Концепция
В трансграничном наследстве всё упирается в три привязки наследодателя: домициль, налоговое резидентство и гражданство. Каждая отвечает за свой вопрос. Домициль и привычное место жительства спорят за то, какое право применимо к наследству — английское, испанское, российское. Налоговое резидентство и situs активов решают, какая казна возьмёт налог на наследство. Гражданство даёт право выбрать применимое право в завещании. Историческая логика простая: common law вырос на идее «постоянного дома», континентальная Европа опиралась на гражданство и место жительства, а налоговые службы добавили поверх частного права свой, фискальный, тест.
Привязки не совпадают и в разных странах значат разное. Человек бывает налоговым резидентом одной страны, домицилирован в другой и гражданин третьей — и каждая юрисдикция тянет одеяло на себя. Отсюда два классических конфликта: спор о применимом праве (чьи нормы об обязательной доле действуют) и двойное налогообложение, когда две страны облагают одни и те же активы. Расхождение тестов ощущается на практике — на нём держится и грамотное планирование, и, там где его нет, многолетние тяжбы наследников.
Домициль (common law)
Домициль — англосаксонская концепция «постоянного дома». Это не гражданство и не ВНЖ, а страна, которую человек считает настоящим домом и куда намерен вернуться. Домициль прилипает надолго: его получают при рождении (domicile of origin) и меняют, лишь по-настоящему укоренившись в новой стране (domicile of choice). Десятилетиями Великобритания через домициль дотягивалась до мировых активов для налога на наследство (UK IHT). С 6 апреля 2025 года она от этого отказалась: режим non-dom отменён, IHT переведён на residence-based тест. Под британский налог на мировые активы теперь попадает long-term resident — тот, кто был налоговым резидентом UK не менее 10 из последних 20 лет, с «хвостом» обложения в 3–10 лет после отъезда. В частном праве домициль остался и по-прежнему определяет применимое к наследству право в странах common law.
Привычное место жительства (ЕС)
Регламент ЕС 650/2012 (Brussels IV), действующий с 17 августа 2015 года, заменил домициль на habitual residence — привычное место жительства на момент смерти. Тест приземлённый: где человек реально жил, где был центр его быта. По умолчанию право этой страны регулирует всё наследство целиком, без дробления на движимое и недвижимое. Регламент связывает все государства ЕС, кроме Ирландии и Дании, и единым Европейским сертификатом о наследовании подтверждает права наследников по всему Союзу. Важная оговорка: Brussels IV определяет применимое право, но не налог — налог на наследство каждая страна берёт по своим правилам.
Гражданство
Гражданство редко определяет наследство напрямую, зато даёт козырь — professio juris: по Brussels IV наследодатель вправе выбрать в завещании право страны своего гражданства вместо права страны проживания. Это работает и для граждан вне ЕС. Россиянин, живущий в Испании, может подчинить наследство российскому праву и обойти жёсткую испанскую обязательную долю. Континентальная традиция исторически и сама привязывала наследование к гражданству (lex patriae) — отсюда корни этого выбора.
Налог на наследство: где он возникает
Применимое право и налог — две разные оси. Право решает, кто наследует; налог решает, сколько отдать казне, и считается по своей логике. Ключевое понятие здесь — situs, налоговая «прописка» актива. Недвижимость почти всегда облагается там, где стоит (lex rei sitae), независимо от резидентства владельца; акции, счета и доли тянут за собой правила своей юрисдикции.
Самая дорогая ловушка — американский estate tax. США облагают свои situs-активы (акции US-компаний, недвижимость в Штатах) у любого иностранца, а у нерезидента без налога проходит всего $60 000: это порог, при превышении которого возникает обязанность подать Form 706-NA по US-situs активам (с учётом учитываемых дарений), и одновременно эквивалент освобождения по unified credit в $13 000. Величина не индексируется с Tax Reform Act of 1976 (Pub. L. 94-455, § 2001(c)(1)(J)(ii) заменил в § 6018(a)(2) прежние $30 000 на $60 000 для умерших после 31 декабря 1976 года); всё сверху — по ставке до 40%. Для сравнения, у граждан и резидентов США с 2026 года освобождается $15 млн на человека. Спасают налоговые соглашения и заранее выстроенная структура владения. Великобритания после 2025 года берёт IHT с мировых активов long-term resident и со своих UK-situs активов у всех остальных.
Типичные сценарии
Россиянин с квартирой в Лондоне, портфелем у американского брокера и счётом в Швейцарии, налоговый резидент ОАЭ. Применимое право и налог по каждому активу считаются отдельно: британская недвижимость — под UK IHT и английским правом, американские бумаги — под US estate tax, швейцарский счёт — по кантональным правилам. Само по себе резидентство в ОАЭ не отменяет ни одного из этих налогов.
Гражданин РФ, постоянно живущий в Испании. По умолчанию его наследство подчинено испанскому праву с обязательными долями для детей и супруга; завещание с выбором российского права (professio juris) возвращает свободу распоряжения. Американский паспорт работает иначе: США облагают наследство своих граждан по всему миру независимо от того, где человек живёт, — гражданство здесь сильнее переезда.
Почему это важно спланировать
Привязки поддаются проектированию: переезд, отказ от домициля, выбор права в завещании, заблаговременная смена налогового резидентства меняют всю картину. Но делать это нужно загодя и по всем странам сразу. Смена резидентства сама способна включить exit tax, а CRS лишил структуры прежней непрозрачности; импровизация в последний момент чаще оставляет наследникам конфликт юрисдикций вместо активов. Разумный порядок — единое наследственное планирование, согласованное между всеми задействованными юрисдикциями.
Q/A
Меняет ли смена налогового резидентства домициль автоматически?
Нет. Налоговое резидентство определяется фискальными правилами и конвенциями, а common-law домициль зависит от постоянного дома и намерения и может сохраняться после переезда. ВНЖ, паспорт или новая налоговая справка подтверждают обстоятельства, но сами по себе не заменяют domicile of origin.
Определяет ли Brussels IV страну, которая возьмёт налог на наследство?
Нет. Регламент 650/2012 использует привычное место жительства для определения юрисдикции и наследственного права с учётом исключений и допустимого выбора национального права. Налоговые, таможенные и административные вопросы вне его сферы, поэтому страны применяют свои привязки и соглашения.
Убирает ли выбор национального права в завещании любую обязательную долю?
Нет. Статья 22 разрешает выбрать право гражданства, имевшегося при выборе или на дату смерти, но выбранное право регулирует наследство целиком и само может защищать обязательных наследников. Такой выбор также не определяет налог и не отменяет все оговорки о публичном порядке.
Делает ли американский брокер все бумаги активами с US-situs?
Нет. Для наследства нерезидента-негражданина акции корпорации, созданной по праву США, обычно имеют US-situs независимо от места сертификата или брокера, а акции иностранной корпорации — нет. Для депозитов и долгов действуют отдельные правила; порог подачи Form 706-NA — 60 000 USD стоимости US-situs активов вместе с учитываемыми дарениями.
Основан ли UK inheritance tax на домициле после 6 апреля 2025 года?
Для зарубежных активов после реформы — обычно нет. Великобритания заменила домициль и deemed domicile на long-term UK residence: в общем случае это резидентство минимум 10 из предыдущих 20 налоговых лет и хвост в три–десять лет после отъезда. Домициль сохраняет значение для прежних событий и отдельных переходных вопросов.