Управляющий партнёр, семейный офис
Концепция
США облагают граждан США и резидентов-иностранцев (resident aliens) по мировому доходу (worldwide income), где бы человек ни жил. Поэтому первый вопрос — не где человек провёл год, а является ли он гражданином США, держателем грин-карты или резидентом-иностранцем по тесту существенного присутствия (substantial presence). IRS (Налоговая служба США) формулирует базу на странице U.S. citizens and resident aliens abroad: подача деклараций, расчётные авансовые платежи, декларации по налогу на наследство и дарение и отчётность по мировому доходу применяются одинаково в США и за рубежом.
Это втягивает в один налоговый периметр американского основателя в Дубае, держателя грин-карты в Лондоне, обладателя двойного гражданства в Лиссабоне и резидента-иностранца с иностранной холдинговой компанией. Логика последовательна: сначала статус, потом периметр, и только потом выбор американского метода — до сделки, а не после того, как банк запросил Form W-9.
Это общая правовая информация, не индивидуальная налоговая консультация. При наличии иностранных компаний, иностранных трастов, PFIC (пассивная иностранная инвестиционная компания), криптоактивов, прошлой неподачи деклараций или риска по налогу на выход (exit tax) нужен американский специалист по международному налогу (CPA), а при юридическом риске — американский налоговый адвокат.
Статус
Три типовых входа в налоговое резидентство США для физлица. Годы двойного статуса, договорные тай-брейкеры (правило разрешения двойного резидентства) и оговорка о сохранении прав (saving clause) — в статусе U.S. person.
Гражданин США
Гражданства обычно достаточно, чтобы оставаться в системе налогообложения мирового дохода. Второй паспорт, иностранный ВНЖ или сертификат иностранного налогового резидентства сами по себе это не выключают.
Держатель грин-карты
Законный постоянный житель обычно считается американским резидентом-иностранцем для налогов, пока грин-карта не сдана, аннулирована или прекращена для налоговых целей. Долгосрочный держатель может попасть под правила экспатриации.
Существенное присутствие
Негражданин без грин-карты может стать резидентом-иностранцем по числу дней. IRS приводит формулу в разъяснениях по тесту существенного присутствия (substantial presence test).
Налоговые соглашения работают по краям, но не дают общего выхода. Обзор соглашений IRS отмечает, что большинство соглашений по подоходному налогу содержат оговорку о сохранении прав (saving clause), сохраняющую право США облагать своих граждан и резидентов так, будто соглашения нет, за отдельными исключениями.
Годовой периметр
Годовой периметр шире фактической доплаты. Каждая область привязана к форме; детали — в мировом доходе, FEIE и зачёте иностранного налога и FATCA, FBAR и Form 8938.
| Область | Что проверять | Типовая форма |
|---|---|---|
| Подоходный налог | Зарплата, консалтинг, дивиденды, проценты, аренда, приросты капитала, криптоактивы, пенсии, доход компании | Form 1040 |
| Иностранный заработанный доход | Добросовестное резидентство, физическое присутствие, иностранный налоговый дом, расходы на жильё | Form 2555 |
| Зачёт иностранного налога | Уплаченные или начисленные иностранные налоги, корзины, переносы, переквалификация источника | Form 1116 |
| Иностранные счета | Иностранные банковские, брокерские и финансовые счета сверх совокупного порога | FinCEN Form 114 / FBAR |
| Иностранные финансовые активы | Определённые иностранные финансовые активы сверх порога FATCA | Form 8938 |
| Иностранная корпорация | 10% владения, контроль, статус CFC (контролируемая иностранная корпорация), Subpart F, section 951A (GILTI до 2025, net CFC tested income с 2026) | Form 5471, Form 926 |
| Иностранное партнёрство или филиал | Иностранное партнёрство, иностранная неучитываемая структура, иностранный филиал | Form 8865, Form 8858 |
| Иностранные фонды | Иностранные взаимные фонды, ETF, пассивные холдинговые компании | Form 8621 |
| Иностранные трасты и подарки | Переводы, распределения, владение, крупные подарки или наследство | Form 3520, Form 3520-A |
| Планирование выхода | Отказ от гражданства, прекращение грин-карты, пятилетний комплаенс, чистые активы, нереализованные приросты | Form 8854 |
Отчётность сохраняется, даже когда льгота обнуляет налог. FBAR — отдельная подача в FinCEN (Сеть по борьбе с финансовыми преступлениями) по Закону о банковской тайне, не часть налоговой декларации; сравнение IRS Form 8938 и FBAR — чистая точка входа, потому что Form 8938 не заменяет FBAR.
Иностранные структуры
Иностранные структуры не выключают налог США. Они заменяют его более техническим режимом, и у каждого — своя форма.
Иностранная компания → CFC
Контролируемая иностранная корпорация включает Subpart F и режим section 951A — облагался как GILTI до 2025 года и переименован в net CFC tested income (NCTI) с 2026. Американский руководитель, директор или акционер подаёт Form 5471. Детали — правила CFC в США.
