Налоговая прозрачность: CRS, FATCA и обмен финансовой информацией

Налоговая прозрачность — это совокупность каналов, по которым государство резидентства узнаёт о зарубежных счетах, криптоактивах, структурах и рулингах своего налогоплательщика: обмен по запросу, FATCA, CRS, CARF, европейские директивы DAC, страновая отчётность групп и реестры бенефициаров.

Концепция

За пятнадцать лет мировая система коренным образом изменилась. Банковская тайна перестала служить инструментом планирования, на её месте выстроена инфраструктура автоматического обмена. CRS позволяет налоговой автоматически получать сведения о зарубежных счетах, но счёт и лицо должны быть подотчётными и должен существовать применимый канал обмена. Планирование частного капитала стало дисциплиной комплаенса: структуру оценивают по тому, сохраняет ли она эффективность при полном раскрытии. Изменилась и исходная позиция налоговой администрации: отправной точкой было «данных нет», теперь разумная отправная точка — установить, какие сведения подлежали передаче или были переданы и совпадают ли они с декларацией.

Система затрагивает две группы участников. Лицензированный финансовый институт — банк, брокер, управляющий, trustee, криптопровайдер — выступает сборщиком данных: он классифицирует клиента, собирает самосертификацию, ведёт досье бенефициаров и отчитывается перед своей налоговой службой, а надзор и банки-корреспонденты проверяют качество выполнения этих обязанностей. Клиент — HNW-лицо, семья, фонд или бизнес — оказывается объектом отчётности: у него спрашивают страны резидентства и налоговые номера, роли в трастах и компаниях, происхождение средств, и все предоставленные сведения передаются сразу по нескольким каналам. Онбординг проходит предсказуемо тогда, когда ответы клиента в разных анкетах совпадают между собой и с тем, что он декларирует по месту налогового резидентства.

Как исчезла банковская тайна

Программу этой перестройки задал доклад ОЭСР 1998 года «Harmful Tax Competition». Он назвал четыре признака вредной налоговой гавани: отсутствие или символический налог; отсутствие реального обмена информацией; непрозрачность; регистрацию структур без требования вести реальную деятельность. В следующую четверть века регулирование последовательно устраняло каждый из этих признаков — и именно поэтому прозрачность строилась в таком порядке: обмен данными обеспечили FATCA и CRS, непрозрачность сняли реестры бенефициаров, требование реальной деятельности закрепили законы об economic substance, а против искусственного переноса прибыли были направлены BEPS и европейские директивы.

Преобразование началось в 2009 году: швейцарский UBS под давлением США заплатил $780 млн и впервые передал имена клиентов — символический конец абсолютной банковской тайны. В 2010-м Конгресс принял FATCA и обязал банки всего мира отчитываться об американских налогоплательщиках. ОЭСР применила этот подход: в 2014 году появился CRS, первые автоматические обмены прошли в 2017–2018 годах. Утечки — Panama Papers (2016), Paradise Papers (2017), Pandora Papers (2021) — лишь ускорили политический консенсус.

К середине 2020-х обмен приобрёл массовый характер: за 2024 год переданы данные по 171 млн счетов на EUR 13 трлн, а обязательство обмениваться взяли 129 юрисдикций (Замбия — с 2028 года) — цифры Statement of Outcomes пленарного заседания Глобального форума, декабрь 2025 года. Избежать передачи сведений о капитале технически возможно лишь в нескольких сохранивших непрозрачность юрисдикциях, однако это означает отсутствие доступа к обычным банковским услугам: банки из непрозрачных юрисдикций теряют корреспондентские счета. Полное раскрытие стало условием, которое теперь учитывается при любом планировании.

Развитие обмена: от запроса к автоматической передаче

Каждое следующее поколение инструментов устраняло ограничение предыдущего. Обмен по запросу требовал, чтобы администрация уже знала, о ком спрашивать, — автообмен снял это условие. Автообмен по счетам не охватывал криптоактивы и рулинги — появились CARF и расширенный DAC. Непрозрачность компаний ограничивала сведения о счетах — их дополнили реестры бенефициаров. Отчётность частных лиц не показывала, где группы получают прибыль, — появилась страновая отчётность.

Параллельно ЕС развивал собственную систему — директиву об административном сотрудничестве и восемь поправок к ней (по перечню Комиссии).

