии из Appendix Global Talent: Prestigious Prizes; 5 лет — только при эндорсменте по критерию exceptional promise от Arts Council England или Tech Nation.

Innovator Founder подходит основателям: endorsing body подтверждает, что бизнес новый, инновационный, жизнеспособный и масштабируемый; фиксированного минимума инвестиций нет, ILR возможен через 3 года (gov.uk). Skilled Worker остаётся базовым наёмным маршрутом: спонсорство работодателя, роль уровня степени и зарплата от £41,700 либо going rate профессии, если он выше (gov.uk).

Предложения переворачивают порядок предпочтений. По действующим правилам Skilled Worker — медленный маршрут на пять лет; при earned settlement он становится единственным, где срок зависит от зарплаты, а два маршрута без работодателя сохраняют три года за счёт собственного сокращения. Для основателя или признанного специалиста вопрос смещается с «какая виза быстрее» на «какой endorsement достижим».

Правила выхода на ILR пересматриваются. Консультация earned settlement (20 ноября 2025 — 12 февраля 2026, свыше 200 000 откликов по собственному счёту Home Office) предлагает базовый срок 10 лет вместо пяти с сокращениями за вклад — минус 7 лет при доходе от £125,140 три года подряд, минус 5 при £50,270, минус год за английский C1 — и удлинениями за нарушения; в числе предложений — обязательные уровень B2, минимальный доход и тест Life in the UK (доклад комитета Палаты общин). К августу 2026 года итоговые правила не опубликованы; статус и сценарии — в разборе earned settlement.

Типовые связки

Приезд планируют за 6–12 месяцев до старта резидентства: реализация накопленных прибылей, пока налоговая база ещё иностранная; ревизия офшорных фондов на reporting status; решения по трастам и дарениям до первого резидентного дня — пошагово в подготовке до резидентства. Первые четыре года используют для вывода дивидендов и прибылей из иностранных структур под FIG-освобождение; параллельно бывшие пользователи remittance basis закрывают старые остатки через TRF по 12% за налоговые годы обозначения 2025/26 и 2026/27 и по 15% за 2027/28.

Выход симметричен входу. Срок продажи крупных активов нужно оценивать вместе с датой возможного возвращения: при выполнении условий temporary non-residence определённые приросты, реализованные за период нерезидентства продолжительностью пять лет или меньше, облагаются в году возвращения (HS278). Выезд до статуса long-term resident избавляет мировое имущество от британского IHT сразу; выезд позже оставляет хвост 3–10 лет. Полный протокол — в гайде по выходу из UK.

Риски