Налоговая квалификация траста
В трасте сеттлор (settlor) передаёт имущество, trustee им управляет, бенефициары получают выгоду, protector наблюдает за управлением. Налоговая квалификация этой конструкции включает три вопроса.
- Кто является налогоплательщиком по доходам, накапливаемым в трасте. Возможны четыре варианта: сам траст, сеттлор, бенефициары, никто из них.
- Что происходит при распределениях. Выплата бенефициару может квалифицироваться как его текущий облагаемый доход, возврат капитала или накопленный доход прошлых лет с ретроспективным пересчётом.
- Какие сведения подлежат отчётности. Даже при отсутствии налога сохраняются обязанности подавать формы и уведомления; штрафы за их неисполнение порой обременительнее самого налога.
США, Великобритания и Россия по-разному определяют налогоплательщика, последствия распределений и отчётные обязанности по одному и тому же trust deed. Эти различия определяют сложность и возможности трансграничного планирования с трастами.
Налоговые обязательства по доходам траста могут возникать у сеттлора как grantor или контролирующего лица либо у бенефициара при распределении. CRS определяет подлежащих отчётности лиц.
Резидентство самого траста
Предварительно определяется налоговое резидентство траста. Критерии разных юрисдикций не совпадают, поэтому резидентство устанавливается отдельно по правилам каждой из них.
США применяют одновременно два теста (IRC § 7701(a)(30)(E), Treas. Reg. § 301.7701-7). Court test: американский суд способен осуществлять primary supervision над администрированием траста. Control test: US persons контролируют все substantial decisions, причём контроль определён как право принимать их все, «with no other person having the power to veto any of the substantial decisions». Несоответствие любому из тестов означает, что траст является foreign. Перечень substantial decisions в § 301.7701-7(d)(1)(ii) включает: распределения, выбор бенефициара, прекращение траста, инвестиционные решения и — пункты (H) и (I) — смена трасти и назначение преемника. Protector-нерезидент с правом менять трасти приводит к несоответствию control test при полностью американском составе трасти.
Отдельное ограничение для конструкций защиты активов: § 301.7701-7(c)(4)(ii) считает court test невыполненным, если trust deed предусматривает миграцию траста при попытке американского суда установить над ним юрисдикцию. Стандартная flee clause в шаблонах Cook Islands и Nevis делает американский траст иностранным автоматически. Исключение узкое: миграция допустима на случай «foreign invasion of the United States or widespread confiscation or nationalization of property».
В Великобритании резидентство зависит от состава трасти. ITA 2007 s. 474(1) рассматривает их как единое лицо; s. 475(4) даёт condition A — все трасти резиденты UK; s. 475(5) — condition B, смешанный состав плюс сеттлор, отвечающий condition C по s. 476. Finance Act 2025 (Sch. 9 para. 11) исключил из s. 476(2)(b) и (3)(b) слова «or domiciled in the United Kingdom» начиная с 2025-26, а переходный s. 476(3ZA) сохранил домициль для сеттлментов, возникших до 6 апреля 2025; TCGA 1992 s. 69(2CA) делает то же для CGT. Между разъяснением HMRC и текстом нормы есть расхождение, требующее проверки у британского консультанта: HMRC в TSEM10020 относит к новой редакции теста ещё и старые трасты, в которые имущество внесено после 6 апреля 2025, тогда как текст s. 476(3ZA) учитывает только дату создания сеттлмента.
Одна и та же конструкция может одновременно быть foreign для США и UK-resident для Великобритании.
США: grantor и non-grantor
Американская классификация — основа любого планирования с трастами. Кодекс делит их на grantor и non-grantor; от этой классификации зависят налогоплательщик, момент уплаты и состав подаваемых форм.
Grantor trust
Grantor trust прозрачен для income tax: доходы траста считаются доходами сеттлора и отражаются в его декларации (IRC §§ 671–679). Этот статус возникает при сохранении прав: возможность отозвать траст, поменять бенефициаров, пользоваться доходом, заимствовать активы без адекватного обеспечения. К иностранным трастам применяется § 679: foreign trust с американским сеттлором и US-бенефициарами почти всегда grantor.
Налоговая прозрачность используется при планировании с IDGT. IDGT (intentionally defective grantor trust) «дефектен» намеренно: для income tax он прозрачен, при этом переданное имущество уже выведено из будущей наследственной массы для estate tax. Типовая операция — продажа растущего актива трасту в обмен на promissory note. Поскольку траст и сеттлор для income tax являются одним лицом, продажа не создаёт налогооблагаемого прироста (Rev. Rul. 85-13). Затем стоимость актива растёт за пределами estate, note постепенно гасится, и налог с доходов траста сеттлор платит из собственных средств — экономически это ежегодный необлагаемый дар бенефициарам. Сочетание этой операции с прижизненными дарениями рассмотрено отдельно; последствие (активы в таком трасте обычно теряют step-up базы при смерти сеттлора) разбирает статья о step-up налоговой базы.
Foreign non-grantor trust и throwback
Non-grantor trust — самостоятельный налогоплательщик. Распределения учитываются через DNI (distributable net income): доход текущего года, выплаченный бенефициарам, относится к ним и облагается у них. Доход, оставшийся в иностранном трасте, становится UNI (undistributed net income).
При длительном накоплении доходов применяются throwback rules (IRC §§ 665–668). Когда foreign non-grantor trust распределяет US-бенефициару больше текущего DNI, излишек считается accumulation distribution из UNI. Такой доход пересчитывается по ставкам тех лет, в которых траст его заработал, целиком облагается как ordinary income (льготный характер capital gain пропадает) и увеличивается на interest charge за каждый год накопления. После двадцати-тридцати лет накоплений налог вместе с процентами способен поглотить большую часть выплаты. Типичный пример: траст создан в девяностых для семьи без всякой связи с США, потом внучка получает грин-карту — и ко всему накопленному UNI применяются исторические ставки.
Предотвращение накопления UNI
Ежегодное распределение всего DNI предотвращает накопление UNI: § 665(b) заканчивается прямой нормой «there shall be no accumulation distribution for such year», если выплаты года не превысили доход года. UNI не образуется, пересчитывать нечего. Ставки внутри США также стимулируют ежегодные распределения: по Rev. Proc. 2025-32 верхняя ставка 37% наступает у траста с $16 000 дохода ($3 851 плюс 37% с превышения).
