Наследство с американскими акциями, лондонской квартирой и счётом в Сингапуре подчиняется правилам минимум трёх правопорядков одновременно. Первый вопрос планирования: под какую модель налога попадает семья и какие активы «прилипают» к чужим юрисдикциям независимо от места жительства владельца. Цена ответа ощутима — сверх порога Лондон удерживает 40%, Париж с постороннего наследника — 60%, Москва и Сингапур — ноль.
Ставки и пороги сверены с первоисточниками — HMRC, IRS, Service-Public, BOE, ErbStG, Agenzia delle Entrate — и действуют на 2026 год. Для каждой юрисдикции указана привязка: кого и за что она облагает.
Концепция
Мировые режимы сводятся к четырём моделям. Estate tax — налог платит наследственная масса до распределения: так работают США и Великобритания, обе со ставкой 40%. Inheritance tax — налог платит каждый наследник со своей доли, и ставка растёт по мере ослабления родства: Франция, Германия, Испания, Италия; сюда же относятся рекордные Япония (до 55%) и Южная Корея (50%). По данным OECD, налог на наследование взимают лишь 24 из 38 стран организации, и в среднем он приносит около 0,5% налоговых сборов.
Третья модель — deemed disposal: налога на наследство нет, однако смерть считается реализацией активов, и Канада начисляет налог на прирост капитала в последней декларации умершего. Четвёртая — ноль: Россия, ОАЭ, Сингапур и Гонконг, где estate duty отменена, Австралия с переносом cost base на наследника, Швеция и Австрия, отказавшиеся от налога в 2005 и 2008 годах. Ноль почти всегда со звёздочкой: отложенный налог всплывает при продаже унаследованного.
Кто попадает в периметр, определяют три привязки. Персональная: США держат налог на гражданстве и грин-карте, Великобритания — на длительном резидентстве, Германия и Испания смотрят в том числе на резидентство наследника. Предметная — situs: местная недвижимость и акции местных компаний облагаются страной происхождения при любом резидентстве владельца. Договорная: соглашений об избежании двойного налога на наследование в мире мало, поэтому претензии двух стран нередко складываются без взаимного зачёта.
Критерии сравнения
Решение по конкретной семье собирается из пяти параметров:
- налогоплательщик: масса (estate) или каждый наследник отдельно;
- привязка: гражданство или резидентство наследодателя, резидентство наследника, situs активов;
- прогрессия: по размеру состояния (США, Великобритания) или по степени родства (континентальная Европа);
- минимумы и льготы: от $15 млн вычета в США до нулевой льготы посторонним в Испании;
- захват нерезидентов: что страна считает «своим» активом.
Эти же параметры образуют колонки карты.
Карта юрисдикций — 2026
Все цифры действуют на 2026 год; для каждой юрисдикции показаны модель, ставки, минимумы и привязка.
| Юрисдикция | Модель | Ставки 2026 | Минимумы и льготы | Привязка и захват нерезидентов |
|---|---|---|---|---|
| США | estate tax | до 40% | $15 млн — граждане и резиденты (OBBBA); portability между супругами | гражданство и грин-карта — всемирно; нерезиденты — US-situs активы с порогом $60 000 |
| Великобритания | estate-модель (IHT) | 40% | nil-rate band £325 000 (до 5.04.2031) + £175 000 за жильё детям (до 5.04.2030); супруг освобождён | long-term resident (10 из последних 20 лет) — всемирно, «хвост» 3–10 лет после отъезда; UK-активы — всегда |
| Франция | налог у наследника | прямая линия 5–45%; братья и сёстры 35–45%; до 4-й степени 55%; посторонние 60% | €100 000 на ребёнка; супруг и партнёр PACS освобождены | французские активы — всегда; резидентство наследодателя или наследника расширяет до всемирного |
| Германия | налог у наследника | классы I–III: 7–30% / 15–43% / 30–50% | супруг €500 000; ребёнок €400 000; внук €200 000; классы II–III €20 000 | резидентство наследодателя или наследника — всемирно; германские активы — всегда |
| Испания | налог у наследника | госшкала 7,65–34% × коэффициент 1,0–2,4 | группа II — €15 956,87 по госшкале; автономии добавляют собственные льготы | наследник-резидент — всемирно; нерезиденты — испанские активы |
| Италия | налог у наследника | 4% / 6% / 8% | франшиза €1 млн — супруг и прямая линия; €100 000 — братья и сёстры | наследодатель-резидент — всемирно; иначе итальянские активы |
| Швейцария | кантональные налоги | супруг — 0 почти везде; потомки — 0 в большинстве кантонов; ощутимые ставки посторонним | зависят от кантона | резидентство наследодателя в кантоне; местная недвижимость |
| Россия | налога нет (с 2006) | 0 при получении (п. 18 ст. 217 НК) | — | НДФЛ при продаже раньше трёх лет владения |
| Канада | deemed disposition | налог на прирост — в последней декларации умершего | rollover на пережившего супруга | всемирные активы канадского резидента |
| Австралия | налога нет | 0; CGT при продаже наследником | перенос cost base | — |
| Сингапур / Гонконг | налога нет | estate duty отменена (2008 / 2006) | — | — |
Сравнивать голые ставки бессмысленно: американские 40% для нерезидента начинаются уже с $60 000, испанские 34% через коэффициент 2,4 дают теоретические 81,6% для постороннего наследника с крупным собственным состоянием, а канадский ноль оборачивается налогом на весь накопленный прирост капитала.
