🇺🇸FATCA, FBAR и Form 8938: как США видят зарубежные счета

FATCA — американский закон, который заставил банки всего мира искать среди своих клиентов налогоплательщиков США и сообщать о них в IRS. FBAR и Form 8938 — две ежегодные формы, которые сам американский налогоплательщик подаёт о своих зарубежных счетах и активах. Вместе они образуют систему, в которой IRS видит зарубежные деньги U.S. person с двух сторон: из отчёта банка и из собственной декларации человека. Расхождение между ними и есть главный источник проблем.

Для лицензированного финансового института за пределами США FATCA означает регистрацию в IRS, процедуры идентификации клиентов, ежегодную отчётность и персональную ответственность назначенного Responsible Officer. Для клиента с американским гражданством, грин-картой или американским бенефициаром в структуре — форму W-9 при открытии счёта, вопросы о месте рождения, а иногда и отказ в обслуживании.

Концепция

США облагают налогом своих граждан и резидентов по всемирному доходу, где бы те ни жили. Кто считается U.S. person, разобрано в статье о налоговом резидентстве США. Слабое место такой системы очевидно: IRS знает о доходе, только если о нём сообщают. Внутри страны это делают банки и брокеры через формы серии 1099, за рубежом до 2010 года сообщать было некому.

Три режима закрывают этот пробел по-разному. FATCA (Foreign Account Tax Compliance Act) — глава 4 Налогового кодекса США, §§1471–1474, которая обязывает иностранные финансовые институты (foreign financial institutions, FFI) выявлять американские счета и отчитываться о них под угрозой 30% удержания. Тот же закон добавил в кодекс §6038D — основу Form 8938, приложения к налоговой декларации, где сам налогоплательщик перечисляет свои specified foreign financial assets. FBAR (FinCEN Form 114) старше и живёт в другом законе: это отчёт по Bank Secrecy Act, который подаётся в FinCEN и касается зарубежных финансовых счетов свыше порога в US$10 000.

Эти режимы не заменяют друг друга. IRS прямо указывает на странице сравнения, что подача Form 8938 не отменяет обязанности по FBAR. Один и тот же счёт в Цюрихе может попасть в оба отчёта клиента и одновременно в отчёт банка по FATCA, и все три документа должны рассказывать одну историю.

Ключевые параметры системы на сентябрь 2026 года:

Первые три строки описывают сторону финансового института, остальные — обязанности самого налогоплательщика.

Зачем появилась FATCA

FATCA принята в составе Hiring Incentives to Restore Employment Act (HIRE Act), Pub. L. 111-147 от 18 марта 2010 года. Закон решал задачу, которую нельзя решить прямым приказом: американский Конгресс не может обязать банк в Женеве или Сингапуре раскрывать клиентов. Зато он может сделать доступ к американскому рынку капитала дорогим для тех, кто отказывается сотрудничать. Практически любой крупный финансовый институт получает из США проценты и дивиденды по казначейским облигациям и акциям американских компаний. Именно эти потоки стали точкой давления.

Рычаг: 30% удержание

Статья 1471(a) обязывает налогового агента удерживать 30% с любого withholdable payment в адрес FFI, если та не приняла на себя обязательства по отчётности. Регламент 1.1471-2 применяет это правило к платежам после 30 июня 2014 года, если агент не может надёжно связать платёж с документацией участвующей FFI, deemed-compliant FFI или освобождённого бенефициара.

Withholdable payment по Publication 515 (2026) — это доход из американских источников типа FDAP: проценты, дивиденды, ренты, роялти. Закон изначально включал и gross proceeds от продажи американских ценных бумаг, но проект правил REG-132881-17 от 18 декабря 2018 года снял удержание с выручки от продажи, и IRS разрешает опираться на этот проект до выхода финальных правил (инструкции к Form 1042-S).

Удержание рассчитано на то, чтобы его не возвращали легко. По §1474 бенефициар получает зачёт или возврат удержанного, только если раскроет IRS сведения о своих американских владельцах, а FFI в роли бенефициара может вернуть лишь сумму, соответствующую льготе по налоговому соглашению, и без процентов. Для банка 30% с валового дохода по американскому портфелю означает выход с рынка. Поэтому почти все выбрали участие.