Правило 65 дней имеет ограниченную сферу применения. § 663(b) позволяет отнести выплату первых 65 дней года на 31 декабря предыдущего, но Treas. Reg. § 1.663(b)-1(a)(2)(i) устанавливает предел: income или DNI того года, за который делается election, за вычетом уже сделанных в нём распределений. Февральская выплата 2027 года учитывается в пределах DNI 2026 года; накопленный за двадцать лет доход она не устраняет. Election делается заново каждый год и после срока подачи становится безотзывным. Для foreign non-grantor trust без американских обязанностей возможность формально предусмотрена в § 1.663(b)-2(a)(2) — statement вместо декларации; прямого подтверждения IRS на этот счёт нет, поэтому применение механизма требует этой оговорки.
Преобразование в domestic trust не освобождает от последствий накопленного UNI. § 665(c)(2)(A) выводит из категории qualified trust «a foreign trust (or, except as provided in regulations, a domestic trust which at any time was a foreign trust)» — освобождение § 665(c)(1) бывшему иностранному трасту недоступно, а подзаконных актов по этой оговорке Казначейство не издавало. При домицилировании траст становится американским налогоплательщиком и платит с нераспределённого дохода в год его возникновения. Применение interest charge после смены юрисдикции остаётся открытым вопросом: § 667(a)(3) говорит «in the case of a foreign trust», умалчивая, на какую дату проверяется статус. Обратная смена юрисдикции имеет налоговые последствия: § 684(a) превращает вывод траста из США в sale / exchange по fair market value.
Займы и пользование имуществом также влияют на порядок распределений. § 643(i) объявляет распределением заём наличных или рыночных бумаг у траста и пользование любым другим его имуществом US-бенефициаром либо связанным с ним US person; траст перестаёт быть simple trust (§ 643(i)(2)(D)), а последующее погашение займа или возврат имущества игнорируются для целей всего Кодекса (§ 643(i)(3)). Исключение применяется при уплате трасту полной рыночной цены пользования в разумный срок. Проживание в принадлежащей трасту квартире является распределением, способным затронуть накопленный UNI без решения о выплате.
Estate tax для сеттлора-нерезидента
Помимо income tax, при смерти сеттлора-NRA возникает estate tax с отдельными порогами. Form 706-NA подаётся, если рыночная стоимость US-situs активов на дату смерти превышает $60 000. Цифра производна от § 2102(b)(1): фиксированный кредит $13 000 ровно погашает налог на первые $60 000 по шкале § 2001(c) («Over $60,000 but not over $80,000 — $13,000, plus 26 percent»). Ставка 40% применяется к сумме свыше $1 000 000 ($345 800 плюс 40% с превышения), между $60 000 и $1 000 000 применяются ставки от 26 до 39%. Кредит $13 000 записан в самом Кодексе и никогда не индексировался, тогда как basic exclusion amount американца на 2026 год по Rev. Proc. 2025-32 — $15 000 000. Пороги различаются в 250 раз.
Договоры по estate tax США заключили с пятнадцатью странами: Австралия, Австрия, Канада, Дания, Финляндия, Франция, Германия, Греция, Ирландия, Италия, Япония, Нидерланды, ЮАР, Швейцария, Великобритания. Россия, ОАЭ, Кипр, Израиль и страны СНГ в этот перечень не входят, поэтому пропорциональный кредит § 2102(b)(3)(A) российской семье недоступен.
Ситус определяется местом инкорпорации эмитента. § 2104(a): акции — американское имущество «only if issued by a domestic corporation», а Treas. Reg. § 20.2104-1(a)(5) добавляет «irrespective of the location of the certificates». Швейцарский банк и сингапурский кастодиан ситус не меняют: акция Apple у трасти на Джерси остаётся американским имуществом. В свою очередь § 20.2105-1(f) выводит из-под налога акции нерезидентной корпорации — на этой норме основана конструкция блокирующей компании. Меньшую налоговую нагрузку дают депозиты и portfolio debt, включая US treasuries: они вне ситуса по § 2105(b)(1) и (3), а ирландский UCITS-ETF на S&P 500 служит готовым блокером без создания компании.
Налоговая стоимость блокера определяется § 881(a): у BVI- или каймановой компании соглашения с США нет, дивиденды по американским акциям облагаются 30% у источника против 10–15% по договору для физлица. Блокер оставляет в силе § 2104(b): имущество, переданное «within the meaning of sections 2035 to 2038», считается расположенным в США, если находилось там при передаче либо на дату смерти, так что отзывный траст и сохранённые права по §§ 2036–2038 возвращают американские бумаги в gross estate. Возникает асимметрия, создающая ошибочное представление о защите: § 2501(a)(2) освобождает NRA от gift tax при передаче intangible property, передача в траст не облагается этим налогом, но estate tax при сохранённых правах остаётся.
Налог на получателя дара или наследства от covered expatriate
Третий вид американского налогообложения не зависит ни от резидентства траста, ни от деления на grantor и non-grantor. § 2801 переносит трансфертный налог с передающего на принимающего: платит получатель дара или наследства от covered expatriate. Круг плательщиков определён по правилам gift и estate tax, то есть через домициль; тест резидентства для income tax здесь не применяется. Наравне с физическим лицом в категорию U.S. recipient прямо входят domestic trust и electing foreign trust.
Covered gift и covered bequest — имущество, полученное 17 июня 2008 года или позже прямо либо косвенно от covered expatriate, независимо от места нахождения имущества и от того, приобрёл ли экспатриант его до выхода или после. Налог считается умножением net covered gifts and bequests календарного года на 40%; net — это сумма за вычетом § 2801(c) amount, равного годовому исключению по § 2503(b): $19 000 за 2025 и 2026 годы с дальнейшей индексацией. Иностранные gift и estate налоги, уплаченные с того же имущества, уменьшают сумму налога.
Non-electing foreign trust сам ничего не платит: налог уплачивает американский получатель распределения в той части, в какой оно приходится на полученные трастом covered gifts и bequests, — через section 2801 ratio. Иностранный траст вправе выбрать статус electing foreign trust — считаться domestic исключительно для целей § 2801; тогда плательщиком становится сам траст, а американские получатели распределений освобождаются от него.
Условия и налоговые последствия выбора указаны в инструкциях: налог со всех covered gifts и bequests первого года выбора плюс налог с доли траста, приходящейся на полученные ранее (section 2801 ratio, умноженный на рыночную стоимость активов траста на 31 декабря предыдущего года); назначение американского агента через Form 2848; копия trust deed приложением; поимённое указание и уведомление каждого permissible distributee. Выбор действует с 1 января соответствующего года и автоматически продолжает действовать, однако пропуск срока подачи или уплаты прекращает его ретроспективно с 1 января того же года — и обязанность возвращается к получателям распределений. Отдельный случай — migrated foreign trust: иностранный траст, ставший американским, отчитывается по covered gifts и bequests не только текущего года, но и всех предыдущих.
