🇬🇧Отчётность по криптоактивам: кто и что передаёт налоговым органам

Концепция

Вопрос клиента про криптоактивы за последние два года сместился. Раньше спрашивали, сколько платить; теперь спрашивают, что уже знают. Это разные вопросы с разными ответами: материальное налогообложение решается по праву страны резидентства и разобрано отдельно в статье налоги на крипто по странам, а отчётный контур устроен наднационально, работает независимо от того, возникает ли налог, и уже наполняется данными за 2026 год.

Контур собран из трёх слоёв, и путать их дорого. Первый — Crypto-Asset Reporting Framework, отдельный стандарт ОЭСР для прямых операций с криптоактивами через сервис-провайдера. Второй — пересмотренный Common Reporting Standard, куда завели криптоэкспозицию, обёрнутую в обычный финансовый продукт. Третий — национальные обязанности, которые к международному обмену отношения не имеют и существуют либо до него, либо вместо него. Каждый слой отвечает на свой вопрос, и ни один из них не отвечает на вопрос о том, сколько актива у человека сейчас.

Разделение слоёв прописано в самом стандарте. Пункт 28 введения к CARF перечисляет четыре точки стыковки с CRS: из определения Relevant Crypto-Asset исключены specified electronic money products и цифровые валюты центральных банков, потому что отчётность по ним обеспечивает CRS; для активов, которые одновременно являются Relevant Crypto-Asset и Financial Asset — например, акций, выпущенных в криптоформе, — в CRS встроена опциональная норма, отключающая отчётность по валовой выручке, если она уже уходит по CARF; косвенные вложения в криптоактивы через традиционные финансовые продукты, деривативы и доли в инвестиционных структурах, покрываются CRS; а процедуры due diligence по возможности сведены с процедурами CRS, чтобы провайдер, который одновременно является Reporting Financial Institution, мог опереться на уже проведённую работу по новым счетам.

Периметр CARF: кто считается оператором

Обязанное лицо стандарта — Reporting Crypto-Asset Service Provider, и определено оно функционально: любое лицо или сущность, которое в порядке ведения бизнеса оказывает услугу, обеспечивающую Exchange Transactions для клиентов или от их имени. Лицензия, регуляторный статус и технология значения не имеют — пункт 28 Комментария к разделу IV(B) говорит об этом прямо: технология, задействованная в оказании услуги, для квалификации иррелевантна.

Привязка к юрисдикции устроена каскадом из раздела I(A): налоговое резидентство провайдера; инкорпорация или организация по праву юрисдикции при наличии правосубъектности либо обязанности подавать налоговую отчётность; место управления; обычное место деятельности. Пятая привязка отдельная — раздел I(B) относит к юрисдикции операции, проведённые через расположенный в ней филиал. Разделы I(C)–(H) снимают дублирование: если те же требования выполнены в партнёрской юрисдикции по более сильной привязке, в остальных отчитываться не требуется. Раздел I(H) позволяет закрыть обязанность уведомлением о том, что отчётность подана по правилам партнёрской юрисдикции при сопоставимой привязке.

Границы периметра важнее самого определения, потому что именно вокруг них строятся все разговоры о том, «не является ли наша площадка провайдером».

Отдельного внимания заслуживает пункт 27. Лицо считается предоставляющим торговую площадку в той мере, в какой оно осуществляет над ней control or sufficient influence, позволяющие соблюдать обязанности по due diligence и отчётности; наличие такого контроля оценивается согласованно с Рекомендациями FATF 2012 года в редакции июня 2019 года по виртуальным активам и провайдерам услуг с ними. То есть периметр CARF в спорной зоне определяется тем же тестом, по которому решается вопрос о статусе VASP, а не самостоятельным налоговым критерием. Для площадки, спроектированной так, чтобы ни у кого не было достаточного влияния, это одновременно и защита от CARF, и главный источник регуляторного риска в другой плоскости.

Практическое следствие для чистого поставщика софта простое: линия проходит по факту использования, а не по факту разработки. Команда, выпустившая протокол и не оказывающая через него услугу, вне периметра; та же команда, запустившая на его основе интерфейс, через который клиенты совершают обмены, и сохранившая над ним контроль, — внутри.

Что уходит в файл и чего в нём нет

Раздел II(A) стандарта фиксирует состав отчёта закрытым списком, и оценивать видимость нужно по нему, а не по интуиции.

Идентификация клиента — имя, адрес, все юрисдикции резидентства, TIN, дата и место рождения. Если клиент — сущность, у которой после процедур due diligence обнаружены контролирующие лица из отчётных юрисдикций, в файл уходят и реквизиты сущности, и по каждому такому лицу полный набор данных, и роль, в силу которой человек является контролирующим лицом. Роль передаётся отдельным полем: учредитель, трасти и протектор больше не растворяются в общей категории.