FFI Agreement

Институт, который соглашается сотрудничать, подписывает с IRS соглашение участвующей FFI. Действующая редакция опубликована в Rev. Proc. 2017-16 и вступает в силу для конкретной FFI в день присвоения ей GIIN. Содержание соглашения следует §1471(b): установить, какие счета американские; применять процедуры проверки и due diligence; ежегодно отчитываться; удерживать 30% с определённых платежей клиентам, которые отказываются документироваться (recalcitrant account holders), и неучаствующим FFI; закрывать счёт, если местное право запрещает раскрытие, а клиент не дал согласия.

Отчёт по каждому американскому счёту содержит имя, адрес и TIN владельца, номер счёта, остаток или стоимость и валовые поступления и списания (§1471(c)). Участвующая FFI без межправсоглашения подаёт его сама по Form 8966 до 31 марта года, следующего за отчётным (раздел 6.03(A) Rev. Proc. 2017-16).

Responsible Officer и периодическая сертификация

Соглашение персонифицирует ответственность. FFI назначает Responsible Officer (RO) — руководителя, который создаёт программу соблюдения FATCA или поручает это назначенным сотрудникам и лично подписывает сертификации перед IRS (раздел 8.02). Сертификаций две:

1. Сертификация по preexisting accounts (COPA): RO подтверждает, что процедуры due diligence по счетам, открытым до вступления соглашения в силу, завершены.
2. Периодическая сертификация: раз в три календарных года, не позднее 1 июля года, следующего за окончанием периода, RO подтверждает наличие эффективного внутреннего контроля либо подаёт qualified certification с раскрытием выявленных нарушений и мер по их устранению (раздел 8.03(B)).

По FAQ IRS периодически сертифицируются участвующие FFI, в том числе Reporting Model 2 FFI, registered deemed-compliant FFI, спонсирующие организации и direct reporting NFFE. Reporting FI в юрисдикциях Model 1 этого не делают, кроме случаев, когда у них есть филиалы за пределами Model 1. Пропуск срока означает несоблюдение FATCA и может закончиться отзывом статуса и исключением GIIN из FFI List. Подписать сертификацию может только RO с доступом к учётной записи организации в FATCA Registration System.

Межправсоглашения: Model 1 и Model 2

Прямой договор иностранного банка с IRS упирался в местное право: банковская тайна и законы о защите данных во многих странах запрещали передавать сведения о клиентах иностранному ведомству. Ответом стали межправительственные соглашения (intergovernmental agreements, IGA) двух типов.

Схема показывает, как движется отчёт о счёте в каждой модели.

В Model 1 единственный прямой контакт финансового института с IRS — регистрация. По тексту британского соглашения (статья 4) британские reporting FI считаются соблюдающими §1471 и освобождены от удержания; США также не требуют удерживать налог с recalcitrant-счетов или закрывать их, пока данные поступают. Налоговые органы обмениваются информацией в течение девяти месяцев после окончания календарного года (статья 3), то есть до 30 сентября.

Взамен государство берёт на себя надзор: при значительном несоблюдении (significant non-compliance) у партнёра есть 18 месяцев на исправление, после чего IRS вправе считать институт неучаствующим (статья 5(2)). Часть соглашений Model 1 взаимные: США в ответ передают партнёру ограниченный объём данных о счетах его резидентов в американских банках.

В Model 2 институт подписывает FFI Agreement и отчитывается в IRS сам, а местное правительство обязуется снять правовые препятствия. По счетам клиентов, не давших согласия на раскрытие, банк передаёт агрегированные данные, после чего IRS направляет групповой запрос через налоговый орган. Так до сих пор работает Швейцария: Федеральная налоговая администрация публикует уведомления о групповых запросах FATCA, последние — в 2025 и 2026 годах.

Карта соглашений

Перечень Treasury на сентябрь 2026 года включает свыше 110 юрисдикций. Model 2 действует в девяти: Армения, Австрия, Бермуды, Гонконг, Япония, Макао, Молдова, Сан-Марино и Швейцария. Остальные действующие соглашения — Model 1, включая все государства ЕС, кроме Австрии, Великобританию, ОАЭ, Каймановы и Британские Виргинские острова. Последними в силу вступили соглашения с Кабо-Верде (7 февраля 2024 года) и Таиландом (29 апреля 2024 года).

