Наследство с американскими акциями, лондонской квартирой и счётом в Сингапуре подчиняется правилам минимум трёх правопорядков одновременно. Первый вопрос планирования: под какую модель налога попадает семья и какие активы «прилипают» к чужим юрисдикциям независимо от места жительства владельца. Цена ответа ощутима — сверх порога Лондон удерживает 40%, Париж с постороннего наследника — 60%, Москва и Сингапур — ноль.
Ставки и пороги сверены с первоисточниками — HMRC, IRS, Service-Public, BOE, ErbStG, Agenzia delle Entrate — и действуют на 2026 год. Для каждой юрисдикции указана привязка: кого и за что она облагает. Карта охватывает тот же набор из четырнадцати стран, что и весь наследственный и семейный кластер: двенадцать юрисдикций интерактивного навигатора наследования плюс Италия и Китай, как в карте наследования; Канада, Австралия, Сингапур и Гонконг оставлены как опорные примеры моделей deemed disposal и нуля.
Концепция
Мировые режимы сводятся к четырём моделям. Estate tax — налог платит наследственная масса до распределения: так работают США и Великобритания, обе со ставкой 40%. Inheritance tax — налог платит каждый наследник со своей доли, и ставка растёт по мере ослабления родства: Франция, Германия, Испания, Италия; сюда же относятся рекордные Япония (до 55%) и Южная Корея (50%). По данным OECD, налог на наследование взимают лишь 24 из 38 стран организации, и в среднем он приносит около 0,5% налоговых сборов.
Третья модель — deemed disposal: налога на наследство нет, однако смерть считается реализацией активов, и Канада начисляет налог на прирост капитала в последней декларации умершего. Четвёртая — ноль: Россия, ОАЭ, Сингапур и Гонконг, где estate duty отменена, Австралия с переносом cost base на наследника, Швеция и Австрия, отказавшиеся от налога в 2005 и 2008 годах. Ноль почти всегда со звёздочкой: отложенный налог всплывает при продаже унаследованного.
Кто попадает в периметр, определяют три привязки. Персональная: США привязывают estate tax к гражданству США или домицилю в США на дату смерти, Великобритания — к длительному резидентству, Германия и Испания смотрят в том числе на резидентство наследника. Предметная — situs: местная недвижимость и акции местных компаний облагаются страной происхождения при любом резидентстве владельца. Договорная: соглашений об избежании двойного налога на наследование в мире мало, поэтому претензии двух стран нередко складываются без взаимного зачёта.
Критерии сравнения
Решение по конкретной семье собирается из пяти параметров:
- налогоплательщик: масса (estate) или каждый наследник отдельно;
- привязка: гражданство или резидентство наследодателя, резидентство наследника, situs активов;
- прогрессия: по размеру состояния (США, Великобритания) или по степени родства (континентальная Европа);
- минимумы и льготы: от $15 млн вычета в США до нулевой льготы посторонним в Испании;
- захват нерезидентов: что страна считает «своим» активом.
Эти же параметры образуют колонки карты.
Карта юрисдикций — 2026
Все цифры действуют на 2026 год; для каждой юрисдикции показаны модель, ставки, минимумы и привязка.
