Концепция
США облагают граждан США и резидентов-иностранцев (resident aliens) по мировому доходу (worldwide income), где бы человек ни жил. Поэтому первый вопрос — не где человек провёл год, а является ли он гражданином США, держателем грин-карты или резидентом-иностранцем по тесту существенного присутствия (substantial presence). IRS (Налоговая служба США) формулирует базу на странице для граждан и резидентов-иностранцев США за рубежом: подача деклараций, расчётные авансовые платежи, декларации по налогу на наследство и дарение и отчётность по мировому доходу применяются одинаково в США и за рубежом.
Это втягивает в один налоговый периметр американского основателя в Дубае, держателя грин-карты в Лондоне, обладателя двойного гражданства в Лиссабоне и резидента-иностранца с иностранной холдинговой компанией. Логика последовательна: сначала статус, потом периметр, и только потом выбор американского метода — до сделки, а не после того, как банк запросил Form W-9.
При наличии иностранных компаний, иностранных трастов, PFIC (пассивная иностранная инвестиционная компания), криптоактивов, прошлой неподачи деклараций или риска по налогу на выход (exit tax) нужен американский специалист по международному налогу (CPA), а при юридическом риске — американский налоговый адвокат.
Ключевые параметры темы:
| Параметр | Значение |
|---|---|
| Saving clause | в большинстве соглашений сохраняет право США облагать своих граждан и резидентов |
| Законный постоянный житель | обычно по грин-карте — пока статус не сдан, не аннулирован или не признан утраченным |
| Что статус не прекращает | истёкшая карта, выезд из США, годы жизни за рубежом |
| Год двойного статуса | часть года резидент-иностранец, часть — нерезидент |
| Когда возникает | при входе через грин-карту или существенное присутствие и при выходе |
| Что меняет двойной статус | распределение дохода, вычеты, договорную и информационную отчётность |
Кто такой U.S. person для налоговых целей
Кодекс внутренних доходов США (Internal Revenue Code) очерчивает круг в статье 7701(a)(30): «лицо США» (United States person) — это гражданин или резидент США, американское партнёрство, американская корпорация, любое наследственное имущество (estate), кроме иностранного, и траст, который одновременно проходит два теста: американский суд может осуществлять основной надзор за его управлением, а все существенные решения по нему контролируют одно или несколько лиц США. IRS повторяет этот перечень в классификации налогоплательщиков. Все, кто за его пределами, — иностранные лица: США облагают их в основном по доходу из американских источников и доходу, фактически связанному с деятельностью в США (effectively connected income).
| U.S. person | Критерий |
|---|---|
| Гражданин | Одно гражданство, где бы человек ни жил |
| Держатель грин-карты | Законный постоянный житель в любой момент календарного года — пока статус не сдан письменно или не прекращён |
| Резидент по существенному присутствию | Не менее 31 дня в текущем году и 183 взвешенных дня за три года, если не действует исключение |
| Партнёрство, корпорация, компания или объединение | Создано или учреждено в США либо по американскому праву |
| Наследственное имущество (estate) | Любое, кроме иностранного |
| Траст | Американский суд может надзирать за управлением, а все существенные решения контролируют лица США |
Для человека без гражданства США резидентство определяет статья 7701(b), и ведут к нему только три пути: статус законного постоянного жителя в любой момент календарного года — тест грин-карты IRS, который действует, пока от статуса не отказались письменно перед USCIS или его не прекратили в административном или судебном порядке, — тест существенного присутствия либо выбор в первый год (first-year election). У подсчёта дней есть свои выходы. Дни освобождённого лица (exempt individual) — например, преподавателя или стажёра по визе J или Q либо студента по визе F, J, M или Q — не считаются, если подана Form 8843; человек, пробывший в США меньше 183 дней за год и сохранивший налоговый дом (tax home) и более тесную связь с другой страной, может заявить исключение о более тесной связи (closer connection exception) на Form 8840 — если только в этом году он не подавал на грин-карту.