Операционная часть агрегатная и разложена по типам криптоактивов. По приобретениям и отчуждениям против фиата, а также по приобретениям и отчуждениям против других криптоактивов уходят три числа: сумма (валовая уплаченная, валовая полученная или справедливая рыночная стоимость), количество единиц и число операций. Отдельной строкой — reportable retail payment transactions, то есть переводы криптоактивов в оплату товаров и услуг на сумму свыше 50 000 долларов США. Переводы, не попавшие в предыдущие категории, идут двумя строками — входящие и исходящие, — с разбивкой по типу перевода, если она провайдеру известна.

Последняя строка, подпункт A(3)(i), сделана специально ради невидимой части картины: по переводам, которые провайдер выполнил на адреса, о которых ему не известно, что они связаны с VASP или финансовым институтом в понимании Рекомендаций FATF, уходят справедливая рыночная стоимость и количество единиц. Числа операций в этой строке нет, и это не описка: пункт 25 Комментария к разделу II перечисляет ровно два показателя. Пункт 26 добавляет то, что обычно упускают: сам адрес в обмен не передаётся, но провайдер обязан собрать его и хранить в своих записях не менее пяти лет — именно для того, чтобы администрация могла получить его позднее по отдельному запросу. Логика прописана в пункте 21 введения: агрегат по выводам на нехостируемые кошельки нужен, чтобы обозначить объём того, что ушло из-под наблюдения; если он вызывает вопросы, детализация запрашивается по существующим каналам обмена.

Чего в файле нет — списка тоже закрытого. Нет остатка на конец года ни по одному активу: CARF построен на операциях, а не на позиции. Нет адресов кошельков. Нет налоговой базы и финансового результата. Нет истории отдельных транзакций — только годовые суммы по типам.

Отсюда главное свойство этих данных: они показывают оборот и не показывают позицию. Администрация, получившая файл, знает, на сколько человек купил и на сколько продал, и не знает, сколько у него осталось. Позиция реконструируется из последовательности годовых отчётов, деклараций и сопоставления с другими источниками — и именно поэтому единственным по-настоящему рабочим сигналом становится расхождение.

Волны обязательств и механизм обмена

Обязательства фиксирует Глобальный форум отдельным списком, и три вещи в нём смешивать нельзя: политическое обязательство, подпись под многосторонним соглашением и активированное отношение обмена.

По списку обязательств на 23 июня 2026 года внедрить CARF обязались 76 юрисдикций.

Последняя строка требует оговорок, и они стоят прямо в сносках к списку. Аргентина присоединилась к Joint Statement по CARF, который включает намерение оперативно перенести стандарт во внутреннее право и активировать соглашения об обмене к 2027 году с оговоркой о национальных законодательных процедурах. Индия находится в процессе принятия политического обязательства и рассчитывает его оформить в надлежащее время. Сальвадор, Грузия и Вьетнам в списке без сносок.

Многосторонний механизм — CARF-MCAA, соглашение компетентных органов, основанное на статье 6 Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам. На 3 марта 2026 года его подписали 56 юрисдикций; США среди них нет. Альтернативой соглашению стандарт признаёт двусторонние соглашения компетентных органов на базе налоговых договоров или соглашений об обмене информацией, саму Конвенцию, самостоятельное межправительственное соглашение и региональное законодательство, покрывающее и обязанности по отчётности, и модальности обмена, — последним путём идёт ЕС.

Подпись под CARF-MCAA сама по себе потока данных не создаёт. Преамбула соглашения повторяет конструкцию статьи 6 Конвенции: две или более стороны договариваются об автоматическом обмене, но фактический обмен идёт на двусторонней основе, и отношения активируются подачей уведомлений. Между «юрисдикция подписала» и «файл из юрисдикции A уходит в юрисдикцию B» стоит отдельный административный шаг, и проверять его нужно по конкретной паре стран на конкретную дату. Национальная механика волн — сроки регистрации провайдеров, отчётность и штрафы — разобрана в статье о практике CARF.

Европейский слой: DAC8

В ЕС стандарт внедрён общесоюзным актом — Директивой Совета (ЕС) 2023/2226 от 17 октября 2023 года, которая добавила в DAC новую статью 8ad и Приложение VI. Календарь задан статьёй 2 директивы: государства-члены принимают и публикуют необходимые нормы до 31 декабря 2025 года и применяют их с 1 января 2026 года. Статья 8ad(6) задаёт срок обмена — в течение девяти месяцев после окончания календарного года, к которому относятся требования, и первая передача идёт за отчётный период начиная с 1 января 2026 года. Отсюда дата первого обмена внутри Союза: до 30 сентября 2027 года за 2026-й.