Необходимо различать три даты применения этих правил. Финальные регламенты TD 10027 опубликованы и вступили в силу 14 января 2025 года (90 FR 3376). Материальные нормы охватывают имущество, полученное с 17 июня 2008 года, то есть почти за два десятилетия. Для отчётности установлен отдельный срок: Form 708 годовая, срок — пятнадцатый день восемнадцатого месяца после окончания календарного года, поэтому первая декларация — за 2025 календарный год — подаётся не позднее 15 июня 2027 года (Instructions for Form 708, 12/2025).
Отчётность: Form 3520 / 3520-A
US person, который создал иностранный траст, передал в него имущество или получил распределение, подаёт Form 3520; американский owner иностранного grantor trust дополнительно отвечает за Form 3520-A. Штрафы по § 6677 привязаны к суммам: до 35% от gross value переданного или полученного имущества, по 3520-A — большее из $10 000 и 5% от gross value той части активов траста, которая приписывается US owner, по крупным подаркам от иностранных лиц — до 25%. Порядок заполнения форм и сроки подачи — в руководстве по Form 3520.
С октября 2024 IRS прекратил автоматическое начисление штрафов за late-filed 3520 и 3520-A. Приложенное reasonable cause statement теперь рассматривается до выставления штрафа. В 2018–2021 сам IRS отменял 67% автоматически начисленных штрафов по этим формам. Последствия просрочки смягчились; обязанность подавать сохранилась в полном объёме. Редакция инструкций к Form 3520 от декабря 2025 года включает одно содержательное изменение — руководство по § 2801, то есть отсылку к налогу, который по этой форме не взимается.
Великобритания: relevant property regime
В Великобритании налогообложение трастов прежде всего связано с inheritance tax. Большинство трастов — дискреционные почти всегда — попадают в relevant property regime: до 6% от стоимости trust fund сверх nil-rate band каждые десять лет (ten-year anniversary charge) плюс exit charges при выводе имущества между годовщинами, пропорционально прошедшим кварталам. Также возникает налог при передаче имущества в траст: прижизненная передача в траст сверх nil-rate band — chargeable lifetime transfer по ставке 20%. Шесть процентов каждое десятилетие представляют собой рассроченный налог на капитал; сопоставление с налогами на богатство приведено в обзоре налогов на богатство.
На протяжении десятилетий защита обеспечивалась статусом excluded property: активы вне UK, внесённые в траст non-dom сеттлором до приобретения deemed domicile, оставались вне IHT навсегда. С 6 апреля 2025 постоянная защита прекратилась. FIG-реформа заменила домициль тестом long-term residence: сеттлор, который был UK-резидентом 10 из последних 20 налоговых лет, — long-term resident, и пока статус сохраняется, non-UK активы его трастов входят в relevant property regime. Тест динамический: excluded property status проверяется на дату каждого IHT-события, а после отъезда статус сохраняется от трёх до десяти лет в зависимости от стажа резидентства. Трасты «старых non-dom», построенные под прежние правила, также подпали под реформу. Подробный разбор — в статье о британском режиме FIG, обзор наследственных налогов — в статье о налогах на наследство.
Предел налоговых начислений и отмена освобождений
Finance Act 2026 (2026 c. 11, королевская санкция 18 марта 2026 года) внёс два изменения. Первое — предел налоговых начислений. Новый IHTA 1984 s. 75B ограничивает налог по s. 64 и s. 65 там, где налог рассчитывается от стоимости имущества, которое вошло в сеттльмент до 30 октября 2024 года, непосредственно перед этой датой было excluded property по s. 48(3) или (3A) в тогдашней редакции и на момент начисления налога находится вне Великобритании (кроме имущества по параграфам 2 и 3 Schedule A1) либо представляет собой holding in an authorised unit trust или акцию open-ended investment company. Предел за первый период — от 6 апреля 2025 года до первой десятилетней годовщины после этой даты — равен £125 000, умноженным на число полных прошедших кварталов; за каждый следующий десятилетний период — £5 000 000. Норма имеет обратную силу с 6 апреля 2025 года (FA 2026 s. 74).
Второе изменение увеличивает нагрузку на сеттлора после отъезда. s. 73 добавил в IHTA s. 65(8B)–(8C): освобождения от exit charge по ss. 65(7), (7A) и (8) не применяются, если до соответствующего события произошла «long-term residence change», которая сама по себе exit charge не вызвала, но вызвала бы, находись имущество за пределами Великобритании. По определению в (8C) сеттлор не был long-term UK resident на начало 2025-26 либо перестал им быть на начало любого более позднего налогового года. Действует с 26 ноября 2025 года (FA 2026 s. 73). Совместное применение этих норм означает, что предел налоговых начислений снижает регулярную нагрузку на старые офшорные трасты, а отмена освобождений повышает налоговую стоимость вывода имущества из них после отъезда сеттлора.
Защита по income tax и capital gains была отменена не полностью. FA 2026 s. 44 изменил s. 643C ITTOIA 2005 (available protected income) и s. 733 ITA 2007 (benefits charge) и ввёл переходную защиту — новый параграф 70A Schedule 12 к FA 2025: если за 2024-25 необлагавшиеся benefits превысили available protected income, benefits за 2024-25 и более ранние годы не учитываются при расчёте начиная с 2025-26. Правки по подпунктам (2)–(4) считаются вступившими в силу с 6 апреля 2025 года, по подпункту (1) — с 6 апреля 2026 года (FA 2026 s. 44).
Сельскохозяйственная и деловая льгота внутри траста
С 6 апреля 2026 года agricultural property relief и business property relief перестали быть стопроцентными по умолчанию: базовая ставка обеих льгот теперь 50% (IHTA ss. 104(1), 116(1) в редакции Schedule 12), а 100% сохраняется только в пределах allowance. Для налоговых начислений по s. 64 и s. 65 применяется отдельная величина — 100% trust relief allowance (новые ss. 124G–124I).
Размер зависит от даты учреждения. Сеттльмент, начавшийся до 30 октября 2024 года и отвечающий условию s. 124I(2), — qualifying pre-commencement settlement, и его trust maximum allowance равен £2 500 000 целиком, отдельно от прочих трастов того же сеттлора. Для сеттльментов, начавшихся 30 октября 2024 года и позже, allowance накапливается по мере передач: траст приобретает transferred allowance amount при каждой передаче в него qualifying relievable property, и каждое приобретение ограничено £2 500 000 за вычетом сумм, ранее приобретённых «by the relevant settlement, or any other settlement made by the settlor of the relevant settlement» (s. 124H(4)). Один сеттлор, распределивший активы по пяти новым трастам, делит между ними один лимит; пять трастов, учреждённых до 30 октября 2024 года, имеют пять полных лимитов. Правила применяются к передачам и налоговым начислениям с 6 апреля 2026 года, но для расчёта trust maximum allowance s. 124H считается действующим с 30 октября 2024 года (FA 2026 Sch. 12).