24 июня 2026 года Комиссия предложила recast — консолидированную переработку всей директивы; об изменениях и статусе см. материал о налоговом омнибусе и recast DAC.

Что видит государство о частном клиенте и его структуре

Сведения, поступающие в налоговую службу страны резидентства без участия клиента, зависят от того, где у него счета, чем он владеет и через какие структуры.

Типовой пример: резидент государства ЕС держит портфель в швейцарском банке через холдинг в ОАЭ, а семейные активы — в дискреционном трасте. Банк классифицирует холдинг как Passive NFE или Investment Entity и сообщает о клиенте как о контролирующем лице; trustee, если траст — Reporting FI, отчитывается о settlor и бенефициарах с указанием роли; рулинг о резидентстве, если клиент его получал или продлевал после 1 января 2026 года, передаётся по DAC8; консультант, собравший схему с признаками обхода отчётности, раскрывает её по DAC6. В сведениях, полученных налоговой страны резидентства, недостаёт только объяснения их соответствия декларации; его должен дать сам клиент.

Из чего система состоит сегодня

CRS: автоматический обмен по счетам

Обязательство обмениваться по CRS взяли 129 юрисдикций: банки ежегодно передают остатки, доходы и данные контролирующих лиц в налоговую страны резидентства клиента. Обновлённый стандарт (CRS 2.0) применяется с 2026 года, первые отчёты по нему будут переданы в 2027-м; в ЕС он внедрён через DAC8 с 1 января 2026 года, а Addendum к многостороннему соглашению подписал на 26 августа 2026 года 81 участник. Охват существенно расширен: помимо отдельных продуктов электронных денег и CBDC в него вошли косвенные вложения в криптоактивы через деривативы и инвестиционные структуры.

Появились и новые поля: была ли получена валидная самосертификация по владельцу счёта и контролирующим лицам, какую роль играет контролирующее лицо, совместный ли счёт и сколько у него держателей. Финансовая организация обязана учитывать руководство ОЭСР по высокорисковым схемам гражданства и вида на жительство за инвестиции. Отчёт строится на самодекларации резидентства: неверная self-certification обмен всё равно не останавливает и оставляет расхождения, которые банки и налоговые потом сверяют. О применении стандарта финансовыми институтами — порогах due diligence, indicia, undocumented accounts и форматах — см. в обзоре CRS; об анкете см. в статье о самосертификации FATCA/CRS.

FATCA: американская система

США в CRS не участвуют — у них собственная система. FATCA (с 2010 года), FBAR и Form 8938 формируют отдельную систему комплаенса для любого контакта с U.S. person: собственные пороги отчётности, штрафы за нераскрытие сведений, особый подход IRS к иностранным трастам (Form 3520) и к PFIC. При этом сами США остаются одной из самых непрозрачных юрисдикций для нерезидентов: данные о своих гражданах они собирают по всему миру, а в ответ даже по взаимной модели Model 1A передают лишь проценты, американские дивиденды и иной доход из американских источников — без остатков по счетам. Об американской системе см. в материале о FATCA, FBAR и Form 8938; об использовании данных CRS и FATCA со стороны HMRC см. в отдельной статье.

CARF: отчётность по криптоактивам

Crypto-Asset Reporting Framework распространяет подход CRS на криптоактивы: отчитываются биржи, кастодианы и децентрализованные площадки там, где есть идентифицируемый оператор; поставщик только программного обеспечения под эти правила не подпадает. График разнесён по волнам: по списку обязательств Глобального форума в редакции от 14 сентября 2026 года — 77 юрисдикций, из них 46 с первым обменом к 2027 году, 27 — к 2028-му и четыре — к 2029-му: Аргентина, Азербайджан, Мексика и США; обязательство не взяли Сальвадор, Грузия, Индия и Вьетнам.

По обновлённым данным мониторинга ОЭСР у первой волны внутреннее законодательство должно действовать с 1 января 2026 года, у второй — с 1 января 2027-го. Во второй волне Швейцария, Сингапур, ОАЭ, Гонконг, Турция, Панама и Британские Виргинские острова; Швейцария при этом крипто-часть отложила: по решению Федерального совета от 26 ноября 2025 года положения о криптоактивах закреплены в законе с 2026 года, но применяться начнут не раньше 2027-го. Гонконгский законопроект о CARF и изменённом CRS, опубликованный 22 мая 2026 года, предусматривает CARF с 1 января 2027 года и пока остаётся на рассмотрении LegCo.