| Юрисдикция | Модель | Ставки 2026 |
|---|---|---|
| США | estate tax | до 40% |
| Великобритания | estate-модель (IHT) | 40% |
| Франция | налог у наследника | прямая линия 5–45%; братья и сёстры 35–45%; до 4-й степени 55%; посторонние 60% |
| Германия | налог у наследника | классы I–III: 7–30% / 15–43% / 30–50% |
| Испания | налог у наследника | госшкала 7,65–34% × коэффициент 1,0–2,4 |
| Италия | налог у наследника | 4% / 6% / 8% |
| Швейцария | кантональные налоги | супруг — 0 почти везде; потомки — 0 в большинстве кантонов; ощутимые ставки посторонним |
| Россия | налога нет (с 2006) | 0 при получении (п. 18 ст. 217 НК) |
| Португалия | гербовый сбор с безвозмездных передач | 10% (verba 1.2 TGIS); супруг, потомки и восходящие освобождены |
| Кипр | налога нет (с 2000) | estate duty отменена для смертей с 1 января 2000 года |
| Израиль | налога нет (с 1981) | 0; налог на прирост при продаже от базы наследодателя |
| Казахстан | налога нет | 0 при получении; прирост облагается при продаже недвижимости раньше двух лет с регистрации |
| ОАЭ | налога нет | 0; подоходного налога с физлиц нет |
| Китай | налога нет | 0; наследники по закону освобождены от налога на сделки с унаследованными землёй и жильём (deed tax) |
| Канада | deemed disposition | налог на прирост — в последней декларации умершего |
| Австралия | налога нет | 0; CGT при продаже наследником |
| Сингапур / Гонконг | налога нет | estate duty отменена (2008 / 2006) |
Те же юрисдикции — минимумы, льготы и привязка, определяющая захват нерезидентов.
| Юрисдикция | Минимумы и льготы | Привязка |
|---|---|---|
| США | $15 млн — граждане США и лица с домицилем в США на дату смерти (OBBBA); portability между супругами | гражданство США или домициль в США на дату смерти — всемирно; лица без гражданства США и без домициля в США — US-situs активы с порогом $60 000 |
| Великобритания | nil-rate band £325 000 (до 5.04.2031) + £175 000 за жильё детям (до 5.04.2030); супруг освобождён | long-term resident (10 из последних 20 лет) — всемирно, «хвост» 3–10 лет после отъезда; UK-активы — всегда |
| Франция | €100 000 на ребёнка; супруг и партнёр PACS освобождены | По внутренним правилам французские активы входят в базу; всемирный охват возникает при французском налоговом домициле наследодателя. Если наследодатель нерезидент, всемирный охват по статусу наследника требует его французского налогового домициля на дату открытия наследства и не менее шести лет такого домициля из десяти лет перед годом получения имущества. Применимое соглашение проверяют отдельно (ст. 750 ter CGI). |
| Германия | супруг €500 000; ребёнок €400 000; внук €200 000; классы II–III €20 000 | резидентство наследодателя или наследника — всемирно; германские активы — всегда |
| Испания | группа II — €15 956,87 по госшкале; автономии добавляют собственные льготы | наследник-резидент — всемирно; нерезиденты — испанские активы |
| Италия | франшиза €1 млн — супруг и прямая линия; €100 000 — братья и сёстры | наследодатель-резидент — всемирно; иначе итальянские активы |
| Швейцария | зависят от кантона | резидентство наследодателя в кантоне; местная недвижимость |
| Россия | — | НДФЛ при продаже раньше трёх лет владения |
| Португалия | супруг, потомки и восходящие освобождены (ст. 6(e) CIS); дарение недвижимости всё равно идёт по 0,8% | активы на территории Португалии при любом резидентстве наследника |
| Кипр | — | — |
| Израиль | — | налог на прирост, когда наследник продаёт актив |
| Казахстан | — | казахстанская недвижимость при ранней продаже |
| ОАЭ | — | — |
| Китай | освобождение от deed tax для наследников по закону | — |
| Канада | rollover на пережившего супруга | всемирные активы канадского резидента |
| Австралия | перенос cost base | — |
| Сингапур / Гонконг | — | — |
Сравнивать голые ставки бессмысленно: американский налог для нерезидента, не являющегося гражданином США, начинается сверх $60 000 и выходит на ставку 40%, когда облагаемая масса превышает $1 млн, испанские 34% через коэффициент 2,4 дают теоретические 81,6% для постороннего наследника с крупным собственным состоянием, а канадский ноль оборачивается налогом на весь накопленный прирост капитала.
Estate tax: США и Великобритания
США облагают массу по прогрессии до 40%, но вычет для граждан США и лиц с домицилем в США на дату смерти — $15 млн на человека в 2026 году: планку закрепил OBBBA, дальше она индексируется; неиспользованный остаток переходит пережившему супругу. Для estate tax резидентство определяется домицилем на дату смерти; этот критерий отличается от резидентства для подоходного налога. Грин-карта учитывается при оценке обстоятельств, но сама по себе не определяет результат.