Тот же статус переходит в формы. Form W-9 относит к U.S. person гражданина или резидента-иностранца США; партнёрство, корпорацию, компанию или объединение, созданные в США или по американскому праву; наследственное имущество, кроме иностранного; и американский траст. Поэтому банковские анкеты и спрашивают, является ли клиент «гражданином США или иным U.S. person» (U.S. citizen or other U.S. person): во вторую графу попадают резидент-иностранец, американская структура, наследственное имущество и траст. Неучитываемая структура (disregarded entity) с иностранным владельцем W-9 не подписывает вовсе — владелец подаёт Form W-8, даже при наличии американского TIN. У FBAR своя граница: Руководство IRS (Internal Revenue Manual) толкует 31 CFR 1010.350(b) так, что любая структура, созданная по американскому праву, — U.S. person независимо от её режима по подоходному налогу, поэтому LLC с одним участником, неучитываемая для подоходного налога, всё равно отчитывается об иностранных счетах. В праве ценных бумаг критерий снова другой: по Regulation S Комиссии по ценным бумагам (SEC) физическое лицо — U.S. person, только если оно резидент США, поэтому гражданин США, живущий за границей, для целей размещения может оказаться вне этого определения, оставаясь полностью в налоговой системе.
Статус
Три типовых входа в налоговое резидентство США для физлица.
Гражданин США
Гражданства обычно достаточно, чтобы оставаться в системе налогообложения мирового дохода. Второй паспорт, иностранный ВНЖ или сертификат иностранного налогового резидентства сами по себе это не выключают.
Держатель грин-карты
Законный постоянный житель обычно считается американским резидентом-иностранцем для налогов, пока грин-карта не сдана, аннулирована или прекращена для налоговых целей. Долгосрочный держатель может попасть под правила экспатриации.
Существенное присутствие
Негражданин без грин-карты может стать резидентом-иностранцем по числу дней. IRS приводит формулу в разъяснениях по тесту существенного присутствия (substantial presence test).
Налоговые соглашения работают по краям, но не дают общего выхода. Обзор соглашений IRS отмечает, что большинство соглашений по подоходному налогу содержат оговорку о сохранении прав (saving clause), сохраняющую право США облагать своих граждан и резидентов так, будто соглашения нет, за отдельными исключениями.
Договорный тай-брейкер (правило разрешения двойного резидентства) может помочь резиденту-иностранцу без американского гражданства — прежде всего держателю грин-карты или резиденту по существенному присутствию, который одновременно резидент другой страны соглашения. Позиция может требовать раскрытия на Form 8833, а для долгосрочного держателя грин-карты само её заявление считается экспатриацией с последствиями налога на выход. Договорное требование планируется до подачи, а не дописывается сноской после декларации.
Долгосрочный резидент и сдача грин-карты
Инструкции IRS к Form 8854 определяют законного постоянного жителя как лицо с привилегией постоянно проживать в США как иммигрант — обычно по грин-карте, — пока статус не сдан, не аннулирован либо не признан утраченным административно или судебно. Истёкшая физическая карта, выезд из США и несколько лет жизни за рубежом налоговое резидентство сами по себе не прекращают.
Те же инструкции определяют долгосрочного резидента (long-term resident) как законного постоянного жителя минимум в 8 из последних 15 налоговых лет, заканчивая годом, в котором лицо перестало считаться законным постоянным жителем. Порог проверяют до подачи Form I-407 о сдаче грин-карты, до заявления договорной позиции нерезидента и до планирования выезда: после его прохождения выход идёт через режим экспатриации.
Годы двойного статуса
Год двойного статуса возникает, когда человек часть года резидент-иностранец, а часть — иностранец-нерезидент. Так бывает при входе в систему США через грин-карту или существенное присутствие и при выходе через утрату статуса, договорную позицию или экспатриацию. Двойной статус меняет распределение дохода, вычеты, договорную отчётность, иностранные информационные декларации и иногда дату начала отчётности по мировому доходу.
Первый и последний день резидентства фиксируются точными датами, а не реконструируются по памяти.
Годовой периметр
Годовой периметр шире фактической доплаты. Каждая область привязана к форме; детали — в FEIE и зачёте иностранного налога и FATCA, FBAR и Form 8938.