Поимённый состав волн ОЭСР пересматривает, поэтому его сверяют по актуальному списку обязательств Глобального форума. CARF передаёт агрегаты по операциям за период; остатки кошельков, которые CRS сообщает по счетам, в этот обмен не входят. В ЕС те же правила вводит DAC8 (Директива 2023/2226). Налоговые последствия для держателей и детали периметра — в разборе практики CARF.

DAC7: доходы через платформы

Директива (ЕС) 2021/514 с 1 января 2023 года обязывает операторов цифровых платформ отчитываться о продавцах по четырём видам деятельности: аренда недвижимости, персональные услуги, продажа товаров и аренда транспорта. Налоговая служба, получившая отчёт оператора, передаёт сведения государству резидентства продавца в течение двух месяцев после окончания отчётного периода. Продавцы товаров с менее чем 30 операциями и суммой не выше EUR 2 000 за период из отчётности исключены; для владельца квартир, сдаваемых через платформу, порога нет. Для частного клиента этот канал часто остаётся без внимания: доход от посуточной аренды виллы в другой стране ЕС приходит в налоговую страны резидентства без всякого участия банка.

Реестры бенефициаров: ЕС и США разошлись

Реестры бенефициаров после решения Суда ЕС от 22 ноября 2022 года (дела C-37/20 и C-601/20) потеряли режим публичного доступа: суд счёл открытость UBO-данных непропорциональным вмешательством в частную жизнь. Директива (ЕС) 2024/1640 закрепила взамен доступ по «законному интересу» — для банков, налоговых, обязанных лиц, журналистов и НКО. Её сроки разнесены на четыре этапа: доступ по законному интересу — 10 июля 2025 года, дальнейшее развитие реестров бенефициаров — 10 июля 2026 года, общий срок транспозиции с отменой AMLD4 и AMLD5 — 10 июля 2027 года, единая точка доступа к данным о недвижимости — 10 июля 2029 года.

Реализация неровная: на сентябрь 2025 года доступ по законному интересу открыли четырнадцать государств-членов, ещё одиннадцать попали под процедуры о нарушении за пропуск срока 10 июля 2025 года. Критерии законного интереса, пошлины (от нуля до EUR 200) и порядок подачи не гармонизированы, отказы фиксировались в Ирландии и Венгрии. Налоговые органы от этой неровности не зависят: с DAC5 у них есть прямой доступ к AML-данным о бенефициарах.

В США регулирование изменилось в противоположном направлении: финальное правило FinCEN издано 11 августа 2026 года и опубликовано в Federal Register 14 августа: оно постоянно выводит из-под BOI-отчётности все domestic reporting companies и снимает обязанность сообщать данные о бенефициарах — гражданах и резидентах США. Подавать обязаны только foreign reporting companies, созданные по иностранному праву и зарегистрированные для ведения деятельности в штате. Исходное правило CTA охватывало порядка 32 млн субъектов. В британском Register of Overseas Entities действует противоположный подход: с 2025 года информация о трастах доступна по публичной процедуре подачи заявления, а несоблюдение блокирует сделки с недвижимостью.

AML-⁠пакет ЕС: регламент, директива, надзорный орган

Пакет 2024 года состоит из трёх актов, и директива о реестрах — только один из них. Регламент (ЕС) 2024/1624 (AMLR) применяется с 10 июля 2027 года, а для отдельных категорий обязанных лиц по ст. 3(3)(n) и (o) — с 10 июля 2029 года. Он задаёт единый порог бенефициарной собственности: 25% прямого или косвенного участия с перемножением долей по цепочке, плюс контроль «иными средствами» — право назначать и смещать органы, вето, решения о распределении прибыли. Для трастов бенефициарными владельцами признаются учредитель, трасти, протектор, бенефициары и иные контролирующие лица, для фондов — учредитель и члены органов управления. Верификация не может опираться только на центральный реестр.

