Иностранные трасты и Form 3520 (U.S. persons)

Концепция

Траст может быть инструментом наследственного планирования, структурой защиты активов, механизмом семейного управления — или серьёзной проблемой налоговой отчётности США. Для гражданина США, держателя грин-карты или резидента-иностранца (resident alien) иностранный траст и крупные иностранные подарки часто создают отчётность даже тогда, когда налог в США сразу не возникает.

Две базовые формы — Form 3520 для отдельных операций с иностранным трастом и получения отдельных иностранных подарков, и Form 3520-A для иностранного траста, у которого есть американский владелец. Опасность в том, что семья считает частную договорённость невидимой, а система США видит в ней ежегодную информационную декларацию.

Статус траста

Первый вопрос — иностранный траст или отечественный для целей налогообложения США. Траст может быть иностранным даже при наличии американских бенефициаров, активов в США или инвестиционных управляющих из США. Анализ определяет учредителя (settlor), доверительных собственников (trustee), протектора, бенефициаров, полномочия, распределения, письма пожеланий и того, кто контролирует существенные решения.

Второй вопрос — статус по правилам grantor. Если U.S. person считается владельцем иностранного траста, у этого владельца может возникнуть текущая отчётность по доходу и обязанность по Form 3520-A. Если траст не-грантор, распределения в пользу американских бенефициаров поднимают отдельные вопросы накопления и обратного начисления (throwback).

Подарки и наследство

Крупный иностранный подарок или наследство может подлежать декларированию, даже если это не доход. Form 3520 часто пропускают, потому что семья воспринимает наследство как частное дело, а не как событие информационной отчётности США. Страница IRS gifts from foreign person задаёт порог: U.S. person отчитывается о подарке или наследстве от иностранца-нерезидента или иностранного наследственного фонда только когда совокупная сумма от этого лица превышает US$100,000 за налоговый год, и затем отдельно указывает каждый подарок свыше US$5,000. Для подарков от иностранных корпораций и партнёрств действует отдельный, более низкий индексируемый порог.

Изменение 2024 года важно для тех, кто подаёт с опозданием. Как подтверждают инструкции IRS к Form 3520 и Служба защиты прав налогоплательщиков, с октября 2024 года IRS (Налоговая служба США) прекратила автоматически начислять штраф по Part IV (иностранные подарки) при подаче и теперь сначала рассматривает заявление о разумном оправдании. Сам штраф не изменился — до 5% от суммы незаявленного подарка за каждый месяц, но не более 25%, — поэтому к поздней подаче по-прежнему нужно прикладывать чёткое обоснование (разумное оправдание).

Экспозиция по налогу на наследство и дарение

Налог на наследство и дарение США стоит рядом с вопросом отчётности по доходу и зависит от гражданства, домициля, ситуса активов и статуса супруга. Супруг-негражданин, иностранная недвижимость, ценные бумаги с ситусом в США и страхование жизни — каждый из факторов меняет ответ. Анализ траста и анализ налога на передачу нужно вести вместе, а не последовательно.

Применение в планировании

Планирование с трастами для U.S. persons — это в основном про тайминг, классификацию и доказательства. Типичные правовые инструменты: отечественные американские трасты там, где это уместно, проверка траста до иммиграции, декантирование или реструктуризация до того, как бенефициар станет U.S. person, политика распределений, отчёты для бенефициаров, моделирование налога на наследство и согласование с отчётностью по CFC, PFIC и FATCA.

Иностранный траст — не способ спрятать активы. FATCA и банковская комплаенс-проверка (due diligence) делают американских учредителей, бенефициаров и контролирующих лиц центральными при онбординге и ежегодном пересмотре, поэтому файл траста и налоговый файл должны совпадать.

Чек-лист

• Определить учредителя (settlor), доверительных собственников (trustee), протектора, бенефициаров и всех с контрольными полномочиями.
• Классифицировать траст как иностранный или отечественный для целей налогообложения США.
• Установить статус грантор или не-грантор до любого распределения.
• Сопоставить Forms 3520, 3520-A, 8938, FBAR, 5471, 8621 и формы по налогу на наследство и дарение.
• Хранить учредительный акт траста, поправки, письма пожеланий, протоколы распределений и отчёты для бенефициаров.
• Проверить иностранные компании, фонды и счета внутри траста.
• Смоделировать отчётность США до переезда бенефициара в США или получения грин-карты.

Частые ошибки

• Считать траст не-американским только потому, что семья не из США.
• Воспринимать иностранный подарок или наследство как невидимые для отчётности США.
• Пропустить Form 3520-A, когда U.S. person считается владельцем.
• Держать фонды PFIC или акции CFC внутри траста без карты американского владельца и бенефициаров.
• Распределять деньги до восстановления учёта траста и истории накоплений.
• Подавать позднюю Form 3520 без приложенного заявления о разумном оправдании.
• Полагаться только на местного советника по частным клиентам без проверки со стороны США.

Когда нужен советник

Привлекайте американского налогового адвоката до создания, финансирования, изменения или распределения из траста, где есть любой американский учредитель, бенефициар, протектор, доверительный собственник, подписант счёта или активы с привязкой к США. По пропущенным подачам — координируйте через принуждение и исправление прошлого до отправки отдельных поздних форм.