Континентальная Европа: три ответа на один вопрос
Различия континентальных моделей обусловлены Гаагской конвенцией от 1 июля 1985 года о праве, применимом к трастам, и об их признании. Италия ратифицировала её, и с 1 января 1992 года конвенция там действует; Франция подписала и не ратифицировала; Испания не участвует вовсе. Из этого следуют три разные конструкции.
| Признак | Франция | Италия | Испания |
|---|---|---|---|
| Статус траста | Автономное фискальное определение без признания в гражданском праве (art. 792-0 bis CGI) | Признан, самостоятельный субъект IRES (art. 73 TUIR) | Для налоговых целей не существует; полная прозрачность |
| Резидентство траста | Категории нет | sede legale, sede di direzione effettiva либо gestione ordinaria большую часть периода (art. 73, comma 3 TUIR) | Категории нет |
| Кто платит | Конституант, бенефициары, администратор | Сам траст (opaco) либо бенефициары по вменению (trasparente) | Бенефициар как при прямой передаче от сеттлора |
| Налог при передаче имущества из траста | DMTG по родству; 45% на глобальную долю нисходящим и 60% в прочих случаях, без abattement | Imposta di successione 4 / 6 / 8% с франшизами 1 000 000 и 100 000 евро; момент — передача бенефициару (art. 4-bis TUS с 1 января 2025) | ISD по ставкам автономного сообщества; момент — смерть сеттлора |
| Отдельный налог на структуру | Прелевман sui generis 990 J — 1,5%; с отчётных периодов, закрывающихся с 31 декабря 2026 года, — 20% по art. 235 ter C у патримониального холдинга | IVIE и IVAFE у резидентного траста | Нет |
| Отчётность администратора | 2181-TRUST 1 в течение месяца после любого изменения, 2181-TRUST 2 до 15 июня; штраф 20 000 евро (art. 1736, IV bis CGI) | Dichiarazione di successione от трасти, quadro RW | Специальной нет |
Франция
После реформы 2018 года французский прелевман имеет ограниченную налоговую базу: база art. 990 J — «actifs mentionnés à l'article 965 du CGI», то есть недвижимость и доли компаний в недвижимой части. Портфель ценных бумаг в трасте под него не подпадает вовсе. Ставка равна верхнему траншу шкалы IFI — 1,5% для части свыше 10 000 000 евро (art. 977 CGI); сама шкала разобрана в обзоре налогов на богатство. BOFiP прямо фиксирует, что прелевман «n'est pas couvert par les stipulations des conventions fiscales»: налоговое соглашение от него не защищает. Изменение судебной практики: Conseil d'État решением от 7 мая 2026 года № 511615 аннулировал доктрину о том, что индивидуальные пенсионные планы остаются в сфере применения 990 J; на 9 августа 2026 аннулированная фраза всё ещё содержится в BOI-PAT-IFI-20-20-30-20 § 140 в версии от 30 марта 2022 года.
Главное французское налоговое ограничение для россиянина, сменившего резидентство, установлено в art. 792-0 bis, II, 3 CGI: траст, созданный после 11 мая 2011 года конституантом, который на момент учреждения был налоговым резидентом Франции, облагается на выходе имущества по 60% независимо от родства. К передаче родным детям применяется та же ставка, что и к передаче посторонним лицам. Та же ставка применяется, когда траст администрируется из ETNC по art. 238-0 A CGI.
Loi de finances pour 2026 (LOI № 2026-103 от 19 февраля 2026 года, опубликована в JO 20 февраля; Conseil constitutionnel решением 2026-901 DC признал статьи 7 и 8 соответствующими Конституции) ввёл два изменения, непосредственно затрагивающих трасты. Первое — статья 7, восстановившая секцию X и создавшая art. 235 ter C CGI: налог 20% на активы холдинговых компаний, не отнесённые к операционной деятельности. Условия кумулятивны и проверяются на дату закрытия отчётного периода: рыночная стоимость всех активов общества — от 5 000 000 евро; хотя бы одно физическое лицо держит 50% и более прав голоса либо финансовых прав или фактически осуществляет полномочие принятия решений; пассивные доходы — свыше 50% совокупных операционных и финансовых поступлений периода.
База — закрытый перечень: имущество для охоты и рыбалки, транспорт вне профессиональной деятельности и véhicules de tourisme, яхты, прогулочные и воздушные суда, драгоценности и драгоценные металлы, скаковые и конкурные лошади, вина и алкоголь, жильё, которое физическое лицо оставляет себе в пользование. Ценных бумаг и денежных средств в перечне нет. Налог причитается за отчётные периоды, закрывающиеся с 31 декабря 2026 года.
Эта статья содержит специальную норму о владении через траст. Условие о владении физическим лицом считается выполненным, когда права голоса или финансовые права полностью либо частично принадлежат прямо или косвенно трасту в смысле art. 792-0 bis CGI либо юридическому образованию из ETNC по art. 238-0 A (art. 235 ter C, I, B, 1; та же конструкция повторена для теста контроля в II, B). Опровержение допускается, но закон прямо устанавливает ограничение: доказательство «ne pouvant toutefois résulter uniquement du caractère irrévocable du trust ou du pouvoir discrétionnaire de gestion de son administrateur». Безотзывность и дискреционные полномочия администратора сами по себе не опровергают презумпцию.
Второе изменение — статья 8, ужесточившая Pacte Dutreil. Индивидуальное обязательство по art. 787 B, c удлинено с четырёх лет до шести, то есть вместе с двухлетним коллективным обязательством минимальный срок вырос с шести лет до восьми; та же замена сделана в art. 787 C, b для индивидуальных предпринимателей. Из 75%-й льготы выведена доля стоимости долей и акций, приходящаяся на активы, которые общество не использовало исключительно в промышленной, коммерческой, ремесленной, сельскохозяйственной или свободной деятельности как минимум три года до передачи (либо с момента приобретения) и до конца обязательства: охота и рыбалка, véhicules de tourisme, яхты, прогулочные и воздушные суда, драгоценности, драгоценные металлы, предметы искусства, коллекционирования и антиквариата, скаковые и конкурные лошади, вина и алкоголь, жильё и резиденции. Исключение распространяется также на те же активы в контролируемых дочерних обществах. Статья 8 не устанавливает отдельной даты применения, поэтому по общему правилу применяется к передачам с 21 февраля 2026 года, со дня, следующего за публикацией в JO (текст артикулов 7 и 8 в окончательной редакции).