Операционные пороги регламента непосредственно затрагивают частного клиента: предельная сумма наличных расчётов EUR 10 000 по единичной или связанным операциям, порог должной осмотрительности EUR 10 000 для разовых операций и EUR 1 000 для поставщиков услуг криптоактивов, обязанность структур вне ЕС раскрывать бенефициаров при вступлении в деловые отношения в ЕС, приобретении там недвижимости, покупке транспортных средств от EUR 250 000 и судов и воздушных судов от EUR 7,5 млн, а также при получении публичных контрактов. В число обязанных лиц вошли операторы схем инвестиционной миграции. О пакете см. в материале об AML и KYC для частного клиента и в статье о пакете ЕС по AML.

Надзор централизуется: AMLA (Регламент (ЕС) 2024/1620) применяется с 1 июля 2025 года, штаб-квартира во Франкфурте. Прямой надзор начинается в 2028 году и охватит сорок высокорисковых финансовых организаций и групп; проекты технических стандартов о методологии оценки риска и критериях их отбора опубликованы 18 декабря 2025 года, сам отбор проходит в 2027 году.

Раскрытие схем: DAC6, суд по адвокатской тайне и стагнация MDR

DAC6 обязывает посредников раскрывать трансграничные схемы по признакам-hallmarks в течение 30 дней; GAAR и principal purpose test позволяют налоговой игнорировать конструкции без деловой цели. Категория D прямо нацелена на обход автообмена: D1 — договорённости, подрывающие отчётность по CRS, D2 — непрозрачные цепочки, скрывающие бенефициаров. Суд ЕС в деле C-623/22 (решение от 29 июля 2024 года) подтвердил действительность директивы в целом — широту охвата налогов, определённость понятий «arrangement» и «intermediary», сами hallmarks и main benefit test — и сузил свою прежнюю позицию из C-694/20: освобождение от уведомления по профессиональной тайне сохранено только за адвокатами, практикующими под титулами Директивы 98/5/EC. Прочие профессионалы с национальной профессиональной тайной под освобождение не подпадают.

Комиссия 24 июня 2026 года внесла предложение о recast DAC (COM(2026) 308 final) вместе с налоговым омнибусом (COM(2026) 560 final). По DAC6 предлагается удалить генерические признаки секции A, продлить срок подачи с 30 до 90 дней, заменить в hallmark C1 отсылку к работе ОЭСР по несотрудничающим юрисдикциям отсылкой к работе Code of Conduct Group и детализировать критерии сабстанса в hallmark D2 имплементационным актом Совета; для групп в периметре Pillar Two вводится узкий carve-out, работающий только там, где ни один участник группы не получает выгод, снижающих налогообложение ниже 15%. Пока это только предложение Комиссии: правовое основание — ст. 113 и 115 TFEU, требуется единогласие Совета. Строить схему в расчёте на отмену секции A преждевременно.

За пределами ЕС аналогичный механизм не получил развития. Многостороннее соглашение об обмене по CRS Avoidance Arrangements и Opaque Offshore Structures остаётся на девятнадцати подписантах — документ на сайте ОЭСР датирован 26 ноября 2024 года и с тех пор не переиздавался. Британия заменила DAC6 собственным MDR по модели ОЭСР 2018 года (SI 2023/38, в силе с 28 марта 2023 года), сохранив DOTAS для внутренних схем. Для схемы с участниками вне ЕС обязанность раскрытия возникает в отдельных случаях, по правилам конкретных юрисдикций, и общего канала обмена для неё нет.

Обмен рулингами о физических лицах

DAC8 изменил определение предварительного трансграничного решения так, что в него прямо вошли решения о том, является ли лицо налоговым резидентом государства-члена. Транспозиция — к 31 декабря 2025 года, применение — с 1 января 2026 года. Обмен распространяется не на все решения: он охватывает решение, выданное, изменённое или продлённое после 1 января 2026 года, и при этом либо сумма сделки или серии сделок в нём превышает EUR 1 500 000, если сумма в решении названа, либо решение определяет налоговое резидентство лица. Второе основание не предусматривает порога: решение о резидентстве передаётся в рамках обмена независимо от суммы, а для режимов резидентства это и есть типовой случай.