Статус в перечне бывает трёх видов: in force (в силе), signed (подписано, но не ратифицировано) и agreement in substance (согласовано по существу). Подписаны, но не действуют соглашения с Филиппинами, Сейшелами, Узбекистаном, Model 2 — с Чили и Тайванем. По существу согласованы соглашения с Китаем, Индонезией, Вьетнамом, Перу, Гаити, а также Model 2 с Ираком, Никарагуа и Парагваем.

Отдельного внимания заслуживают Швейцария и Россия. Швейцария подписала 27 июня 2024 года новое соглашение по Model 1 со взаимным автоматическим обменом, но его вступление в силу запланировано не ранее 1 января 2029 года; до тех пор швейцарские банки работают по Model 2. России в перечне Treasury нет. Поэтому российский финансовый институт находится в общем режиме главы 4: либо соглашение с IRS напрямую, либо 30% удержание с американских платежей.

GIIN и FFI List

После регистрации в FATCA Registration System институт получает GIIN (Global Intermediary Identification Number) формата XXXXXX.XXXXX.XX.XXX. IRS собирает одобренные организации в FFI List, который обновляется ежемесячно и публикуется первого числа с юридическим названием, GIIN и страной.

FFI List работает как пропуск. Налоговый агент, получивший от иностранного института Form W-8BEN-E, сверяет GIIN с опубликованным списком; если в форме указано «applied for», у организации есть 90 дней, чтобы сообщить номер, иначе форма теряет силу для целей главы 4. Исключение из списка за непредставленную сертификацию означает, что контрагенты начнут удерживать 30% или откажутся от операций.

Облегчение по TIN для Model 1

Слабое место первых лет — отсутствие американского TIN по старым счетам. Многие клиенты банков Model 1 открыли счета задолго до FATCA и номера не сообщили. Notice 2023-11 дало временное облегчение: за отчётные 2022, 2023 и 2024 годы IRS не признаёт значительным несоблюдением одно лишь отсутствие TIN по preexisting accounts, если институт сообщает дату рождения клиента, ежегодно запрашивает TIN, ежегодно ищет его в электронных записях и проставляет корректный код причины. Notice 2024-78 продлило облегчение на 2025, 2026 и 2027 годы и добавило условия: по каждому клиенту без TIN сообщать город и страну проживания и иностранный TIN, если он есть в системах института, а документы хранить до конца 2031 года. Для клиента это означает повторяющиеся письма банка с просьбой сообщить SSN.

Что видит IRS о U.S. person за рубежом

Картина складывается из нескольких независимых каналов. Каждый из них по отдельности неполон, вместе они позволяют IRS сопоставлять данные.

Порог доли для пассивных структур задан в §1473: substantial U.S. owner — лицо с долей более 10%, а для институтов инвестиционного типа порог заменён нулём. Полномочия IRS по FBAR закреплены в 31 CFR 1010.810(g): FinCEN делегировал налоговой службе начисление и взыскание гражданских штрафов.

Главное следствие для клиента: IRS получает сведения о крупном зарубежном счёте от банка независимо от того, подал ли клиент свою форму. Пустое место в Form 8938 или отсутствующий FBAR при наличии отчёта банка — готовый повод для письма. Общая картина обмена данными, включая CRS, в котором США не участвуют, разобрана в статье о налоговой прозрачности и в обзоре CRS.

Отчётность U.S. persons

FBAR

FBAR подаёт U.S. person, у которого есть финансовый интерес в зарубежном финансовом счёте или право подписи либо иное распоряжение им, если совокупная стоимость таких счетов превысила US$10 000 в любой момент календарного года. U.S. person здесь — граждане, резиденты, а также американские компании, партнёрства, трасты и наследственные массы.

Порог совокупный. Три счёта по US$4 000 в разные дни года запускают обязанность, если в какой-то день их сумма превысила US$10 000. В отчёте указывается максимальная стоимость каждого счёта за год; остаток на 31 декабря для FBAR значения не имеет. Спящий счёт без дохода декларируется так же, как активный: FBAR — режим отчётности, от дохода он не зависит.

Отчёт подаётся только электронно через BSA E-Filing System FinCEN и не прикладывается к налоговой декларации. Срок — 15 апреля года, следующего за отчётным, с автоматическим продлением до 15 октября без отдельного заявления. Записи по счетам хранятся пять лет с даты срока подачи.

