Налогообложение трастов: grantor, non-grantor и взгляд из РФ

Алёна Дунаева · юрист, Family Office · 3 августа 2026

Концепция

Юридически траст устроен просто: сеттлор (settlor) передаёт имущество, trustee им управляет, бенефициары получают выгоду, protector присматривает за процессом. Для налоговой системы та же конструкция распадается на три вопроса.

Первый — кто налогоплательщик по доходам траста, пока они копятся внутри. Кандидатов четыре: сам траст, сеттлор, бенефициары, никто из них.

Второй — что происходит при распределениях. Выплата бенефициару может оказаться его текущим облагаемым доходом, возвратом капитала или накопленным доходом прошлых лет с ретроспективным пересчётом.

Третий — что видит отчётность. Даже там, где налога нет, остаются формы и уведомления, и штрафы за молчание порой болезненнее самого налога.

США, Великобритания и Россия отвечают на эти три вопроса каждая по-своему, поэтому один и тот же trust deed в трёх системах живёт тремя разными жизнями. Отсюда вся сложность трансграничной работы с трастами — и все её возможности.

США: grantor против non-grantor

Американская классификация — фундамент, на который опирается любое планирование с трастами. Кодекс делит их на grantor и non-grantor, и от этой развилки зависит вся дальнейшая механика: кто платит, когда платит и какие формы подаёт.

Grantor trust

Grantor trust прозрачен для income tax: доходы траста считаются доходами сеттлора и попадают прямо в его декларацию (IRC §§ 671–679). Статус включают сохранённые права: возможность отозвать траст, поменять бенефициаров, пользоваться доходом, заимствовать активы без адекватного обеспечения. Для иностранных трастов работает § 679: foreign trust с американским сеттлором и US-бенефициарами почти всегда grantor.

Прозрачность здесь превращается в инструмент. IDGT (intentionally defective grantor trust) «дефектен» намеренно: для income tax он прозрачен, при этом переданное имущество уже выведено из будущей наследственной массы для estate tax. Эталонный манёвр — продажа растущего актива трасту в обмен на promissory note. Раз траст и сеттлор для income tax одно лицо, продажа не создаёт налогооблагаемого прироста (Rev. Rul. 85-13). Дальше актив растёт за пределами estate, note постепенно гасится, и налог с доходов траста сеттлор платит из собственного кармана — экономически это ежегодный необлагаемый дар бенефициарам. Как манёвр стыкуется с прижизненными дарениями — отдельная тема; обратную сторону (активы в таком трасте обычно теряют step-up базы на смерть сеттлора) разбирает upstream-basis-step-up.

Foreign non-grantor trust и throwback

Non-grantor trust — самостоятельный налогоплательщик. Распределения работают через DNI (distributable net income): доход текущего года, выплаченный бенефициарам, «выносится» к ним и облагается у них. Всё, что иностранный траст оставил внутри, превращается в UNI (undistributed net income).

Здесь живёт ловушка десятилетий — throwback rules (IRC §§ 665–668). Когда foreign non-grantor trust распределяет US-бенефициару больше текущего DNI, излишек считается accumulation distribution из UNI. Такой доход пересчитывается по ставкам тех лет, в которых траст его заработал, целиком облагается как ordinary income (льготный характер capital gain пропадает) и обрастает interest charge за каждый год накопления. После двадцати-тридцати лет накоплений налог вместе с процентами способен поглотить большую часть выплаты. Типовой сюжет: траст создан в девяностых для семьи без всякой связи с США, потом внучка получает грин-карту — и весь накопленный UNI встречает её по историческим ставкам.

Отчётность: Form 3520 / 3520-A

US person, который создал иностранный траст, передал в него имущество или получил распределение, подаёт Form 3520; американский owner иностранного grantor trust дополнительно отвечает за Form 3520-A. Штрафы по § 6677 привязаны к суммам: до 35% от gross value переданного или полученного имущества, по 3520-A — большее из $10 000 и 5% от gross value той части активов траста, которая приписывается US owner, по крупным подаркам от иностранных лиц — до 25%. Пошаговый разбор форм и дедлайнов — в us-foreign-trusts-form-3520.

Свежая новость: с октября 2024 IRS прекратил автоматическое начисление штрафов за late-filed 3520 и 3520-A. Приложенное reasonable cause statement теперь рассматривается до выставления штрафа. Контекст показателен: в 2018–2021 сам IRS отменял 67% автоматически начисленных штрафов по этим формам. Просрочка стала менее фатальной; обязанность подавать сохранилась в полном объёме.

Великобритания: relevant property regime

Британия смотрит на трасты прежде всего глазами inheritance tax. Большинство трастов — дискреционные почти всегда — попадают в relevant property regime: до 6% от стоимости trust fund сверх nil-rate band каждые десять лет (ten-year anniversary charge) плюс exit charges при выводе имущества между годовщинами, пропорционально прошедшим кварталам. Добавьте входной платёж: прижизненная передача в траст сверх nil-rate band — chargeable lifetime transfer по ставке 20%. Шесть процентов каждое десятилетие работают как рассроченный налог на капитал; любопытно сравнить с настоящими налогами на богатство на wealth-tax-map.

Спасательным кругом десятилетиями служил excluded property: активы вне UK, внесённые в траст non-dom сеттлором до приобретения deemed domicile, оставались вне IHT навсегда. С 6 апреля 2025 вечная защита исчезла. FIG-реформа заменила домициль тестом long-term residence: сеттлор, который был UK-резидентом 10 из последних 20 налоговых лет, — long-term resident, и пока статус сохраняется, non-UK активы его трастов сидят в relevant property regime. Тест динамический: excluded property status проверяется на дату каждого IHT-события, а после отъезда статус тянется «хвостом» от трёх до десяти лет в зависимости от стажа резидентства. Трасты «старых non-dom», построенные под прежние правила, реформа накрыла вместе со всеми. Подробный разбор — в uk-fig-regime, общий ландшафт наследственных налогов — в inheritance-tax-map.