Прежнее подтверждение остаётся вне охвата обмена до его изменения или продления. Рулинг 2021 года, который продолжает действовать без изменений, не подлежит обмену; с момента его продления или изменения он подпадает под обмен целиком. Поэтому срок действия и порядок продления спецрежимного подтверждения стали частью планирования. Разбирать нужно каждый документ отдельно. Предварительное разъяснение налоговой администрации государства-члена по запросу конкретного лица — итальянский interpello и его аналоги — прямо соответствует определению рулинга. Регистрация в португальском IFICI устроена как административная процедура и требует проверки по национальной практике. Британский non-statutory clearance вне периметра DAC, поскольку Британия вышла из ЕС, что не мешает такому документу быть переданным в рамках обмена по запросу. Клиент, у которого имеются все три документа, обычно исходит из одного режима конфиденциальности для всех трёх.

Отчётность групп стала публичной

Страновая отчётность выросла из BEPS Action 13: финальный доклад ОЭСР октября 2015 года ввёл трёхуровневую документацию — master file, local file и страновой отчёт — для групп с консолидированной выручкой от EUR 750 млн. Сначала отчёт видели только налоговые органы, обменивающиеся им по DAC4 и многосторонним соглашениям. Директива (ЕС) 2021/2101 обязала группы с консолидированной выручкой свыше EUR 750 млн за два последовательных финансовых года публиковать страновой отчёт. Применение по всему ЕС — к финансовым годам, начинающимся с 22 июня 2024 года; для календарного финансового года первая публикация приходится на срок до 31 декабря 2026 года за 2025-й.

Румыния применила директиву раньше, и её ранняя волна показывает, чего ждать: по оценке EU Tax Observatory от 8 июля 2026 года, из примерно 569 неевропейских групп в периметре отчёты опубликовали 20%, 38% опубликованных отчётов неполные, а агрегированная категория «Others» поглощает 71% прибыли и 74% выручки.

Одновременно формируется система обмена отчётностью по минимальному налогу. Директива (ЕС) 2025/872 (DAC9) принята 14 апреля 2025 года, первый обмен — с 1 декабря 2026 года за 2024 финансовый год; 30 января 2026 года Комиссия направила десяти государствам официальные уведомления о неполной транспозиции. Международный аналог — многостороннее соглашение об обмене GloBE Information Return, 39 подписантов на 8 сентября 2026 года, включая Швейцарию, Британию, Гонконг, Сингапур, Гернси, Остров Мэн, Гибралтар и Лихтенштейн.

Взаимные оценки Глобального форума (peer reviews)

Стандарты прозрачности работают только там, где их исполняют. Этим занимается Глобальный форум по прозрачности и обмену информацией для налоговых целей при ОЭСР: он проводит взаимные оценки (peer reviews) по двум стандартам. Оценка по стандарту обмена по запросу (EOIR) проверяет, доступны ли в юрисдикции сведения о собственниках, бухгалтерия и банковская информация, есть ли у налоговой полномочия их получить и насколько быстро и полно она отвечает партнёрам. Оценка по стандарту автообмена (AEOI) проверяет, перенесён ли CRS в национальное право и действительно ли финансовые институты исполняют due diligence и отчётность, а налоговая — надзор за ними.

Итоги публикуются и имеют последствия. Рейтинги Глобального форума входят в критерии налогового списка несотрудничающих юрисдикций ЕС наряду с участием в автообмене по CRS, а попадание в Annex I влечёт применение защитных мер государств-членов. Банки, как правило, учитывают те же оценки при определении странового риска: юрисдикция со слабым рейтингом по прозрачности усложняет онбординг любой структуры, зарегистрированной в ней.

Юрисдикция, выбранная из-за отсутствия обмена, сегодня сама находится под влиянием списков и оценок, и банки-корреспонденты в первую очередь ограничивают работу с ней.

Три списка с разными последствиями

«Чёрный список» в разговоре о структурах означает один из трёх перечней: списки FATF, список высокорисковых третьих стран ЕС по AML и налоговый список несотрудничающих юрисдикций ЕС. Их ведут разные органы по разным критериям, а у FATF перечней сразу два с разными последствиями. Одна и та же юрисдикция при этом стоит в двух из них по несовпадающим основаниям.

Россия стоит в обоих перечнях ЕС по разным основаниям: в налоговом Annex I — по критериям Кодекса поведения, в AML-перечне — отдельным делегированным регламентом (ЕС) 2026/46 как страна с приостановленным членством в FATF. Британские Виргинские острова в налоговом Annex I отсутствуют, они в Annex II, зато с 29 января 2026 года стоят в AML-перечне. Из трёх перечней именно он меняет режим обслуживания клиента в европейском банке автоматически: попадание туда включает усиленную проверку по праву ЕС, тогда как grey list FATF формально её не требует, а Annex I влечёт неблагоприятные последствия для вычетов и налога у источника.