Estate tax: США и Великобритания
США облагают массу по прогрессии до 40%, но вычет для граждан и резидентов — $15 млн на человека в 2026 году: планку закрепил OBBBA, дальше она индексируется; неиспользованный остаток переходит пережившему супругу.
Отдельный бонус режима — step-up: наследник получает налоговую базу по рыночной цене на дату смерти, накопленный при жизни прирост исчезает из налогообложения — механика в статье про basis step-up. Для нерезидентов условия противоположные: US-situs активы — американская недвижимость, вещи в США, акции инкорпорированных в США компаний — облагаются с порога $60 000 по форме 706-NA; детали и обходные конструкции — в разборе американского estate tax.
Великобритания удерживает 40% сверх nil-rate band £325 000; жильё, переходящее детям или внукам, добавляет residence nil-rate band £175 000. Основной порог зафиксирован до 5 апреля 2031 года, жилищный — до 5 апреля 2030-го. С 6 апреля 2025 года периметр определяется резидентством: long-term resident — налоговый резидент 10 из последних 20 лет — платит IHT со всемирных активов, а после отъезда статус держится ещё 3–10 лет в зависимости от прожитого срока. Что это меняет для бывших non-dom — в разборе реформы 2025 года, включая прежний критерий deemed domicile; UK-активы остаются в периметре при любом статусе.
Налог у наследника: Франция, Германия, Испания, Италия
Франция: по прямой линии действует шкала 5–45% с верхней ступенью свыше €1 805 677 на наследника, братья и сёстры платят 35–45%, родня до четвёртой степени — 55%, посторонние — 60%. Абатемент на ребёнка — €100 000; переживший супруг и партнёр PACS освобождены полностью. Гражданский партнёр без брака и PACS для налога посторонний: те же 60%.
Германия (ErbStG): класс I — супруг, дети, внуки — платит 7–30%; класс II — братья, сёстры, племянники — 15–43%; класс III — прочие — 30–50%. Вычеты §16: супругу €500 000, ребёнку €400 000, внуку €200 000, классам II и III — €20 000. Обязанность возникает, когда в Германии резидентен наследодатель или наследник: переезд одного ребёнка в Мюнхен втягивает его долю всемирного имущества в немецкий налог.
Испания: государственная шкала 7,65–34% умножается на коэффициент 1,0–2,4, зависящий от группы родства и собственного состояния наследника. Государственный вычет группы II (супруг, дети старше 21 года) — скромные €15 956,87, зато автономные сообщества вправе вводить свои шкалы и бонификации: в Мадриде и Андалусии близкие родственники платят символические суммы, в других регионах — всерьёз. Кто и в какой очерёдности наследует по испанскому праву — в статье о наследовании в Испании.
Италия — самый мягкий налог группы: 4% для супруга и прямой линии с франшизой €1 млн на каждого наследника, 6% для братьев и сестёр (франшиза €100 000) и для родни до четвёртой степени, 8% для остальных.
Ноль со звёздочкой: Россия, Канада, Австралия, Азия
Россия отменила налог с наследства с 2006 года: получение имущества НДФЛ не облагается независимо от родства (п. 18 ст. 217 НК; исключение — вознаграждения наследникам авторов). Вопрос возникает при продаже: минимальный срок владения для унаследованного — три года; при ранней продаже резидент платит НДФЛ 13% (15% с превышения базы ₽2,4 млн), уменьшив базу на документированные расходы наследодателя. Очерёдность и обязательная доля — в статье о наследовании по закону в России.
Канада: наследственного налога нет, зато смерть — deemed disposition: умерший считается продавшим капитальные активы по рыночной цене непосредственно перед смертью, прирост попадает в его последнюю декларацию; перевод активов пережившему супругу откладывает налог. Австралия налоги на наследство отменила полностью — CGT возникает, лишь когда наследник продаёт актив, cost base переносится. Сингапур и Гонконг сняли estate duty (15 февраля 2008 и 11 февраля 2006) — оба хаба нейтральны к смерти владельца. В Швейцарии налог кантональный: супруги освобождены практически везде, прямые потомки — в большинстве кантонов, ощутимые ставки остаются дальней родне и посторонним.
Situs-ловушки
Самая частая: американские бумаги у нерезидента. Акции Apple на счёте швейцарского или сингапурского брокера остаются US-situs — местонахождение счёта значения не имеет, порог $60 000, сверху ставки до 40%. Экспозицию сохраняют заменой на неамериканские UCITS-фонды или страховой обёрткой; как определяется situs акций, счетов и золота — в статье о привязке движимых активов.