Иностранный фонд → PFIC
Не-американский ETF или фонд может быть пассивной иностранной инвестиционной компанией. Страница IRS Form 8621 показывает, почему обычный иностранный портфель становится проблемой комплаенса в США. Детали — PFIC и Form 8621.
Иностранный траст → 3520
Иностранный траст — это проблема налоговой классификации и отчётности, а не просто наследственный документ. Страница IRS Form 3520 охватывает операции с трастом и крупные иностранные подарки. Детали — иностранные трасты и Form 3520.
Партнёрства, филиалы и неучитываемые структуры добавляют Forms 8865, 8858 и 926 — см. формы по иностранным структурам.
Раскрытие
FATCA делает статус США фактом банковского комплаенса. Режим FATCA Министерства финансов (Treasury) работает через отчётность иностранных финансовых учреждений; страница IRS для иностранных финансовых учреждений описывает отчётность по американским счетам и иностранным структурам с существенными американскими владельцами. FBAR — отдельный режим Закона о банковской тайне; FinCEN объясняет назначение FBAR: подаётся при превышении US$10,000 в совокупности по иностранным счетам в любой момент года.
Планирование
Правовое планирование для U.S. persons — не сокрытие связи с США, а выбор правильного метода до сделки. Типовые инструменты — конструирование зачёта иностранного налога, FEIE где уместно, анализ тотализационных соглашений по социальному страхованию, классификация структуры на Form 8832, выборы по section 962, исключение для высокообложенного дохода, американские C-corp блокер-структуры, отечественные вместо иностранных трастов, избежание PFIC и планирование базы до иммиграции — изложены в инструментах налогового планирования США. Страница налоговый контроль семейного офиса превращает те же правила в календарь комплаенса, карту владения и хранилище документов.
Исправление прошлого и выход
Исправление прошлого начинается с классификации. Неумышленный налогоплательщик может использовать streamlined-процедуры комплаенса IRS (упрощённые процедуры подачи); при умышленном или уголовном риске нужна практика добровольного раскрытия Управления уголовных расследований IRS. Страница IRS по просроченным международным информационным декларациям важна, потому что просроченные формы проходят обычной процедурой, а штрафы всё равно возможны. Крупный неоплаченный федеральный долг — риск для паспорта: см. страницу IRS отзыв или отказ в паспорте и страницу Госдепа неоплаченные федеральные налоги. Полная последовательность — принуждение и исправление прошлого.
Выход из системы — отдельный режим. Отказ от гражданства или от давней грин-карты могут включить статус подпадающего экспатрианта (covered expatriate) и налог на выход по переоценке по рынку (mark-to-market exit tax) по Form 8854 — см. экспатриация и налог на выход.
Типичные ошибки
- Считать иностранное налоговое резидентство освобождением от подачи в США.
- Подать FBAR, но пропустить Form 8938.
- Купить не-американские ETF без анализа PFIC.
- Держать нераспределённую прибыль в иностранной компании без Form 5471 и анализа section 951A.
- Использовать иностранный траст для наследственного перехода без анализа Form 3520 и Form 3520-A.
- Заявить FEIE и зачёт иностранного налога на один и тот же исключённый доход.
- Отказаться от гражданства или давней грин-карты без пяти лет комплаенса и планирования Form 8854.
Вопросы и ответы
Снимает ли иностранное налоговое резидентство обязанность подачи в США
Нет. Гражданин США или держатель грин-карты остаётся в системе налогообложения мирового дохода независимо от того, где он налоговый резидент. Сертификат иностранного резидентства может снизить двойное налогообложение через зачёт иностранного налога или налоговое соглашение, но не выключает подачу в США.
Может ли быть нулевой налог в США при обязательной подаче
Да, и это частый случай. После зачёта иностранного налога или исключения иностранного заработанного дохода доплата близка к нулю, а обязанности по FBAR, Form 8938, Form 5471, Form 8621 и Form 3520 остаются. Штрафы привязаны к неподанным формам, а не к неуплаченному налогу.
Является ли иностранная холдинговая компания проблемой для U.S. person
Часто да. Контролируемая иностранная корпорация включает Form 5471, Subpart F и режим section 951A — GILTI до 2025 года, net CFC tested income (NCTI) с 2026. Нераспределённая прибыль не откладывает анализ.
Почему обычный иностранный ETF — налоговая проблема в США
Не-американский фонд обычно является PFIC. Без выбора QEF или переоценки по рынку (mark-to-market) штрафной режим PFIC применяется по умолчанию, плюс отчётность Form 8621. Поэтому готовые иностранные портфели редко подходят U.S. persons.
Прекращает ли отказ от гражданства налог в США начисто
Не автоматически. Статус подпадающего экспатрианта (covered expatriate) может включить налог на выход по переоценке по рынку (mark-to-market) и Form 8854, а пять лет предшествующего комплаенса — часть теста. Отказ до исправления прошлого может ухудшить позицию, а не улучшить.