Россия: траст = иностранная структура без образования юрлица

В НК РФ слова «trust» нет. Есть иностранная структура без образования юридического лица (ИСБОЮЛ) — категория, куда попадают трасты, фонды, партнёрства и товарищества. Режим встроен в главу 3.4 НК РФ вместе с КИК; базовые правила, сроки и штрафы разобраны в статье kik, здесь — трастовая специфика.

Обязанности идут двумя слоями. Информационный: резидент, учредивший ИСБОЮЛ или получивший над ней контроль, уведомляет налоговую в течение трёх месяцев (штраф 50 000 ₽ за каждую структуру); контролирующее лицо ежегодно подаёт уведомление о КИК — физлица до 30 апреля года, следующего за отчётным (штраф 500 000 ₽, подаётся даже при убыточном годе). Налоговый слой: нераспределённая прибыль структуры вменяется контролирующему лицу.

Учредитель ИСБОЮЛ по умолчанию признаётся контролирующим лицом (controlling person). Контроль в логике главы 3.4 — право получать или требовать прибыль структуры прямо или косвенно, право распоряжаться этой прибылью, право на переданное структуре имущество, влияние на решения о распределении; у физлиц контроль оценивается с учётом осуществления его в интересах супруга и несовершеннолетних детей (ст. 25.13 НК РФ).

Карве-аут доступен настоящему безотзывному дискреционному трасту. Учредитель перестаёт быть контролирующим лицом, если одновременно выполняются условия: он лишён права получать или требовать прибыль структуры прямо или косвенно; лишён права распоряжаться этой прибылью; юридически лишён возможности вернуть переданное имущество себе (безотзывность закреплена в документах траста); фактического контроля над структурой у него нет. Сохранение любого из этих прав — как и возможности вернуть их себе в будущем — восстанавливает статус контролирующего лица. Дискреционный бенефициар без элементов контроля обязанностей по КИК не несёт, при этом само распределение из траста остаётся для российского резидента облагаемым НДФЛ доходом. Практическая оговорка: письмо-пожелание сеттлора, послушный protector с правом менять trustee и переписка в духе «как нам распорядиться портфелем» читаются проверяющими как фактический контроль — и карве-аут рассыпается.

CRS: прозрачность

Эпоха невидимых трастов закончилась с первыми автоматическими обменами 2017–2018 годов. CRS видит траст с двух сторон. Траст, который сам квалифицируется как Financial Institution (профессиональный trustee, инвестиционное управление за вознаграждение), репортит собственных account holders. Траст со счётом в банке, классифицированный как passive NFE, репортится банком, который обязан выявить его controlling persons.

Controlling persons траста — полный список действующих лиц: сеттлор, trustee, protector, бенефициары (дискреционные — как минимум в год, когда получили распределение) и любые иные лица, осуществляющие фактический контроль. Данные о счетах уходят в юрисдикции налогового резидентства каждого из них. Дискреционность больше никого не прячет: сеттлор репортится в течение всей жизни структуры, независимо от того, сохранил ли он какие-либо права. Механика стандарта и география обменов — в crs-overview.

Риски

Сам по себе траст налогов не экономит — он перекладывает их между лицами (сеттлор, траст, бенефициары) и во времени (сейчас, при распределении, при смерти). Экономию создаёт грамотно спроектированное сочетание резидентств сеттлора, траста и бенефициаров; небрежное сочетание тех же элементов создаёт двойное налогообложение. Худший вариант — траст, спроектированный «на бумаге», где сеттлор фактически продолжает распоряжаться активами: такая конструкция одновременно grantor trust для США, gift with reservation of benefit для британского IHT и контролируемая ИСБОЮЛ для России. Три системы, три прозрачности, ноль защиты.

FAQ

Траст экономит налоги?

По умолчанию нет: доходы траста в любом случае кому-то вменяются — сеттлору (grantor trust, российская ИСБОЮЛ под КИК), самому трасту или бенефициарам при распределении. Экономию создаёт планирование резидентств вокруг траста: non-grantor trust в нейтральной юрисдикции с бенефициарами вне США и Великобритании, IDGT как заморозка наследственной массы, смена резидентства сеттлора до учреждения. Сначала карта резидентств всех участников, потом trust deed.

Безотзывный дискреционный траст и КИК — правда, что можно не отчитываться?

Частично. Учредитель выпадает из статуса контролирующего лица, если одновременно: он лишён права получать или требовать прибыль структуры, лишён права ею распоряжаться, юридически лишён возможности вернуть себе переданное имущество и фактического контроля над структурой у него нет. Тогда ежегодные уведомления о КИК и вменение прибыли его перестают касаться. Уведомление об учреждении ИСБОЮЛ подать всё равно придётся — в течение трёх месяцев. Карве-аут хрупок: сохранённая возможность вернуть любое из перечисленных прав, послушный protector или фактические указания trustee восстанавливают статус контролирующего лица. Сроки и штрафы — в статье kik.

Что стало с трастами non-dom в UK после апреля 2025?

Вечный excluded property status исчез. С 6 апреля 2025 защита non-UK активов траста зависит от того, является ли сеттлор long-term resident (10 из последних 20 налоговых лет в UK) на момент конкретного IHT-события. Пока сеттлор — long-term resident, трастовые активы сидят в relevant property regime с десятилетними и exit charges; после отъезда из UK статус держится «хвостом» от трёх до десяти лет. Защиты по income tax и capital gains внутри settlor-interested трастов бывших non-dom реформа также демонтировала. Разбор — в uk-fig-regime.