| Область | Что проверять | Типовая форма |
|---|---|---|
| Подоходный налог | Зарплата, консалтинг, дивиденды, проценты, аренда, приросты капитала, криптоактивы, пенсии, доход компании | Form 1040 |
| Иностранный заработанный доход | Добросовестное резидентство, физическое присутствие, иностранный налоговый дом, расходы на жильё | Form 2555 |
| Зачёт иностранного налога | Уплаченные или начисленные иностранные налоги, корзины, переносы, переквалификация источника | Form 1116 |
| Иностранные счета | Иностранные банковские, брокерские и финансовые счета сверх совокупного порога | FinCEN Form 114 / FBAR |
| Иностранные финансовые активы | Определённые иностранные финансовые активы сверх порога FATCA | Form 8938 |
| Иностранная корпорация | 10% владения, контроль, статус CFC (контролируемая иностранная корпорация), Subpart F, section 951A (GILTI до 2025, net CFC tested income с 2026) | Form 5471, Form 926 |
| Иностранное партнёрство или филиал | Иностранное партнёрство, иностранная неучитываемая структура, иностранный филиал | Form 8865, Form 8858 |
| Иностранные фонды | Иностранные взаимные фонды, ETF, пассивные холдинговые компании | Form 8621 |
| Иностранные трасты и подарки | Переводы, распределения, владение, крупные подарки или наследство | Form 3520, Form 3520-A |
| Планирование выхода | Отказ от гражданства, прекращение грин-карты, пятилетний комплаенс, чистые активы, нереализованные приросты | Form 8854 |
Отчётность сохраняется, даже когда льгота обнуляет налог. FBAR — отдельная подача в FinCEN (Сеть по борьбе с финансовыми преступлениями) по Закону о банковской тайне, не часть налоговой декларации; сравнение IRS Form 8938 и FBAR — чистая точка входа, потому что Form 8938 не заменяет FBAR.
Иностранные структуры
Иностранные структуры не выключают налог США. Они заменяют его более техническим режимом, и у каждого — своя форма.
Иностранная компания → CFC
Контролируемая иностранная корпорация включает Subpart F и режим section 951A — облагался как GILTI до 2025 года и переименован в net CFC tested income (NCTI) с 2026. Американский руководитель, директор или акционер подаёт Form 5471. Детали — правила CFC в США.
Иностранный фонд → PFIC
Не-американский ETF или фонд может быть пассивной иностранной инвестиционной компанией. Страница IRS Form 8621 показывает, почему обычный иностранный портфель становится проблемой комплаенса в США. Детали — PFIC и Form 8621.
Иностранный траст → 3520
Иностранный траст — это проблема налоговой классификации и отчётности, а не просто наследственный документ. Страница IRS Form 3520 охватывает операции с трастом и крупные иностранные подарки. Детали — иностранные трасты и Form 3520.
Партнёрства, филиалы и неучитываемые структуры добавляют Forms 8865, 8858 и 926 — см. формы по иностранным структурам.
Раскрытие
FATCA делает статус США фактом банковского комплаенса. Режим FATCA Министерства финансов (Treasury) работает через отчётность иностранных финансовых учреждений; страница IRS для иностранных финансовых учреждений описывает отчётность по американским счетам и иностранным структурам с существенными американскими владельцами. FBAR — отдельный режим Закона о банковской тайне; FinCEN объясняет назначение FBAR: подаётся при превышении US$10,000 в совокупности по иностранным счетам в любой момент года.
Для физлица режим проявляется раньше налога — в банке. Иностранное финансовое учреждение запрашивает Form W-9 по набору признаков связи с США: место рождения в США, американский почтовый адрес, американский номер телефона, постоянные инструкции на перевод средств на счёт в США. Для обладателя двойного гражданства это типичная точка обнаружения: вопрос о статусе всплывает раньше, чем подготовлены американские формы, а передача банку не-американского паспорта места рождения не отменяет.
Планирование
Правовое планирование для U.S. persons — не сокрытие связи с США, а выбор правильного метода до сделки. Типовые инструменты — конструирование зачёта иностранного налога, FEIE где уместно, анализ тотализационных соглашений по социальному страхованию, классификация структуры на Form 8832, выборы по section 962, исключение для высокообложенного дохода, американские C-corp блокер-структуры, отечественные вместо иностранных трастов, избежание PFIC и планирование базы до иммиграции — изложены в инструментах налогового планирования США. Страница налоговый контроль семейного офиса превращает те же правила в календарь комплаенса, карту владения и хранилище документов.
Исправление прошлого и выход
Исправление прошлого начинается с классификации. Неумышленный налогоплательщик может использовать streamlined-процедуры комплаенса IRS (упрощённые процедуры подачи); при умышленном или уголовном риске нужна практика добровольного раскрытия Управления уголовных расследований IRS. Страница IRS по просроченным международным информационным декларациям важна, потому что просроченные формы проходят обычной процедурой, а штрафы всё равно возможны. Крупный неоплаченный федеральный долг — риск для паспорта: см. страницу IRS отзыв или отказ в паспорте и страницу Госдепа неоплаченные федеральные налоги. Полная последовательность — принуждение и исправление прошлого.