Италия
Итальянская «непрозрачность» охватывает несколько режимов; только один из них создаёт налоговый риск. Иностранный opaque trust из нельготной юрисдикции платит в Италии только с итальянского дохода, а выплаты резиденту не облагаются налогом. Для выплат из льготной юрисдикции применяется art. 44, comma 1, lett. g-sexies) TUIR, введённая D.L. 124/2019: выплаты облагаются как redditi di capitale по кассовому методу, даже если получатель не является beneficiario individuato. Порог льготности по art. 47-bis — номинальная нагрузка ниже 50% итальянской; для траста с портфелем на Джерси или Кайманах это выполняется автоматически. Дополнительно применяется art. 45, comma 4-quater TUIR: без аналитического учёта, разделяющего patrimonio и reddito, доходом считается вся полученная сумма — аналог американского default calculation по Schedule A формы 3520.
Испания
Испанская прозрачность защиты не даёт. Она исключает промежуточные события — внесение в траст, накопление — и относит всю налоговую нагрузку на момент смерти сеттлора: передача рассматривается как совершённая напрямую от умершего бенефициарам. Резидент Испании платит ISD со всего мирового имущества «con independencia de dónde se encuentren situados los bienes» (Ley 29/1987, art. 6.1), нерезидент — с испанского (art. 7). Безотзывность и дискреционность, работающие карве-аутом в России и защитой в Британии, в Испании не обеспечивают защиты.
Россия: траст как иностранная структура без образования юридического лица
В НК РФ слова «trust» нет. Есть иностранная структура без образования юридического лица (ИСБОЮЛ) — категория, к которой относятся трасты, фонды, партнёрства и товарищества. Режим установлен главой 3.4 НК РФ наряду с правилами КИК; базовые правила, сроки и штрафы разобраны в статье КИК; особенности применения к трастам рассмотрены далее.
Учредитель ИСБОЮЛ по умолчанию признаётся контролирующим лицом, а выход из этого статуса доступен только настоящему безотзывному дискреционному трасту: без права на прибыль, распоряжения ею, возврата имущества и фактического контроля — письмо-пожелание сеттлора или protector, исполняющий указания сеттлора, рассматриваются проверяющими как контроль и исключают применение карве-аута. Дискреционный бенефициар без элементов контроля обязанностей по КИК не несёт, но его распределения облагаются НДФЛ. Подробные правила для резидента РФ — уведомления, штрафы, прибыль КИК, классификация выплат и режим фиксированной прибыли — разобраны в Трастах и КИК.
CRS: прозрачность
Для CRS сначала устанавливают, является ли траст Financial Institution или NFE: сам по себе банковский счёт не делает его passive NFE. Reporting Financial Institution отчитывается о подлежащих отчётности финансовых счетах; для passive NFE банк определяет controlling persons и их отчётный статус. Применяются также условия для non-reporting FI и действующие отношения обмена. OECD CRS handbook §§235–268
Controlling persons траста включают сеттлора, trustee, protector, бенефициаров и иных физических лиц с конечным фактическим контролем. Однако выявление лица не означает автоматическую передачу данных во все страны: отдельно проверяют отчётный статус, налоговое резидентство и применимый маршрут обмена. Для дискреционных бенефициаров passive NFE возможна национальная опция отчётности только в год распределения; это не универсальное правило для всех трастов. OECD CRS handbook §§235–268 Порядок применения стандарта и перечень участников обмена — в статье об автоматическом обмене.
Контроль сеттлора и налоговая квалификация структуры
Реформы 2025–2026 годов сдвинули бремя доказывания, и Франция первой закрепила это изменение в законе. Владение долями через траст создаёт презумпцию контроля физического лица для целей art. 235 ter C, и опровергнуть её ссылкой на безотзывность траста и дискреционные полномочия администратора закон запрещает. Обоснование, которое десять лет было стандартным, само по себе больше не действует во Франции; в Италии к тому же результату ведёт presunzione «trust interposto», в России — фактические указания trustee, исключающие применение карве-аута по главе 3.4 НК РФ.
Займы вместо распределений одинаково оцениваются в трёх системах. § 643(i) объявляет распределением заём наличных или рыночных бумаг и пользование любым иным имуществом траста. В Британии аналогичную функцию выполняет benefits charge по s. 732 ITA 2007, и FA 2026 включил доход по s. 732 в сферу применения TRF — законодатель признал, что экономическая стоимость передаётся из траста помимо формальных выплат; s. 44 того же акта изменил s. 643C ITTOIA 2005 и s. 733 ITA 2007. Российский проверяющий видит в тех же фактах право распоряжаться прибылью структуры.
Реальное распределение — датированное решение трасти с обоснованием, перевод со счёта траста на личный счёт бенефициара без промежуточных платежей за него и отражение суммы в его декларации — остаётся единственным действием, которое подтверждает функционирование траста в соответствии с его назначением. К нему добавился регулярный пересмотр самой структуры: за два года Британия заменила домициль тестом long-term residence, ввела предел налоговых начислений s. 75B и делимый allowance для трастов после 30 октября 2024 года, США ввели в действие § 2801, Франция — art. 235 ter C. Траст, спроектированный под пороги 2024 года, теперь оценивается по другим порогам.
Риски
Распространённые ошибки
«Отзывный траст для защиты активов». Клиент хочет траст с правом всё вернуть: «защита от кредиторов плюс полный контроль». Налоговые и правовые последствия: для IRS это классический grantor trust, все доходы остаются в декларации сеттлора; для кредиторов сохранённое право отзыва означает, что имущество досягаемо, а передачу накануне претензий суд отменяет как fraudulent conveyance; для российского сеттлора это ИСБОЮЛ с полным набором КИК-обязанностей — безотзывность в конструкции изначально не предусмотрена. Защита и налоговая экономия отсутствуют; необходимы три комплекта отчётности.
«Распределение из бабушкиного траста без 3520». US-бенефициар получает $400 000 из семейного траста на Джерси и узнаёт о Form 3520 через два года из письма IRS. Последствия: штраф 25–35% от суммы распределения плюс годы переписки с сервисным центром. После октября 2024 шансы на reasonable cause выросли — заявление рассматривают до начисления штрафа; строить на этом стратегию нельзя, и throwback-пересчёт накопленного UNI также сохраняется. Единственный малозатратный вариант — календарь сроков, составленный до первого распределения.