Отдельный бонус режима — step-up: наследник получает налоговую базу по рыночной цене на дату смерти, накопленный при жизни прирост исчезает из налогообложения — механика в статье про basis step-up. Для нерезидентов, не являющихся гражданами США, условия противоположные: US-situs активы — американская недвижимость, вещи в США, акции инкорпорированных в США компаний — облагаются с порога $60 000 по форме 706-NA; детали и обходные конструкции — в разборе американского estate tax.
Великобритания удерживает 40% сверх nil-rate band £325 000; жильё, переходящее детям или внукам, добавляет residence nil-rate band £175 000. Основной порог зафиксирован до 5 апреля 2031 года, жилищный — до 5 апреля 2030-го. С 6 апреля 2025 года периметр определяется резидентством: long-term resident — налоговый резидент 10 из последних 20 лет — платит IHT со всемирных активов, а после отъезда статус держится ещё 3–10 лет в зависимости от прожитого срока. Что это меняет для бывших non-dom — в разборе реформы 2025 года, включая прежний критерий deemed domicile; UK-активы остаются в периметре при любом статусе.
Налог у наследника: Франция, Германия, Испания, Италия
Франция
По прямой линии действует шкала 5–45% с верхней ступенью свыше €1 805 677 на наследника, братья и сёстры платят 35–45%, родня до четвёртой степени — 55%, посторонние — 60%. Абатемент на ребёнка — €100 000; переживший супруг и партнёр PACS освобождены полностью. Гражданский партнёр без брака и PACS для налога посторонний: те же 60%.
Германия
ErbStG: класс I — супруг, дети, внуки — платит 7–30%; класс II — братья, сёстры, племянники — 15–43%; класс III — прочие — 30–50%. Вычеты §16: супругу €500 000, ребёнку €400 000, внуку €200 000, классам II и III — €20 000. Обязанность возникает, когда в Германии резидентен наследодатель или наследник: переезд одного ребёнка в Мюнхен втягивает его долю всемирного имущества в немецкий налог.
Испания
Государственная шкала 7,65–34% умножается на коэффициент 1,0–2,4, зависящий от группы родства и собственного состояния наследника. Государственный вычет группы II (супруг, дети старше 21 года) — скромные €15 956,87, зато автономные сообщества вправе вводить свои шкалы и бонификации: в Мадриде и Андалусии близкие родственники платят символические суммы, в других регионах — всерьёз. Кто и в какой очерёдности наследует по испанскому праву — в статье о наследовании в Испании.
Италия
Самый мягкий налог группы: 4% для супруга и прямой линии с франшизой €1 млн на каждого наследника, 6% для братьев и сестёр (франшиза €100 000) и для родни до четвёртой степени, 8% для остальных.
Ноль со звёздочкой: Россия, Канада, Австралия, Азия
Россия отменила налог с наследства с 2006 года: получение имущества НДФЛ не облагается независимо от родства (п. 18 ст. 217 НК; исключение — вознаграждения наследникам авторов). Вопрос возникает при продаже: минимальный срок владения для унаследованного — три года; при ранней продаже резидент платит НДФЛ 13% (15% с превышения базы ₽2,4 млн), уменьшив базу на документированные расходы наследодателя. Очерёдность и обязательная доля — в статье о наследовании по закону в России.
Канада: наследственного налога нет, зато смерть — deemed disposition: умерший считается продавшим капитальные активы по рыночной цене непосредственно перед смертью, прирост попадает в его последнюю декларацию; перевод активов пережившему супругу откладывает налог. Австралия налоги на наследство отменила полностью — CGT возникает, лишь когда наследник продаёт актив, cost base переносится. Сингапур и Гонконг сняли estate duty (15 февраля 2008 и 11 февраля 2006) — оба хаба нейтральны к смерти владельца. В Швейцарии налог кантональный: супруги освобождены практически везде, прямые потомки — в большинстве кантонов, ощутимые ставки остаются дальней родне и посторонним.