Две конструкции директивы стоит держать в голове отдельно. Первая — определение обязанного лица через MiCA: Crypto-Asset Service Provider в Приложении VI определён отсылкой к статье 3(1)(15) Регламента (ЕС) 2023/1114, а Crypto-Asset Service — отсылкой к статье 3(1)(16) того же регламента с прямым добавлением стейкинга и кредитования. Авторизованный по MiCA провайдер автоматически оказывается в периметре DAC8. Вторая — Crypto-Asset Operator, то есть провайдер услуг, не являющийся авторизованным CASP: для него введена единая регистрация в одном государстве-члене, с индивидуальным идентификационным номером и с механикой отзыва регистрации после двух напоминаний, не позднее 90 и не ранее 30 дней после второго. Провайдер вне ЕС, обслуживающий европейских клиентов, попадает именно сюда.

Транспозиция от директивы отстала заметно. 30 января 2026 года Комиссия направила письма о формальном уведомлении двенадцати государствам-членам, не перенёсшим DAC8 в срок, — Бельгии, Болгарии, Кипру, Чехии, Эстонии, Греции, Люксембургу, Мальте, Нидерландам, Польше, Португалии и Испании, — с двухмесячным сроком на ответ; в тот же пакет вошли процедуры по DAC9 против десяти государств. Часть из них законодательство после этого приняла. Практический эффект просрочки лежит за пределами санкции: набор полей, который провайдер фактически собирает за 2026 год, в разных странах Союза до сих пор отличается, и клиент, чья площадка сидит в отстающей юрисдикции, получает данные за первый отчётный год в неполном или сдвинутом виде.

Пересмотренный CRS: что забирает он

Та же директива поправками к Приложению I DAC ввела в ЕС пересмотренную редакцию CRS — с той же даты, 1 января 2026 года. Криптовая часть этих поправок закрывает ровно те дыры, которые CARF оставил намеренно.

Специфицированные электронные деньги и цифровые валюты центральных банков выведены из-под CARF и заведены под CRS через определения. Electronic Money описан пятью признаками — цифровое представление одной фиатной валюты, выпуск против полученных средств для платёжных операций, требование к эмитенту в той же валюте, приём в оплату лицом помимо эмитента и погашаемость по номиналу в любой момент в силу регуляторных требований, — с исключением продуктов, созданных исключительно для перевода средств, и с шестидесятидневным тестом удержания средств, отсекающим этот случай. Central Bank Digital Currency определён как любая цифровая фиатная валюта, выпущенная центральным банком или иным монетарным органом. Оба понятия вошли в определение Fiat Currency, а Reportable Crypto-Asset определён как любой криптоактив, кроме CBDC, электронных денег и активов, о которых провайдер надлежаще установил, что они не могут использоваться для платежей или инвестиций. Depository Institution теперь включает сущность, которая держит электронные деньги или CBDC в пользу клиентов. Для депозитарного счёта с электронными деньгами введён порог: он не отчётен, если скользящее среднее за 90 дней совокупного остатка на конец дня ни в один день года не превысило 10 000 долларов США.

Косвенная экспозиция заведена под CRS двумя правками определений, и обе работают тише, чем выглядят. В определение Financial Asset добавлен Reportable Crypto-Asset: финансовым активом теперь является любой интерес — включая фьючерсный или форвардный контракт либо опцион — в криптоактиве. Дериватив на биткойн у брокера с этого момента обычный финансовый актив на обычном счёте. В определении Investment Entity криптоактивы добавлены в обе ветви: и в перечень того, что сущность инвестирует, администрирует или управляет для других лиц, и в тест, по которому валовой доход преимущественно относится к инвестированию, реинвестированию или торговле финансовыми активами либо криптоактивами при управлении со стороны другого финансового института.

Разница в объёме передаваемого при этом принципиальная. Криптоэкспозиция, попавшая в CRS, уходит вместе с остатком счёта на конец года, потому что это обычный финансовый счёт со всей стандартной обвязкой. Та же экономическая позиция, реализованная напрямую через биржу, уходит по CARF без всякого остатка. Общая механика CRS и полный состав его отчёта разобраны в статье об автоматическом обмене.

США: контур, который собирает и пока не отдаёт

Американская отчётность по цифровым активам к международному обмену отношения не имеет и устроена как обычная брокерская информационная отчётность.

Форма 1099-DA вводилась двумя ступенями, и обе прописаны в инструкциях IRS. За 2025 год действует правило «обязательные валовые поступления, добровольная база»: по каждой продаже цифрового актива, совершённой брокером для клиента в 2025 году, форма заполняется, но сообщать сведения о базе брокер не обязан; при добровольном сообщении он освобождается от штрафов по §§ 6721 и 6722 за некорректность. С 2026 года действует режим «2026 and beyond»: обязательные валовые поступления по всем цифровым активам, обязательная отчётность по базе для covered securities и добровольная — для noncovered. Covered security для целей формы определён как цифровой актив, приобретённый после 2025 года за деньги, карты с сохранённой стоимостью, другие цифровые активы либо иное имущество или услуги, отчётность по отчуждению которых лежит на брокере, — и приобретённый на счёте, по которому брокер оказывал кастодиальные услуги, и удерживавшийся на нём до момента отчуждения (инструкции к форме 1099-DA, редакция 18 февраля 2026 года).