Вторая: жилая недвижимость Великобритании через оффшорную компанию. С 6 апреля 2017 года доли закрытых иностранных компаний, чья стоимость происходит из UK residential property, перестали быть excluded property (F(No. 2)A 2017, Sch 10) — IHT достаёт их сквозь холдинговую структуру, а компания-обёртка ежегодно платит ATED. Конструкция, десятилетиями закрывавшая лондонские дома от налога, теперь генерирует расходы без защиты; режимы зарубежной недвижимости разобраны в статье о наследовании иностранной недвижимости.
Третья: двойное обложение. Договоров о налогах на наследование в мире в разы меньше обычных налоговых соглашений — у США их около полутора десятков, у большинства стран единицы. Без договора остаётся односторонний зачёт по внутренним правилам, который покрывает далеко не всё. Активы в нескольких странах — повод для согласованных завещаний под каждую юрисдикцию.
Что реально работает
Прижизненные дарения. В Великобритании подарок выпадает из массы через семь лет; в годы с третьего по седьмой налог на крупные дарения тает по шкале 32%, 24%, 16%, 8%, годовая необлагаемая норма — £3 000. В США годовое исключение — $19 000 на получателя (2026), $194 000 — супругу-негражданину; сверх исключений дарения расходуют единый кредит $15 млн, общий для дарений и наследства. Германия обновляет вычеты §16 каждые десять лет: €400 000 на ребёнка можно использовать несколько раз за жизнь. Во Франции дарение перестаёт учитываться в наследственной массе через пятнадцать лет. Режимы по странам сопоставлены в статье о прижизненных дарениях.
Трасты и фонды. Перенос активов в траст меняет собственника до того, как сработают situs и резидентство; у британских трастов собственный режим IHT со входным сбором и десятилетними начислениями — детали в статье о трастах и налоге на наследование. Американские семьи упаковывают $15-миллионный вычет в династические трасты на несколько поколений; континентальная альтернатива — частный фонд.
Страховые обёртки. Полис на жизнь наследодателя во многих режимах проходит мимо наследственной массы или облагается льготно, а PPLI меняет саму природу актива: вместо портфеля ценных бумаг наследуется договор страхования с другим situs и другим налоговым режимом.
Смена привязки. Отъезд из Великобритании до накопления статуса long-term resident — или выжидание «хвоста» 3–10 лет — выключает всемирный IHT; американский периметр держится, пока есть гражданство или грин-карта, и одним переездом не снимается. Резидентство наследника учитывают наравне с резидентством наследодателя: пока дети остаются резидентами Германии или Испании, их доли облагаются там при любом планировании. Полная последовательность решений — от описи активов до завещаний — собрана в навигаторе наследования.
Риски
Пять просчётов встречаются в трансграничных наследствах чаще других.
Q/A
Мои американские акции лежат на счёте европейского брокера. США всё равно возьмут estate tax?
Да. Акции компаний, инкорпорированных в США, остаются US-situs при любом местонахождении счёта: у наследодателя-нерезидента без договора порог всего 60 000 долларов, дальше ставки до 40%. Вычет 15 млн долларов принадлежит гражданам и резидентам. Из периметра выводят замена на неамериканские UCITS-фонды или страховая обёртка, сделанные при жизни.
Я уехал из Великобритании. Когда всемирный IHT перестанет меня касаться?
После отъезда статус long-term resident держится ещё от трёх до десяти лет: чем дольше длилось резидентство, тем длиннее «хвост». Двадцать лет в статусе резидента означают полные десять лет всемирного IHT после отъезда; британские активы остаются в периметре в любом случае.
Активы лежат в странах, где налога на наследство нет. Наследники точно ничего не заплатят?
Гарантий нет: налог часто спрятан в другом режиме. Канада начисляет налог на прирост в последней декларации умершего, Австралия переносит cost base и ждёт продажи, Россия берёт НДФЛ при продаже унаследованного раньше трёх лет владения. Нулевую строку карты проверяют на скрытые налоги реализации.
На одно наследство претендуют две страны. Получится зачесть один налог против другого?
По договору — редко: соглашений о налогах на наследование мало, у США их около полутора десятков, у большинства стран меньше. Работает односторонний зачёт страны резидентства, но он покрывает не всякий актив и не всю сумму. Надёжнее планировать situs при жизни, чтобы претензия оставалась одна.
Я оставляю всё племяннику и партнёру, с которым мы не в браке. Насколько дороже это выйдет?
В континентальной Европе — кратно. Франция берёт с племянника 55%, с постороннего партнёра 60%; Германия относит обоих к классам II–III со ставками 15–50% и вычетом €20 000; в Испании к шкале добавляется повышающий коэффициент. Брак, PACS, усыновление или страховая конструкция меняют группу родства — и вместе с ней ставку.