Набор навигатора добавляет ещё шесть почти нулей, и у каждого своя звёздочка. В Португалии налога на наследство как такового нет, но безвозмездная передача португальских активов облагается гербовым сбором 10%, от которого освобождены супруг, потомки и восходящие; дарение недвижимости всё равно идёт по 0,8%. Кипр отменил estate duty для смертей с 1 января 2000 года. Израиль отказался от налога на наследство в 1981 году, и наследник при продаже платит налог на прирост от базы наследодателя. Казахстан не облагает получение, но облагает прирост при продаже недвижимости, находившейся в собственности меньше двух лет с регистрации (Налоговый кодекс 2026 года, ст. 382–383). В ОАЭ нет ни налога на наследство, ни подоходного налога с физлиц. В Китае налога на наследство нет, а наследник по закону, принимающий землю или жильё, освобождён от deed tax (Госналогслужба КНР). Во всех шести странах реальная цена наследования — в обязательной доле и процедуре, а не в налоге; по странам это разобрано в карте наследования.
Для наследника — налогового резидента РФ российский ноль по п. 18 ст. 217 НК распространяется и на зарубежное наследство, но иностранный налог на наследство — французский, немецкий, испанский, британский — платится там полностью: в России его не с чем зачесть. При продаже унаследованного за рубежом актива раньше трёх лет владения НДФЛ считается по российским правилам, а иностранный налог на доход зачитывается по ст. 232 НК только при действующем СИДН; с большинством стран ЕС, Великобританией, США и Швейцарией действие СИДН приостановлено указом № 585 от 8 августа 2023 года, и двойное обложение прироста становится рабочим сценарием. Среди стран набора действующие СИДН с Россией сохраняют ОАЭ, Казахстан, Израиль и Китай.
Situs-ловушки
Самая частая: американские бумаги у нерезидента, не являющегося гражданином США. Акции Apple на счёте швейцарского или сингапурского брокера остаются US-situs — местонахождение счёта значения не имеет, порог $60 000, сверху ставки до 40%. Экспозицию сохраняют заменой на неамериканские UCITS-фонды или страховой обёрткой; как определяется situs акций, счетов и золота — в статье о привязке движимых активов.
Вторая: жилая недвижимость Великобритании через оффшорную компанию. С 6 апреля 2017 года доли закрытых иностранных компаний, чья стоимость происходит из UK residential property, перестали быть excluded property (F(No. 2)A 2017, Sch 10) — IHT достаёт их сквозь холдинговую структуру, а компания-обёртка ежегодно платит ATED. Конструкция, десятилетиями закрывавшая лондонские дома от налога, теперь генерирует расходы без защиты; режимы зарубежной недвижимости разобраны в статье о наследовании иностранной недвижимости.
Третья: двойное обложение. Договоров о налогах на наследование в мире в разы меньше обычных налоговых соглашений — у США их около полутора десятков, у большинства стран единицы. Без договора остаётся односторонний зачёт по внутренним правилам, который покрывает далеко не всё. Активы в нескольких странах — повод для согласованных завещаний под каждую юрисдикцию.
Что реально работает
Прижизненные дарения. Срок, после которого подарок выпадает из наследственной массы, и годовые необлагаемые нормы у каждой страны свои.
| Страна | Срок и механика | Необлагаемые суммы |
|---|---|---|
| Великобритания | Подарок выпадает из массы через семь лет; в годы с третьего по седьмой налог на крупные дарения тает по шкале 32%, 24%, 16%, 8% | £3 000 в год |
| США | Сверх исключений дарения расходуют единый кредит $15 млн, общий для дарений и наследства | $19 000 на получателя (2026); $194 000 супругу-негражданину |
| Германия | Вычеты §16 обновляются каждые десять лет и используются заново | €400 000 на ребёнка |
| Франция | Дарение перестаёт учитываться в наследственной массе через пятнадцать лет | — |
Режимы по странам сопоставлены в статье о прижизненных дарениях.