Налогообложение траста в стране резидентства
Семье, у которой учредитель в Женеве, трасти на Джерси, а дети в Лиссабоне, Милане и Тель-Авиве, необходим сопоставительный расчёт: налоговая стоимость структуры равна сумме налоговых нагрузок, а не наибольшей из них. Сопоставление тринадцати юрисдикций резидентства проводится по пяти критериям: как система квалифицирует траст, что происходит при передаче имущества в траст, что при распределении, привязывается ли доход к учредителю, когда ничего не распределяется, и какую отчётность необходимо подавать.
| Резидентство | Квалификация | При передаче в траст | При распределении | Атрибуция учредителю | Отчётность |
|---|---|---|---|---|---|
| США | Grantor или non-grantor (IRC §§ 671–679); § 679 делает иностранный траст с американским выгодоприобретателем grantor-трастом | Завершённое дарение облагается; незавершённая передача оставляет имущество в наследственной массе | DNI текущего года, накопленный UNI с процентным throwback-начислением | Да — весь свод правил grantor trust | Формы 3520 и 3520-A, FBAR и 8938 |
| Великобритания | Relevant property: траст — самостоятельный субъект для IHT | Налог при передаче в траст 20% сверх nil-rate band, если учредитель — долгосрочный резидент | Exit charge пропорционально истекшей части десятилетнего цикла; к распределениям дохода применяется tax pool | Settlor-interested: доход по ITTOIA, прирост по TCGA s. 86 и режим transfer of assets abroad | Trust Registration Service, форма SA900 |
| Франция | Гражданского признания нет, есть автономное фискальное определение (ст. 792-0 bis CGI) | Отдельного налогового начисления при передаче в траст нет | DMTG на выходе — 60%, если учредитель был французским резидентом при создании либо администратор в ETNC | Constituant остаётся налогообязанным; prélèvement 1,5% по 990 J на недвижимую базу | 2181-TRUST 1 и 2; штраф 20 000 € |
| Италия | Признан (Гаагская конвенция 1985 в силе с 01.01.1992); непрозрачный (opaco) траст — субъект IRES (ст. 73 TUIR) | Налогового начисления при учреждении нет (ст. 4-bis TUS с 01.01.2025) | Imposta di successione 4 / 6 / 8% при передаче выгодоприобретателю; из привилегированной юрисдикции ст. 44, c. 1, g-sexies TUIR облагает выплату как доход от капитала | Прозрачный (trasparente) траст: атрибуция установленным выгодоприобретателям | Dichiarazione di successione подаёт трасти; quadro RW |
| Испания | Для налоговых целей траста не существует, полная прозрачность | Ничего | ISD по ставкам автономного сообщества, налоговое событие — смерть учредителя | Полная: выгодоприобретатель считается получившим напрямую от учредителя | Modelo 720 по зарубежным активам |
| Германия | Vermögensmasse ausländischen Rechts — обособленная имущественная масса, а не признанный траст | Облагаемое дарение по § 7 (1) № 8 ErbStG | Распределение — дарение от массы по § 7 (1) № 9 ErbStG | Да — доход вменяется немецкому учредителю, а также выгодоприобретателям, по § 15 AStG | Уведомление в течение трёх месяцев (§ 30 ErbStG), вменённый доход — в годовой декларации |
| Швейцария | Своего траста нет; признание через Гаагскую конвенцию, для Швейцарии в силе с 01.07.2007; налогообложение по практике Kreisschreiben 30 от 22.08.2007 | Безотзывное учреждение резидентом может повлечь кантональный налог на дарение; отзывный траст не меняет ничего | Доходная часть облагается у выгодоприобретателя; выплаты из капитала свободны, если учредитель при учреждении не был резидентом | Да, если учредитель был швейцарским резидентом в момент создания — активы и доход остаются в его декларации | Вменённые активы в декларации по налогу на имущество |
| Португалия | В гражданском праве не признан; фидуциарная структура — определённый объект налога на доход | Ничего | 28% как инвестиционный доход (ст. 5 (2) (t) CIRS), 35%, если структура в перечисленной юрисдикции; возврат капитала при ликвидации — прирост по ст. 10 CIRS | Нераспределённый доход физлицу не вменяется | Приложение J к декларации IRS |
| Израиль | Трастовая глава Ordinance о налоге на доход, ss. 75C–75P (2006, переписана в 2014) | Ничего | Только для квалифицирующегося траста родственников: 30% с распределения иностранного дохода либо безотзывный выбор ежегодных 25% с иностранного дохода, предназначенного израильским бенефициарам. ITO §§75F, 75H1 | Зависит от категории траста и предусмотренных законом выборов; обычно налог исчисляется у trustee, а не автоматически у учредителя. ITO §§75F, 75H1 | Годовая трастовая декларация трасти или представителя и заявление о выборе ставки |
| Кипр | Закон о международных трастах 69(I)/1992 с поправками 2012 года; траст не является субъектом налога | Ничего, налога на дарение нет | Резидент-выгодоприобретатель платит с вменённого ему дохода траста; налога на наследство нет с 2000 года | Для физлица нет — правило КИК распространяется только на корпоративных налогоплательщиков | Реестр экспресс-трастов, непубличный |
| Сингапур | Трасти облагается как отдельное лицо; доход траста по ставке 17% | Ничего; estate duty отменён в 2008 году | Распределения освобождённого дохода нерезидентам не облагаются; налога на прирост капитала нет | Нет | Декларация трасти; условия освобождений s. 13G и s. 13Q |
| ОАЭ | Налога на доход физлиц нет; траст может квалифицироваться как family foundation и по заявлению признаваться фискально прозрачным (Ministerial Decision 261 of 2024) | Ничего | Ничего | Нет | Регистрация по корпоративному налогу и заявление о прозрачности, если структура входит в сферу применения CT |
| Россия | Иностранная структура без образования юридического лица (гл. 3.4 НК РФ) | При передаче в траст — ничего | НДФЛ с распределения; освобождение в пределах стоимости внесённого имущества/прав действует при условиях ст. 217(67), причём выплаты в пределах нераспределённой прибыли считаются прибылью. НК РФ ст. 217(67) | Учредитель по умолчанию — контролирующее лицо (ст. 25.13); единственный выход — действительно безотзывный дискреционный траст | Уведомления по ст. 25.14, прибыль КИК по ст. 309.1 |
Налоговые режимы образуют три группы. Первая группа вменяет доход учредителю, пока ничего не распределяется: США через grantor-правила, Великобритания при settlor-interested трасте, Германия по § 15 AStG, Швейцария при резидентстве учредителя на момент учреждения, Россия через тест контролирующего лица. Вторая не учитывает структуру, пока нет движения средств, — итальянский непрозрачный траст в непривилегированной юрисдикции, Португалия, квалифицирующийся израильский траст родственников при режиме 30% с распределённого иностранного дохода; момент распределения становится одним из факторов планирования. ITO §§75F, 75H1. Третья не рассматривает траст отдельно и облагает лежащую под ним передачу: Испания в момент смерти учредителя, Франция на выходе. По Кипру, Сингапуру и ОАЭ нельзя вывести общий нулевой результат из одной лишь юрисдикции траста: нужны вид дохода, статус участников и условия конкретного режима.