Из обязанности есть исключения, перечисленные IRS: счета, отражённые в консолидированном FBAR материнской компании; совместный счёт, по которому супруг подаёт отчёт с авторизацией Form 114a; зарубежные счета внутри IRA и пенсионных планов для их владельцев и участников; счета работодателя, по которым у сотрудника есть только право подписи.

Штрафы по FBAR и дело Bittner

Санкции установлены в 31 U.S.C. §5321(a)(5) и ежегодно индексируются. Действующие суммы опубликованы в 31 CFR 1010.821.

Уголовные санкции предусмотрены 31 U.S.C. §5322. На практике главный вопрос для большинства — как считать non-willful штраф. До 2023 года правительство настаивало, что он начисляется за каждый незадекларированный счёт. 28 февраля 2023 года Верховный суд решил дело Bittner v. United States: у Александру Биттнера были счета в Румынии, Швейцарии и Лихтенштейне; за 2007–2011 годы правительство насчитало 272 неотражённых счёта в пяти годовых отчётах (от 51 до 61 в год) и требовало US$2,72 млн, суд ограничил максимум суммой US$50 000 — по US$10 000 за каждый из пяти годовых отчётов. Суд квалифицировал непредставление надлежащего отчёта как одно нарушение с одним максимумом, независимо от числа счетов.

Для willful-нарушений Bittner ничего не меняет: 50% считаются от остатка каждого счёта. Срок для начисления гражданского штрафа по FBAR — шесть лет с даты нарушения, иск о взыскании подаётся в течение двух лет после начисления (§5321(b)).

Form 8938

Form 8938 подают specified individuals — граждане, резиденты и некоторые нерезиденты США — и specified domestic entities, если стоимость их specified foreign financial assets превышает порог. Форма прикладывается к декларации Form 1040 и подаётся в её срок с учётом продлений. Если декларацию подавать не нужно, Form 8938 тоже не подаётся (инструкции IRS).

Порог зависит от семейного статуса и места жительства. Налогоплательщик считается живущим за рубежом, если он bona fide резидент иностранного государства в течение непрерывного периода, включающего полный налоговый год, либо находился за пределами США не менее 330 полных дней в течение 12 месяцев подряд.

Достаточно превысить любой из двух порогов. Specified foreign financial assets — это счета в иностранных финансовых институтах, а также активы вне счетов: иностранные акции и облигации в прямом владении, доли в иностранных компаниях и партнёрствах, контракты с иностранными эмитентами и контрагентами. Счёт, который ведёт американский плательщик, например американский филиал иностранного банка, не декларируется; иностранная государственная пенсия типа social security тоже.

Штраф за непредставленную форму — US$10 000; если форма не подана в течение 90 дней после уведомления IRS, добавляется по US$10 000 за каждые 30 дней, но не более US$50 000 сверх базового штрафа. Недоплата налога, связанная с незадекларированным активом, облагается штрафом 40% вместо обычных 20%.

Если актив уже отражён в Form 3520, 3520-A, 5471, 8621 или 8865, в Form 8938 его можно не повторять, но в форме нужно указать, какие формы и сколько подано.

FBAR и Form 8938: какие активы куда

Два отчёта охватывают разные множества активов. Сравнение по данным IRS:

Из таблицы видно, где чаще всего ошибаются: доля в иностранной компании или фонде без счёта попадает только в Form 8938, а право подписи по счёту работодателя или семейной компании — только в FBAR. Зарубежная недвижимость сама не декларируется ни там, ни там, но если она принадлежит иностранной компании, в Form 8938 попадает доля в этой компании со стоимостью, включающей недвижимость.

В сравнении с декларациями других стран американская пара необычна одним: она идёт за гражданством наравне с резидентством и переезжает вместе с человеком. В остальном механика знакомая. Испанский Modelo 720 включается от €50 000 по категории активов (RD 1065/2007), Франция требует каждый зарубежный счёт по форме 3916 без порога, Италия собирает зарубежные активы в quadro RW внутри декларации, Германия по § 138(2) AO ждёт сообщения о приобретении или отчуждении иностранных участий, если доля достигает 10% или совокупная стоимость приобретения превышает €150 000. Общее с FBAR у всех одно: штраф назначается за саму неподанную форму, независимо от того, есть ли недоимка.

