Концепция
США облагают граждан США и резидентов-иностранцев (resident aliens) по мировому доходу (worldwide income), где бы человек ни жил. Поэтому первый вопрос — не где человек провёл год, а является ли он гражданином США, держателем грин-карты или резидентом-иностранцем по тесту существенного присутствия (substantial presence). IRS (Налоговая служба США) формулирует базу на странице U.S. «Tax Guide for U.S. Citizens & Resident Aliens Abroad»: подача деклараций, расчётные авансовые платежи, декларации по налогу на наследство и дарение и отчётность по мировому доходу применяются одинаково в США и за рубежом.
Это втягивает в один налоговый периметр американского основателя в Дубае, держателя грин-карты в Лондоне, обладателя двойного гражданства в Лиссабоне и резидента-иностранца с иностранной холдинговой компанией. Логика последовательна: сначала статус, потом периметр, и только потом выбор американского метода — до сделки, а не после того, как банк запросил Form W-9.
При наличии иностранных компаний, иностранных трастов, PFIC (пассивная иностранная инвестиционная компания), криптоактивов, прошлой неподачи деклараций или риска по налогу на выход (exit tax) нужен американский специалист по международному налогу (CPA), а при юридическом риске — американский налоговый адвокат.
Статус
Три типовых входа в налоговое резидентство США для физлица. Годы двойного статуса, договорные тай-брейкеры (правило разрешения двойного резидентства) и оговорка о сохранении прав (saving clause) — в статусе U.S. person.
Гражданин США
Гражданства обычно достаточно, чтобы оставаться в системе налогообложения мирового дохода. Второй паспорт, иностранный ВНЖ или сертификат иностранного налогового резидентства сами по себе это не выключают.
Держатель грин-карты
Законный постоянный житель обычно считается американским резидентом-иностранцем для налогов, пока грин-карта не сдана, аннулирована или прекращена для налоговых целей. Долгосрочный держатель может попасть под правила экспатриации.
Существенное присутствие
Негражданин без грин-карты может стать резидентом-иностранцем по числу дней. IRS приводит формулу в разъяснениях по тесту существенного присутствия (substantial presence test).
Налоговые соглашения работают по краям, но не дают общего выхода. Обзор соглашений IRS отмечает, что большинство соглашений по подоходному налогу содержат оговорку о сохранении прав (saving clause), сохраняющую право США облагать своих граждан и резидентов так, будто соглашения нет, за отдельными исключениями.
Годовой периметр
Годовой периметр шире фактической доплаты. Каждая область привязана к форме; детали — в мировом доходе, FEIE и зачёте иностранного налога и FATCA, FBAR и Form 8938.
| Область | Что проверять | Типовая форма |
|---|---|---|
| Подоходный налог | Зарплата, консалтинг, дивиденды, проценты, аренда, приросты капитала, криптоактивы, пенсии, доход компании | Form 1040 |
| Иностранный заработанный доход | Добросовестное резидентство, физическое присутствие, иностранный налоговый дом, расходы на жильё | Form 2555 |
| Зачёт иностранного налога | Уплаченные или начисленные иностранные налоги, корзины, переносы, переквалификация источника | Form 1116 |
| Иностранные счета | Иностранные банковские, брокерские и финансовые счета сверх совокупного порога | FinCEN Form 114 / FBAR |
| Иностранные финансовые активы | Определённые иностранные финансовые активы сверх порога FATCA | Form 8938 |
| Иностранная корпорация | 10% владения, контроль, статус CFC (контролируемая иностранная корпорация), Subpart F, section 951A (GILTI до 2025, net CFC tested income с 2026) | Form 5471, Form 926 |
| Иностранное партнёрство или филиал | Иностранное партнёрство, иностранная неучитываемая структура, иностранный филиал | Form 8865, Form 8858 |
| Иностранные фонды | Иностранные взаимные фонды, ETF, пассивные холдинговые компании | Form 8621 |
| Иностранные трасты и подарки | Переводы, распределения, владение, крупные подарки или наследство | Form 3520, Form 3520-A |
| Планирование выхода | Отказ от гражданства, прекращение грин-карты, пятилетний комплаенс, чистые активы, нереализованные приросты | Form 8854 |
Отчётность сохраняется, даже когда льгота обнуляет налог. FBAR — отдельная подача в FinCEN (Сеть по борьбе с финансовыми преступлениями) по Закону о банковской тайне, не часть налоговой декларации; сравнение IRS Form 8938 и FBAR — чистая точка входа, потому что Form 8938 не заменяет FBAR.
Иностранные структуры
Иностранные структуры не выключают налог США. Они заменяют его более техническим режимом, и у каждого — своя форма.
Иностранная компания → CFC
Контролируемая иностранная корпорация включает Subpart F и режим section 951A — облагался как GILTI до 2025 года и переименован в net CFC tested income (NCTI) с 2026. Американский руководитель, директор или акционер подаёт Form 5471. Детали — правила CFC в США.