Существенная налоговая асимметрия связана с налоговым событием, а не со ставкой. Германия облагает передачу в траст, Италия — выплату из него, Испания — смерть учредителя. Траст, учреждённый немецким резидентом и распределяющий итальянскому выгодоприобретателю, облагается при передаче и при распределении, и зачёта по соглашению не возникает: дарение по § 7 ErbStG и передача по ст. 4-bis TUS не одно и то же налоговое событие ни для одного договора. Один и тот же трастовый договор поэтому имеет разную цену в зависимости от того, какая ветвь семьи получает распределение, и решение трасти эти различия не устраняет.
Нулевое резидентство не равно нулевой атрибуции. Местонахождение траста само по себе не означает нулевой налог. В Сингапуре общая ставка для дохода trustee — 17%, а обложение у бенефициара и освобождения зависят от условий; для ОАЭ и Кипра также сначала определяют применимый режим. Отчётность тоже может сохраняться: отчётность по CRS зависит от классификации траста, подотчётных счетов и лиц, национальных правил и применимого канала обмена; это не автоматическая передача сведений о каждом бенефициаре в каждую страну его резидентства. Обязанности перед прежней страной проверяют отдельно — долгосрочное резидентство для британского IHT, гражданство для США. Признание траста в гражданском праве страны, где находятся активы и наследники, рассматривается в статье Признание иностранных трастов, а выбор самой трастовой юрисдикции — в Карте трастовых юрисдикций. (Источники: OECD: CRS handbook; OECD: CRS FAQ; IRAS: trust income).
Резидентства членов семьи и ограничения планирования
| Профиль | Ограничение | Возможное решение |
|---|---|---|
| Учредитель в стране с § 15 AStG или grantor-правилами, выгодоприобретатели вне неё | Атрибуция наступает без всякого распределения | Учреждение до приобретения резидентства либо признание траста инструментом отчётности, не дающим налогового эффекта |
| Выгодоприобретатели в Италии или Португалии, траст в классическом офшорном центре | Правила о привилегированных и перечисленных юрисдикциях повышают ставку налога на выплату | Аналитический учёт, разделяющий капитал и доход; рассмотреть onshore-юрисдикцию трасти |
| Выгодоприобретатели — резиденты Испании | Прозрачность связывает налогообложение со смертью учредителя и ISD одного региона | Планирование на уровне situs актива и формы владения, а не через траст |
| Члены семьи проживают в юрисдикциях с нулевыми налогами | Отчётность и сохраняющиеся последствия прежнего резидентства вместо налога | Календарь подач; проверить статус долгосрочного резидента или экспатрианта у каждого |
| Часть выгодоприобретателей в США | UNI накапливается, throwback-начисление растёт с каждым годом накопления | Распределять американской ветви ежегодно либо разделить структуру по ветвям |
Единая политика распределений не учитывает различия налоговых режимов получателей. Безотзывный дискреционный траст на Джерси держит портфель на 12 000 000 €; трасти решает выплатить по 300 000 € каждому из трёх детей. Ребёнок в Лиссабоне получает инвестиционный доход по ст. 5 (2) (t) CIRS: 84 000 € по ставке 28% или 105 000 €, если юрисдикция трасти в португальском перечне. Ребёнок в Милане принимает выплату по ст. 44, c. 1, g-sexies TUIR как доход от капитала, и без аналитического учёта, разделяющего patrimonio и reddito, ст. 45, c. 4-quater считает доходом все 300 000 €, а не часть возврата капитала. Для ветви в Тель-Авиве 30% применяются к распределённому иностранному доходу только при выполнении условий траста родственников; вместо этого trustee может своевременно и безотзывно выбрать ежегодные 25% с иностранного дохода, предназначенного израильским бенефициарам. Возврат капитала и льготы проверяются отдельно. ITO §§75F, 75H1. При одном договоре, решении и размере выплаты применяются три ставки; израильская альтернатива зависит от квалификации траста и действительного выбора.
Что это значит для семьи с российским паспортом
Для учредителя — российского налогового резидента — налоговая оценка начинается с гл. 3.4 НК РФ. Учредитель иностранной структуры по умолчанию признаётся контролирующим лицом (ст. 25.13 НК РФ), и освобождение работает только при полном наборе условий — нет права на прибыль, нет возможности распоряжаться ею, нет права получить имущество обратно и нет фактического контроля; letter of wishes и протектор, исполняющий указания учредителя, рассматриваются проверяющими как контроль. Уведомления об участии и о КИК подаются по ст. 25.14 НК РФ, прибыль считается по ст. 309.1 с порогом 10 млн рублей, подробности и штрафы — в статье Трасты и КИК.
Второй фактор — обмен информацией. CRS-данные передаются по подлежащим отчётности счетам и лицам с учётом их резидентства и действующих отношений обмена (OECD CRS handbook §§235–268), но маршрут в ФНС у разных юрисдикций разный: Джерси приостановила обмен с Россией 17.03.2022, США в CRS не участвуют вовсе, а перечни партнёров Сингапура и Новой Зеландии публикуются их налоговыми службами. Структура, о которой ФНС узнаёт из уведомления, а не из обмена, обходится дешевле структуры, по которой сведения из двух каналов расходятся. Отсутствие канала обмена не означает отсутствия данных.
Третий фактор — санкционные ограничения; они применяются раньше налоговых правил. Статья 5m Регламента (ЕС) 833/2014 запрещает оказание трастовых услуг и услуг администрирования гражданам России и лицам, там проживающим, с изъятиями для тех, кто одновременно имеет гражданство или долгосрочное резидентство государства ЕС, ЕЭЗ или Швейцарии; параллельные ограничения действуют в Великобритании. Поэтому для семьи с паспортом РФ выбор между Джерси, Сингапуром и ОАЭ в первую очередь зависит от готовности лицензированного трасти принять клиента, а не от налоговой ставки.
Q/A
Переезжаем из Германии в Португалию — траст станет дешевле?