Ближе всего к американской логике российская: валютный резидент — это гражданин, поэтому уведомление об открытии счёта и ОДДС остаются обязанностью и после переезда, пока за год не набрано более 183 дней за рубежом. Двойной гражданин РФ и США несёт оба комплекта одновременно, и счёт, открытый в третьей стране, попадает и в FBAR, и в уведомление ФНС — см. отчётность по зарубежным счетам. Сводная таблица форм — в налоговой прозрачности, испанский режим — в Modelo 720.

Формы по структурам и фондам

Счёт структуры и сама структура — разные объекты отчётности. Поданный FBAR по счёту иностранной компании не закрывает отчётность по компании. Кратко о главных формах:

Санкции следуют §6677 для трастов и §6038(b) для корпораций. Формы по иностранным партнёрствам и disregarded entities разобраны в статье о Form 8865, 8858 и 926.

Срок давности

Общий срок для доначисления налога — три года с подачи декларации. Международные формы его растягивают. По §6501(c)(8), если не подана информация по §6038D (Form 8938), §1298(f) (Form 8621), §6038 (Form 5471), §6048 (Form 3520) и ряду других, срок для доначисления любого налога по соответствующей декларации не истекает раньше трёх лет после того, как IRS получит эту информацию. При reasonable cause продлевается срок только по пунктам, связанным с пропущенной формой.

Отдельно §6501(e)(1)(A)(ii) даёт шесть лет, если занижен доход свыше US$5 000, связанный с активами, подлежащими декларированию по §6038D. Практический итог: неподанная Form 8938 или 8621 держит год открытым бессрочно, пока форма не подана.

Исправление прошлых лет

Американец, годами живущий за рубежом и узнавший о FBAR из письма банка, — типичная ситуация. IRS держит для неё набор процедур; его текущий состав перечислен на странице Options available for U.S. taxpayers with undisclosed foreign financial assets (обновлена 30.06.2026): Voluntary Disclosure Practice, Streamlined Filing Compliance Procedures и Delinquent International Information Return Submission Procedures.

Streamlined Filing Compliance Procedures

Streamlined-процедуры действуют без объявленной даты окончания. Условие входа — нарушение без умысла: налогоплательщик под страхом ответственности за лжесвидетельство подтверждает, что пропуск вызван небрежностью, невнимательностью, ошибкой или добросовестным непониманием закона. Процедура закрыта для тех, в отношении кого IRS уже начал гражданскую проверку или ведётся уголовное расследование. Подаются декларации за три года и FBAR за шесть лет, налог и проценты уплачиваются полностью.

К SFOP прикладывается сертификация Form 14653, к SDOP — Form 14654. Для американца, живущего за границей, SFOP — единственный трек без штрафа, но он закрывается в момент, когда IRS начинает проверку.

Delinquent-процедуры

Delinquent International Information Return Submission Procedures предназначены для тех, кто пропустил только информационные формы, не находится под проверкой и не получал запроса IRS по этим формам. Автоматического освобождения от штрафов процедура не даёт: к каждой форме можно приложить объяснение reasonable cause, но штраф может быть начислен при обработке без его рассмотрения. Для Form 3520 и 3520-A объяснение рассматривается до начисления.

Отдельные Delinquent FBAR Submission Procedures в текущем перечне IRS больше не значатся. Опоздавший FBAR по-прежнему подаётся через BSA E-Filing, но вопрос о штрафе решается по общим правилам reasonable cause из §5321.

Voluntary Disclosure Practice

При признаках умысла, неучтённом доходе от незаконной деятельности или риске уголовного преследования используется Voluntary Disclosure Practice IRS Criminal Investigation: двухэтапная подача Form 14457 и раскрытие за шесть последних лет. 22 декабря 2025 года IRS опубликовал проект обновлённых условий со стандартизированными штрафами и собирал комментарии до 22 марта 2026 года; пока проект не утверждён, он не создаёт прав для налогоплательщиков. Прежняя программа OVDP закрыта. Сравнение подходов разных стран — в статье о добровольном раскрытии, логика американского урегулирования — в материале о налоговом контроле США.

Прицел лицензиата вне США

Для банка, брокера, управляющего фондом или страховщика FATCA — постоянный процесс со своим циклом. В юрисдикции Model 1 он выглядит так:

1. Классификация себя: является ли организация FFI, и если да, то reporting FI, deemed-compliant или освобождённой по приложению II к IGA.
2. Регистрация в FATCA Registration System и получение GIIN.
3. Due diligence по счетам: для новых — самосертификация при открытии, для старых — поиск признаков США (US indicia) в записях.
4. Ежегодная отчётность в местный налоговый орган, который передаёт данные в IRS до 30 сентября.
5. Мониторинг смены обстоятельств: новый американский адрес, телефон или гражданство клиента требуют повторной документации.