Обмен информацией и собственная отчётность резидента

Страна резидентства определяет, какие сведения поступают в её налоговый орган через обмен и по какому графику, а также какую декларацию о зарубежных активах резидент подаёт в любом случае. Сведения об обмене относятся к сентябрю 2026 года; наличие собственных форм резидента зависит от правил соответствующей страны.

Даты начала обмена следуют из статуса обязательств Глобального форума (редакция 17.09.2026) и списка обязательств по CARF (14.09.2026), сведения о CRS 2.0 основаны на данных списка подписантов Addendum на 26.08.2026: Гонконга, Турции, Казахстана, России и США в нём нет. Сингапурские даты — по e-Tax Guide IRAS о CRS и Минфину Сингапура: пересмотренные CRS Regulations применяются с 01.01.2027, первый обмен по обновлённому стандарту — в сентябре 2028 года, обмен по CARF — с 2028 года.

Французские суммы — по ст. 1736 CGI в комментарии BOFiP; итальянское освобождение вкладов до €15 000 закреплено в инструкции к Redditi PF 2026 (ст. 2 закона 186/2014); бельгийская двойная подача — разовое уведомление Центрального пункта контакта Национального банка Бельгии и счёт в декларации за каждый год (ФСГ финансов) — по страницам самих ведомств. Для держателя паспорта РФ с бельгийским счётом это означает три независимые подачи при бельгийском резидентстве и сохранённом валютном резидентстве РФ: ЦПК, бельгийская декларация и российское уведомление с ОДДС.

Итальянские диапазоны санкций установлены п. 2 ст. 5 декрета-закона № 167/1990; портал итальянского Минфина показывает действие этой нормы до 1 января 2027 года. FAQ Нацбанка Бельгии подтверждает возможность штрафа за несообщение о зарубежном счёте в ЦПК, но не называет фиксированной суммы. Отдельно форма бельгийской декларации за 2026 год требует от учредителя юридической конструкции или получателя дивиденда либо иной выгоды от неё сообщить об этом и приложить форму 276 CJC на каждую конструкцию. ФСГ финансов называет связанный отдельный режим «налогом Кайман». Само наличие обязанности сообщать о банковском счёте в ЦПК не определяет применимость правил о юридических конструкциях.

Из таблиц следуют три вывода. Первый: декларации и обмен измеряют разное, и одно не заменяет другого. Испанский порог — €50 000 по каждому блоку, отдельно для счетов и для криптоактивов за рубежом (ст. 42 bis и 42 quater RD 1065/2007), а CRS-отчёт по тому же счёту приходит при любом остатке; Германия о счетах не спрашивает вовсе — только о зарубежном бизнесе и долях от 10% или стоимостью свыше €150 000 (§138(2) AO). Резидент, не подавший ничего из-за порога, остаётся видимым, а подавший всё — всё равно сверяет декларацию с тем, что получила администрация.

Второй: график неоднороден даже внутри периметра ОЭСР. Данные о криптооперациях резидента ЕС за 2026 год передаются в 2027-м; швейцарца, резидента ОАЭ, Сингапура или Гонконга — годом позже; американца — в 2029-м. Рулингами о резидентстве обмениваются только внутри ЕС. Для переезжающего между этими группами год переезда определяет, какая администрация получит данные за какой год; по вопросу последовательности выезда и въезда, которая важна не меньше выбора страны, см. в основах налогового резидентства.

Третий: отсутствие декларации о зарубежных активах не означает невидимости. ОАЭ, Сингапур и Гонконг ничего не спрашивают у своих резидентов о зарубежных счетах, но данные своих банков отправляют по CRS в другие страны резидентства владельца счёта. США — на другом полюсе: FBAR и Form 8938 требуются от граждан, где бы они ни жили, а к CRS страна не присоединилась; подробности — в статье FATCA, FBAR и Form 8938, испанская механика — в Modelo 720.