Иностранный фонд → PFIC
Не-американский ETF или фонд может быть пассивной иностранной инвестиционной компанией. Страница IRS Form 8621 показывает, почему обычный иностранный портфель становится проблемой комплаенса в США. Детали — PFIC и Form 8621.
Иностранный траст → 3520
Иностранный траст — это проблема налоговой классификации и отчётности, а не просто наследственный документ. Страница IRS Form 3520 охватывает операции с трастом и крупные иностранные подарки. Детали — иностранные трасты и Form 3520.
Партнёрства, филиалы и неучитываемые структуры добавляют Forms 8865, 8858 и 926 — см. формы по иностранным структурам.
Раскрытие
FATCA делает статус США фактом банковского комплаенса. Режим FATCA Министерства финансов (Treasury) работает через отчётность иностранных финансовых учреждений; страница IRS для иностранных финансовых учреждений описывает отчётность по американским счетам и иностранным структурам с существенными американскими владельцами. FBAR — отдельный режим Закона о банковской тайне; FinCEN объясняет назначение FBAR: подаётся при превышении US$10,000 в совокупности по иностранным счетам в любой момент года.
Планирование
Правовое планирование для U.S. persons — не сокрытие связи с США, а выбор правильного метода до сделки. Типовые инструменты — конструирование зачёта иностранного налога, FEIE где уместно, анализ тотализационных соглашений по социальному страхованию, классификация структуры на Form 8832, выборы по section 962, исключение для высокообложенного дохода, американские C-corp блокер-структуры, отечественные вместо иностранных трастов, избежание PFIC и планирование базы до иммиграции — изложены в инструментах налогового планирования США. Страница налоговый контроль семейного офиса превращает те же правила в календарь комплаенса, карту владения и хранилище документов.
Исправление прошлого и выход
Исправление прошлого начинается с классификации. Неумышленный налогоплательщик может использовать streamlined-процедуры комплаенса IRS (упрощённые процедуры подачи); при умышленном или уголовном риске нужна практика добровольного раскрытия Управления уголовных расследований IRS. Страница IRS по просроченным международным информационным декларациям важна, потому что просроченные формы проходят обычной процедурой, а штрафы всё равно возможны. Крупный неоплаченный федеральный долг — риск для паспорта: см. страницу IRS отзыв или отказ в паспорте и страницу Госдепа неоплаченные федеральные налоги. Полная последовательность — принуждение и исправление прошлого.
Выход из системы — отдельный режим. Отказ от гражданства или от давней грин-карты могут включить статус подпадающего экспатрианта (covered expatriate) и налог на выход по переоценке по рынку (mark-to-market exit tax) по Form 8854 — см. экспатриация и налог на выход.
Типичные ошибки
- Считать иностранное налоговое резидентство освобождением от подачи в США.
- Подать FBAR, но пропустить Form 8938.
- Купить не-американские ETF без анализа PFIC.
- Держать нераспределённую прибыль в иностранной компании без Form 5471 и анализа section 951A.
- Использовать иностранный траст для наследственного перехода без анализа Form 3520 и Form 3520-A.
- Заявить FEIE и зачёт иностранного налога на один и тот же исключённый доход.
- Отказаться от гражданства или давней грин-карты без пяти лет комплаенса и планирования Form 8854.
Вопросы и ответы
Снимает ли иностранное налоговое резидентство обязанность подачи в США
Нет. Гражданин США или держатель грин-карты остаётся в системе налогообложения мирового дохода независимо от того, где он налоговый резидент. Сертификат иностранного резидентства может снизить двойное налогообложение через зачёт иностранного налога или налоговое соглашение, но не выключает подачу в США.
Может ли быть нулевой налог в США при обязательной подаче
Да, и это частый случай. После зачёта иностранного налога или исключения иностранного заработанного дохода доплата близка к нулю, а обязанности по FBAR, Form 8938, Form 5471, Form 8621 и Form 3520 остаются. Штрафы привязаны к неподанным формам, а не к неуплаченному налогу.
Является ли иностранная холдинговая компания проблемой для U.S. person
Часто да. Контролируемая иностранная корпорация включает Form 5471, Subpart F и режим section 951A — GILTI до 2025 года, net CFC tested income (NCTI) с 2026. Нераспределённая прибыль не откладывает анализ.
Почему обычный иностранный ETF — налоговая проблема в США
Не-американский фонд обычно является PFIC. Без выбора QEF или переоценки по рынку (mark-to-market) штрафной режим PFIC применяется по умолчанию, плюс отчётность Form 8621. Поэтому готовые иностранные портфели редко подходят U.S. persons.
Прекращает ли отказ от гражданства налог в США начисто
Не автоматически. Статус подпадающего экспатрианта (covered expatriate) может включить налог на выход по переоценке по рынку (mark-to-market) и Form 8854, а пять лет предшествующего комплаенса — часть теста. Отказ до исправления прошлого может ухудшить позицию, а не улучшить.