Пороги due diligence заданы в приложении I к соглашению (на примере британского IGA). Старые индивидуальные счета до US$50 000 (для страховых полисов — до US$250 000) можно не проверять; счета свыше US$1 000 000 считаются high value и требуют усиленного поиска, включая бумажные записи и опрос менеджера. Старые корпоративные счета до US$250 000 можно не проверять, пока остаток не превысит US$1 000 000.

US indicia, которые запускают вопросы к клиенту: американское гражданство или резидентство, место рождения в США, американский адрес проживания или почтовый адрес, американский телефон, постоянное поручение о переводах на счёт в США, доверенность или право подписи у лица с американским адресом, адрес «до востребования» или «для передачи» как единственный. Как банк документирует клиента, какие формы W-8 и W-9 принимает и как классифицирует структуры, подробно разобрано в статье о самосертификации по FATCA и CRS.

Надзор в Model 1 ведёт местный налоговый орган, и именно он проверяет полноту отчётов, качество самосертификаций и наличие TIN. На британском примере это показано в статье о данных HMRC по CRS и FATCA. В Model 2 и вне IGA к этому добавляется прямая ответственность Responsible Officer перед IRS. Типовые провалы при проверках: самосертификации без проверки на разумность, пропущенные признаки США в клиентских досье, отсутствие TIN без кода причины, неотслеживаемая смена обстоятельств и пассивные структуры, отнесённые к активным без оснований.

Прицел клиента

Почему банк просит W-⁠9

Для банка вне США форма W-9 — способ зафиксировать, что клиент американский, получить его TIN и включить счёт в отчёт. Запрос приходит в трёх случаях: клиент сам указал американское гражданство или резидентство; в досье нашлись US indicia; структура клиента оказалась пассивной, и среди её контролирующих лиц есть U.S. person.

Место рождения в США — самый болезненный признак. По инструкциям IRS для получателей форм W-8 банк может принять W-8BEN от человека, родившегося в США, только при наличии документа о гражданстве другой страны и либо Certificate of Loss of Nationality, либо разумного письменного объяснения, почему человек отказался от американского гражданства или не получил его при рождении. Люди, уехавшие из США в детстве и никогда не считавшие себя американцами, сталкиваются с этим вопросом при каждом новом счёте. Отказ от гражданства и его налоговые последствия разобраны в статье об экспатриации и exit tax.

Почему банк отказывает

FATCA не запрещает обслуживать U.S. persons, но делает их дороже. Каждый американский счёт требует документации, ежегодной отчётности, контроля TIN и сопровождения претензий налогового органа. Для небольшого банка или частного банка с узкой клиентской базой проще не брать таких клиентов вовсе. К этому добавляется продуктовая сторона: иностранные фонды и ETF, которые банк предлагает клиентам, для американца оказываются PFIC с тяжёлым налоговым режимом. Кто из банков продолжает открывать счета американцам и на каких условиях, — в статье о банкинге для граждан США за рубежом.

Структура с американским владельцем

Компания, траст или фонд с американским участником проходят классификацию по FATCA. Если структура пассивная (Passive NFFE по американским правилам или Passive NFE по IGA), банк раскрывает её американских контролирующих лиц. Сведения о таком лице уходят в IRS, даже когда у самой структуры нет американских активов. Для владельца это значит, что в его декларации должны быть и Form 8938, и формы по самой структуре, а данные в них — совпадать с тем, что банк указал в отчёте. Типовой провал онбординга — структура, созданная до переезда бенефициара в США или до получения им грин-карты: банк узнаёт о смене статуса при ежегодном обновлении досье, а в декларациях прошлых лет этой структуры нет.

Риски и типовые ошибки

Отдельный риск — расхождение позиций. Клиент, заявивший банку в самосертификации, что он не U.S. person, а затем подавший американскую декларацию, или наоборот, создаёт документальный след противоречия. Его обнаруживает банк при ежегодном обновлении досье или IRS при сопоставлении отчёта FFI с декларацией. Для института зеркальный риск — принять самосертификацию, противоречащую данным в досье, без запроса объяснений: это типовое замечание налогового органа при проверке.