Российские правила

Для держателя паспорта РФ входящий обмен и собственная отчётность имеют разные последствия. Объём входящего обмена сократился: Швейцария исключена из перечня ФНС государств автоматического обмена приказом № ЕД-7-17/986@ от 28.10.2022, 26 государств ЕС — приказом № ЕД-7-17/916@ от 30.10.2024, а с США действует взаимная приостановка соглашения с 16.08.2024; данные о счетах из этих стран в ФНС больше не поступают, тогда как обмен со странами ЕАЭС, частью Персидского залива и Азии сохраняется — действующий перечень задаёт приказ № ЕД-7-17/883@ от 14.10.2025. Предоставление сведений самим резидентом при этом не зависит от обмена: валютным резидентом остаётся гражданин РФ независимо от налогового резидентства, поэтому уведомление об открытии счёта в месячный срок и ОДДС до 1 июня обязательны и после переезда, пока за год не набрано более 183 дней за рубежом (ч. 7–8 ст. 12 Закона № 173-ФЗ). Для счёта в стране, выбывшей из перечня, лимит 600 000 руб. не действует — ОДДС подаётся при любой сумме. Отсутствие CRS-данных у ФНС не снимает и уведомления о КИК: оно привязано к самому участию, — см. мастер-гайд по КИК. Приостановка соглашений об избежании двойного налогообложения по указу № 585 на обмен по CRS не влияет: он осуществляется в рамках многостороннего соглашения MCAA.

Что это меняет в планировании

Планирование опирается только на три составляющие: первая — законные спецрежимы: non-dom, flat tax и территориальные системы дают низкую ставку при полной прозрачности. Вторая — экономическое присутствие: структура с реальным присутствием — офис, люди, решения на месте — сохраняет эффективность при обмене сведениями и применении GAAR. Третья — урегулирование прошлых периодов: добровольное раскрытие и амнистии почти всегда дешевле, чем ожидание письма из налоговой с уже полученными данными обмена. Для валютных резидентов РФ проверяют обязанности по зарубежным счетам и исключения из них; для налоговых резидентов РФ отдельно проверяют выполнение условий контроля и отчётности по КИК.

Презумпции поменялись вместе с инфраструктурой. Раньше вопрос звучал как «узнает ли администрация», и отсутствие раскрытия служило выбранной позицией. Сейчас исходная точка — установить, что подлежало передаче и что действительно передано, без презумпции обмена в каждом случае. Отсюда порядок работы: сначала восстанавливают соответствующие сведения о клиенте — резидентство из самосертификации, роль контролирующего лица, рулинг под спецрежим, — и только потом обсуждается структура. Есть и обратное следствие: появились формализованные презумпции в пользу клиента — от оговорки FATF об отсутствии призыва к усиленной проверке по grey list до продлённого на 2025–2027 годы послабления IRS по Notice 2024-78 для Model 1 FFI, не способных получить американский TIN по старым счетам. Презумпция, на которую не сослались в переписке с банком или администрацией, не даёт практического результата.

Отчёт лицензиата поступает в налоговую наряду со сведениями по другим каналам, и расхождение — скажем, резидентство в CRS-отчёте банка и в рулинге, обменянном по DAC8, — вызывает вопросы сначала к клиенту, а затем к качеству due diligence института. Поэтому надзор и банки-корреспонденты оценивают прежде всего согласованность анкет с KYC-досье и реестрами бенефициаров.

График применения новых правил

Система развивается в направлении раскрытия сведений по умолчанию: в 2026 году идёт обмен рулингами для физлиц и публикуется первый публичный страновой отчёт, в декабре — первый обмен по DAC9. В 2027-м передаются первые отчёты по CRS 2.0 и впервые осуществляется обмен сведениями о криптоактивах по DAC8 за 2026 год, а с 10 июля начинает применяться AMLR. В 2028-м — вторая волна CARF и начало прямого надзора AMLA. В 2029-м — выход США на обмен по CARF. Налоговые органы всё реже запрашивают информацию вручную и всё чаще сопоставляют уже полученные массивы: расхождение между декларацией и данными обмена само становится поводом для проверки.

Эффективность сохраняют структуры, которые добросовестно действуют при полном раскрытии: реальное присутствие, законные низконалоговые режимы, надлежащим образом урегулированные прошлые периоды. При смене налогового резидентства практический минимум — оценка налогов на выход при смене резидентства и понимание, как правила обмена применяются к трастам и холдинговым структурам.