Выход из системы — отдельный режим. Отказ от гражданства или от давней грин-карты могут включить статус подпадающего экспатрианта (covered expatriate) и налог на выход по переоценке по рынку (mark-to-market exit tax) по Form 8854 — см. экспатриация и налог на выход.
Типичные ошибки
- Считать иностранное налоговое резидентство освобождением от подачи в США.
- Подать FBAR, но пропустить Form 8938.
- Купить не-американские ETF без анализа PFIC.
- Держать нераспределённую прибыль в иностранной компании без Form 5471 и анализа section 951A.
- Использовать иностранный траст для наследственного перехода без анализа Form 3520 и Form 3520-A.
- Заявить FEIE и зачёт иностранного налога на один и тот же исключённый доход.
- Отказаться от гражданства или давней грин-карты без пяти лет комплаенса и планирования Form 8854.
Q/A
Кто такой U.S. person для налоговых целей?
По статье 7701(a)(30) Кодекса внутренних доходов: гражданин США, резидент-иностранец по тесту грин-карты или существенного присутствия, американское партнёрство или корпорация, наследственное имущество, кроме иностранного, и траст под надзором американского суда и контролем лиц США. U.S. person облагается по мировому доходу и несёт всю американскую информационную отчётность; иностранное лицо облагается в основном по доходу из американских источников и доходу, фактически связанному с США.
Что значит «U.S. citizen or other U.S. person» в банковской анкете или W-9?
«Иной U.S. person» — это каждый из определения Form W-9, кто не гражданин: резидент-иностранец, партнёрство, корпорация, компания или объединение, созданные в США, наследственное имущество, кроме иностранного, и американский траст. Иностранное лицо — в том числе иностранный владелец неучитываемой американской LLC — подаёт вместо этого Form W-8.
Может ли негражданин, подолгу бывающий в США, не стать U.S. person?
Иногда. Дни освобождённого лица, например студента по визе F или J, не считаются, если подана Form 8843; пробывший в США меньше 183 дней и сохранивший налоговый дом и более тесную связь с другой страной может подать Form 8840. Ни один из путей не открыт тому, кто в этом году подавал на грин-карту, а договорный тай-брейкер — отдельная позиция с раскрытием на Form 8833.
Остаётся ли гражданин США за границей U.S. person для FBAR и ценных бумаг?
Для FBAR — да: граждане, резиденты и структуры, созданные по американскому праву, отчитываются об иностранных счетах, когда их совокупная стоимость в любой момент года превышает US$10,000. В праве ценных бумаг иначе: Regulation S SEC считает физическое лицо U.S. person только при резидентстве в США, поэтому гражданин за границей может оказаться вне этого определения для размещения, оставаясь полностью налогооблагаемым.
Снимает ли иностранное налоговое резидентство обязанность подачи в США
Нет. Гражданин США или держатель грин-карты остаётся в системе налогообложения мирового дохода независимо от того, где он налоговый резидент. Сертификат иностранного резидентства может снизить двойное налогообложение через зачёт иностранного налога или налоговое соглашение, но не выключает подачу в США.
Может ли быть нулевой налог в США при обязательной подаче
Да, и это частый случай. После зачёта иностранного налога или исключения иностранного заработанного дохода доплата близка к нулю, а обязанности по FBAR, Form 8938, Form 5471, Form 8621 и Form 3520 остаются. Штрафы привязаны к неподанным формам, а не к неуплаченному налогу.
Является ли иностранная холдинговая компания проблемой для U.S. person
Часто да. Контролируемая иностранная корпорация включает Form 5471, Subpart F и режим section 951A — GILTI до 2025 года, net CFC tested income (NCTI) с 2026. Нераспределённая прибыль не откладывает анализ.
Почему обычный иностранный ETF — налоговая проблема в США
Не-американский фонд обычно является PFIC. Без выбора QEF или переоценки по рынку (mark-to-market) штрафной режим PFIC применяется по умолчанию, плюс отчётность Form 8621. Поэтому готовые иностранные портфели редко подходят U.S. persons.
Прекращает ли отказ от гражданства налог в США начисто
Не автоматически. Статус подпадающего экспатрианта (covered expatriate) может включить налог на выход по переоценке по рынку (mark-to-market) и Form 8854, а пять лет предшествующего комплаенса — часть теста. Отказ до исправления прошлого может ухудшить позицию, а не улучшить.