Атрибуция прекратится, а налоговое событие сместится. Германия вменяет доход траста учредителю по § 15 AStG, пока ничего не распределяется; Португалия так не делает и облагает само распределение — 28% или 35%, если трасти находится в перечисленной юрисдикции. Текущая налоговая нагрузка снижается, а стоимость вывода средств растёт. При этом сохраняются два последствия прежнего резидентства: налог на дарение, уже уплаченный на входе по § 7 (1) № 8 ErbStG, не возвращается, а история немецких уведомлений остаётся в деле.
Трое детей в трёх странах — может ли один траст обслуживать всех?
Держать активы может, распределять по единой политике — нет. Ставку на одну и ту же выплату задаёт резидентство получателя, а не договор: 28 или 35% в Португалии, доход от капитала в Италии со зачётом всей суммы в доход при отсутствии аналитического учёта, для квалифицирующегося траста родственников в Израиле — 30% с распределённого иностранного дохода либо по безотзывному выбору 25% ежегодно с предназначенного израильским бенефициарам иностранного дохода (ITO §§75F, 75H1), throwback-перерасчёт для любого, кто в США. Там, где ветви расходятся резко, обычный ответ — отдельные субфонды или отдельные структуры по ветвям, а порядок учёта устанавливается до первой выплаты.
Траст экономит налоги?
По умолчанию нет: доходы траста в любом случае кому-то вменяются — сеттлору (grantor trust, российская ИСБОЮЛ под КИК), самому трасту или бенефициарам при распределении. Экономию создаёт планирование резидентств вокруг траста: non-grantor trust в нейтральной юрисдикции с бенефициарами вне США и Великобритании, IDGT как заморозка наследственной массы, смена резидентства сеттлора до учреждения. Резидентства всех участников планируются до оформления trust deed.
Безотзывный дискреционный траст и КИК — правда, что можно не отчитываться?
Частично. Учредитель утрачивает статус контролирующего лица, если одновременно: он лишён права получать или требовать прибыль структуры, лишён права ею распоряжаться, юридически лишён возможности вернуть себе переданное имущество и фактического контроля над структурой у него нет. Тогда он не обязан ежегодно уведомлять о КИК, и прибыль ему не вменяется. Уведомление об учреждении ИСБОЮЛ подать всё равно придётся — в течение трёх месяцев. Освобождение может быть утрачено: сохранённая возможность вернуть любое из перечисленных прав, protector, исполняющий указания учредителя, или фактические указания trustee восстанавливают статус контролирующего лица. Подробные правила — в статье Трасты и КИК, сроки и штрафы — в статье о КИК.
Что стало с трастами non-dom в UK после апреля 2025?
Постоянный excluded property status прекратился. С 6 апреля 2025 защита non-UK активов траста зависит от того, является ли сеттлор long-term resident (10 из последних 20 налоговых лет в UK) на момент конкретного IHT-события. Пока сеттлор — long-term resident, трастовые активы входят в relevant property regime с десятилетними и exit charges; после отъезда из UK статус сохраняется от трёх до десяти лет. Finance Act 2026 добавил к этому предел налоговых начислений по IHTA s. 75B для имущества, вошедшего в сеттльмент до 30 октября 2024 года (£125 000 за квартал в первом периоде, £5 000 000 в каждом последующем) и отменил освобождения от exit charge при смене статуса долгосрочного резидента (s. 65(8B)–(8C), с 26 ноября 2025 года). Защиты по income tax и capital gains внутри settlor-interested трастов бывших non-dom реформа сняла, однако FA 2026 s. 44 изменил s. 643C ITTOIA 2005 и s. 733 ITA 2007 и добавил переходную защиту по benefits за 2024-25 и более ранние годы. Разбор — в статье о британском режиме FIG.
Каковы последствия получения бенефициаром грин-карты, если семейный траст накапливает доход с девяностых?
Неблагоприятные последствия возникают, если траст — foreign non-grantor trust. Накопленный в нём доход — это undistributed net income, а распределение сверх DNI текущего года считается accumulation distribution по throwback rules: доход пересчитывается по ставкам тех лет, в которых был заработан, целиком облагается как ordinary income с потерей льготного характера capital gain и увеличивается на interest charge за каждый год накопления. Домицилирование не освобождает от последствий накопленного UNI.
Скрывает ли дискреционный траст бенефициаров от отчётности CRS?
Нет: дискреционность сама по себе не освобождает от CRS. Для CRS сначала устанавливают, является ли траст Financial Institution или NFE: сам по себе банковский счёт не делает его passive NFE. Reporting Financial Institution отчитывается о подлежащих отчётности финансовых счетах; для passive NFE банк определяет controlling persons и их отчётный статус. Применяются также условия для non-reporting FI и действующие отношения обмена. OECD CRS handbook §§235–268 Controlling persons траста включают сеттлора, trustee, protector, бенефициаров и иных физических лиц с конечным фактическим контролем. Однако выявление лица не означает автоматическую передачу данных во все страны: отдельно проверяют отчётный статус, налоговое резидентство и применимый маршрут обмена. Для дискреционных бенефициаров passive NFE возможна национальная опция отчётности только в год распределения; это не универсальное правило для всех трастов. OECD CRS handbook §§235–268
Кто платит по § 2801, если дед отказался от американского гражданства и внёс имущество в семейный траст?
Зависит от статуса траста. Если дед — covered expatriate, а траст остаётся non-electing foreign trust, сам траст налога не платит: налог 40% уплачивает американский получатель каждого распределения в той части, в какой оно приходится на covered gifts и bequests, полученные трастом 17 июня 2008 года или позже (section 2801 ratio), за вычетом годового исключения — $19 000 за 2025 и 2026 годы. Траст вправе выбрать статус electing foreign trust и взять налог на себя, освободив получателей распределений; условия и стоимость выбора этого статуса — налог с доли траста, приходящейся на всё полученное ранее, плюс американский агент, trust deed в налоговом органе и поимённый список permissible distributees. Первая годовая декларация по форме 708 — за 2025 календарный год, срок 15 июня 2027 года.
Французский холдинг под трастом — попадает ли он под новый 20%-й налог?
Скорее да, если выполнены два остальных условия art. 235 ter C: активы общества от 5 000 000 евро и пассивные доходы свыше 50% поступлений периода. Условие о 50% у физического лица считается выполненным уже потому, что доли прямо или косвенно держит траст в смысле art. 792-0 bis. Презумпция опровержима, однако безотзывности и дискреционных полномочий администратора для этого прямо недостаточно. Портфель бумаг и деньги в базу при этом не входят: облагаются яхты, авто, драгоценности, лошади, вина и жильё в личном пользовании. Налог причитается за отчётные периоды, закрывающиеся с 31 декабря 2026 года.