FATCA, FBAR and Form 8938

Концепция

FATCA, FBAR и Form 8938 часто смешивают, но это три разных режима. FATCA — более широкая система отчётности по счетам и удержания налога, которая сделала статус США видимым для иностранных финансовых учреждений. FBAR — отчёт по Закону о банковской тайне через FinCEN. Form 8938 — приложение к налоговой декларации для определённых иностранных финансовых активов.

Министерство финансов (Treasury) описывает FATCA на официальной странице Foreign Account Tax Compliance Act. FinCEN (Сеть по борьбе с финансовыми преступлениями) объясняет назначение FBAR. Страница IRS (Налоговая служба США) со сравнением Form 8938 и FBAR — основная практическая точка входа, потому что Form 8938 не заменяет FBAR. U.S. person может быть обязан подать оба.

FATCA

FATCA делает статус США видимым для банков. Иностранные финансовые учреждения идентифицируют и сообщают об американских счетах и определённых счетах, держателями которых являются иностранные структуры с существенными американскими владельцами. Страница IRS для иностранных финансовых учреждений объясняет сторону учреждений, а страница IRS для индивидуальных налогоплательщиков объясняет сторону налогоплательщика.

На практике банковская процедура «знай своего клиента» может запросить Form W-9, Form W-8BEN, самосертификацию, объяснение признаков связи с США, источник средств, схему владения и классификацию структуры. Налоговая позиция должна совпадать с банковской классификацией по FATCA.

FBAR

FBAR — это FinCEN Form 114. Применяется к лицам США с финансовым интересом в иностранных финансовых счетах или правом подписи по ним, когда совокупная стоимость иностранных финансовых счетов превышает US$10,000 в любой момент в течение календарного года. FBAR не подаётся вместе с Form 1040; он подаётся отдельно через FinCEN.

Порог совокупный, а не по каждому счёту. Один счёт на US$11,000 запускает обязанность. Несколько меньших счетов тоже запускают, если их совокупная стоимость пересекает порог. Право подписи может иметь значение, даже если человек не владеет средствами.

Form 8938

Form 8938 декларирует определённые иностранные финансовые активы вместе с налоговой декларацией США, когда стоимость активов превышает порог. Порог зависит от статуса подачи и от того, живёт ли человек в США или за рубежом. Для резидента США это US$50,000 на конец года или US$75,000 в любой момент года для одинокого подателя и US$100,000 / US$150,000 для совместной декларации. Для проживающих за рубежом пороги выше: US$200,000 / US$300,000 для одинокого и US$400,000 / US$600,000 для совместной декларации. Значения не индексируются и держатся неизменными с 2011 года, но статус подачи стоит сверять каждый год.

Определённые иностранные финансовые активы могут включать иностранные счета и внесчётные активы, в том числе доли в иностранных структурах. Form 8938 не убирает необходимость Form 5471, Form 8865, Form 8621 или Form 3520, когда эти формы применяются.

Сравнение

Практическая карта

Иностранный банковский счёт может быть FBAR, Form 8938 или оба. Иностранный брокерский счёт может быть FBAR, Form 8938 и проверкой PFIC. Банковский счёт иностранной компании может создавать право подписи для FBAR и формы по CFC/структурам. Счёт траста может запускать FBAR, Form 8938 и Form 3520 / Form 3520-A. Хранение криптоактивов требует отдельного анализа в зависимости от платформы и характеристик актива.

Чеклист

• Перечислить каждый иностранный банковский, брокерский, платёжный, кастодиальный счёт и кошелёк.
• Зафиксировать максимальную стоимость в течение календарного года.
• Определить владельца, бенефициарного владельца и подписанта.
• Разделить анализ FBAR и Form 8938.
• Сопоставить иностранные счета со структурами, трастами и инвестиционными фондами.
• Сверить банковские самосертификации по FATCA с налоговой отчётностью США.
• Сохранить выписки, обменные курсы и документы об открытии счёта.
• Проверить прошлые годы до ответа на банковские вопросы по FATCA.

Типичные ошибки

• Подать Form 8938, но не FBAR.
• Подать FBAR, но не Form 8938.
• Игнорировать счета без дохода.
• Пропустить право подписи по счетам компании.
• Трактовать доли в иностранной структуре только как банковские данные.
• Отвечать на банковские формы FATCA без налоговой проверки.
• Забывать про формы PFIC, CFC или траста за счётом.

Когда нужен консультант

Американский специалист по международному налогу (CPA) подходит для годовой работы по FBAR и Form 8938. Американский налоговый адвокат нужен при неподаче за прошлые годы, ложных банковских сертификациях, владении через номинала, незадекларированном доходе, иностранных трастах или индикаторах умышленности.

Штрафы

Штрафы за иностранную отчётность считаются по форме, а не по сумме недоплаты. За непредставленный Form 8938 базовый штраф — US$10,000, плюс ещё по US$10,000 за каждые 30 дней после уведомления IRS, вплоть до дополнительных US$50,000; к занижению налога может добавиться 40% accuracy-related penalty.

По FBAR санкции жёстче. Нарушение без умысла (non-willful) ограничено US$16,536 за отчёт для штрафов, наложенных после 17 января 2025 года, и эта величина ежегодно индексируется. Решение Верховного суда Bittner v. United States (2023) закрепило, что штраф считается за отчёт целиком, а не за каждый незадекларированный счёт. Умышленное (willful) нарушение тянет на большее из US$165,353 или 50% максимального остатка счёта, а в тяжёлых случаях — на уголовную ответственность.

Если декларации за прошлые годы пропущены

Пропуск прошлых лет почти всегда лучше закрыть самому — до вопроса банка по FATCA или уведомления IRS. Для непреднамеренных нарушений действуют Streamlined Filing Compliance Procedures с отдельными треками для резидентов США и для проживающих за рубежом; для просто забытых отчётов без неуплаченного налога есть упрощённые delinquent-процедуры по FBAR и Form 8938. Прежняя программа OVDP закрыта с 28 сентября 2018 года, и её место заняли streamlined-треки и общая Voluntary Disclosure Practice. Логика исправления прошлых лет разобрана в отдельном материале; условия программы — на странице IRS.