Трасты и фонды. Перенос активов в траст меняет собственника до того, как сработают situs и резидентство; у британских трастов собственный режим IHT со входным сбором и десятилетними начислениями — детали в статье о трастах и налоге на наследование. Американские семьи упаковывают $15-миллионный вычет в династические трасты на несколько поколений; континентальная альтернатива — частный фонд.
Страховые обёртки. Полис на жизнь наследодателя во многих режимах проходит мимо наследственной массы или облагается льготно, а PPLI меняет саму природу актива: вместо портфеля ценных бумаг наследуется договор страхования с другим situs и другим налоговым режимом.
Смена привязки. Отъезд из Великобритании до накопления статуса long-term resident — или выжидание «хвоста» 3–10 лет — выключает всемирный IHT; для граждан США американский estate tax охватывает всемирные активы и после переезда. Для лица, не являющегося гражданином США, результат зависит от домициля в США на дату смерти, а не от одной лишь грин-карты. Резидентство наследника учитывают наравне с резидентством наследодателя: пока дети остаются резидентами Германии или Испании, их доли облагаются там при любом планировании. Полная последовательность решений — от описи активов до завещаний — собрана в хабе по наследственному планированию; конкретное сочетание гражданства, резидентства и стран активов можно прогнать через интерактивный навигатор наследования.
Риски
Пять просчётов встречаются в трансграничных наследствах чаще других.
Q/A
Мои американские акции лежат на счёте европейского брокера. США всё равно возьмут estate tax?
Да. Акции компаний, инкорпорированных в США, остаются US-situs при любом местонахождении счёта: у наследодателя-нерезидента, не являющегося гражданином США и не пользующегося защитой договора, порог всего 60 000 долларов, дальше ставки до 40%. Вычет 15 млн долларов применяется к гражданам США и лицам с домицилем в США на дату смерти. Из периметра выводят замена на неамериканские UCITS-фонды или страховая обёртка, сделанные при жизни.
Я уехал из Великобритании. Когда всемирный IHT перестанет меня касаться?
После отъезда статус long-term resident держится ещё от трёх до десяти лет: чем дольше длилось резидентство, тем длиннее «хвост». Двадцать лет в статусе резидента означают полные десять лет всемирного IHT после отъезда; британские активы остаются в периметре в любом случае.
Активы лежат в странах, где налога на наследство нет. Наследники точно ничего не заплатят?
Гарантий нет: налог часто спрятан в другом режиме. Канада начисляет налог на прирост в последней декларации умершего, Австралия переносит cost base и ждёт продажи, Россия берёт НДФЛ при продаже унаследованного раньше трёх лет владения. Нулевую строку карты проверяют на скрытые налоги реализации.
На одно наследство претендуют две страны. Получится зачесть один налог против другого?
По договору — редко: соглашений о налогах на наследование мало, у США их около полутора десятков, у большинства стран меньше. Работает односторонний зачёт страны резидентства, но он покрывает не всякий актив и не всю сумму. Надёжнее планировать situs при жизни, чтобы претензия оставалась одна.
Я оставляю всё племяннику и партнёру, с которым мы не в браке. Насколько дороже это выйдет?
В континентальной Европе — кратно. Франция берёт с племянника 55%, с постороннего партнёра 60%; Германия относит обоих к классам II–III со ставками 15–50% и вычетом €20 000; в Испании к шкале добавляется повышающий коэффициент. Брак, PACS, усыновление или страховая конструкция меняют группу родства — и вместе с ней ставку.
Какие из четырнадцати стран карты ничего не берут с наследства детям?
Россия, Кипр, Израиль, Казахстан, ОАЭ и Китай налога на наследство не взимают вовсе; Португалия освобождает от сбора 10% супруга, потомков и восходящих; Италия облагает детей только сверх франшизы €1 млн на наследника, а большинство швейцарских кантонов освобождает прямых потомков. Звёздочка в каждом случае — налог при продаже (Россия — раньше трёх лет, Казахстан — раньше двух лет для недвижимости, Израиль — от базы наследодателя) и обязательная доля, которую налоговый ноль не снимает.