Из этого определения следует то, чего обычно не ждут: практический охват отчётности по базе нарастает медленно. Актив, купленный в 2024 году и проданный в 2027-м, остаётся noncovered security, и база по нему в IRS не уйдёт — либо уйдёт добровольно с отметкой в поле 9, снимающей с брокера риск штрафа. У инструкций есть и пороги: при использовании опционального метода отчётности по квалифицированным стейблкойнам designated sales не сообщаются, пока совокупные валовые поступления клиента по ним за год не превысят 10 000 долларов; по платежам через процессора цифровых активов действует отдельный de minimis в 600 долларов. И отдельно: сообщать по форме обязан, как правило, только американский брокер.

Второй сюжет американского контура — судьба правила для DeFi-брокеров, и интересен он прежде всего процедурой, а не исходом. Правило TD 10021 «Gross Proceeds Reporting by Brokers That Regularly Provide Services Effectuating Digital Asset Sales» опубликовано 30 декабря 2024 года и вводило в понятие брокера фигуру digital asset middleman, оказывающего facilitative service. Палата представителей приняла резолюцию неодобрения H.J.Res.25 по Congressional Review Act 11 марта 2025 года, Сенат — 26 марта, президент подписал её как Public Law 119-5 10 апреля 2025 года. Итоговая публикация в Federal Register от 11 июля 2025 года формулирует последствия дословно: правило не имеет юридической силы, и по механике CRA правило, вступившее в силу и затем лишённое силы принятием резолюции неодобрения, рассматривается так, как если бы оно вообще никогда не вступало в силу; текст регулирования §1.6045-1 возвращён в редакцию, действовавшую непосредственно до правила.

Процедурное следствие лежит в самом Congressional Review Act и переживает любую смену администрации. Пункт 801(b)(2) титула 5 Кодекса США: правило, не вступившее в силу или прекратившее действовать по резолюции неодобрения, не может быть переиздано в существенно той же форме, и новое правило, существенно аналогичное отменённому, не может быть издано, если только оно специально не разрешено законом, принятым после даты резолюции. То есть Казначейство и IRS не вернут отчётность DeFi-брокеров собственным нормотворчеством — для этого нужен новый акт Конгресса.

При этом собственных правил внедрения CARF в США на сегодня нет. Проверка по API Federal Register по запросу «Crypto-Asset Reporting Framework» с фильтром по IRS даёт три документа, и все три — брокерские правила 2023–2024 годов; ни предложенного, ни финального регламента о CARF не опубликовано. Обязательство США по списку Глобального форума — первый обмен к 2029 году, CARF-MCAA не подписан. Асимметрия ровно та же, что у FATCA против CRS: американская площадка собирает данные внутрь и наружу их не отдаёт. Для нерезидента США это временно наименее прозрачный узел относительно его домашней администрации; для американского налогоплательщика — наоборот, самый прозрачный.

Британский слой: правила и письма

Великобритания в первой волне и внедрила CARF отдельным статутным инструментом — Reporting Cryptoasset Service Providers (Due Diligence and Reporting Requirements) Regulations 2025, SI 2025/744, изданным 24 июня 2025 года и вступившим в силу 1 января 2026 года. Правила инкорпорируют текст и комментарий CARF по ссылке, с оговоркой, что отчётный период читается только как календарный год, а списки отчётных и партнёрских юрисдикций публикует HMRC отдельным уведомлением.

Календарь и санкции заданы жёстко.

Две нормы этого инструмента выделяются. Регламент 13 переносит штраф на пользователя: британские правила — редкий случай, когда за незаполненную анкету отвечает не только площадка. Регламент 26 — правило против обхода: если лицо вступает в договорённости, главной или одной из главных целей которых является избежание любой обязанности по этим правилам, правила применяются так, как если бы этих договорённостей не было. Норма покрывает и переезд клиента, и реструктурирование самого провайдера.

Параллельно с нормативным слоем HMRC работает адресно. Служба ведёт кампанию one to many, рассылая письма лицам, которые, по её данным, распорядились криптоактивами и не задекларировали возникшие прирост или доход; письмо указывает на Cryptoassets Disclosure Service и предлагает получателю, считающему, что он ничего не должен, связаться со службой и объяснить причину с приложением подтверждений. Масштаб кампании растёт быстро. По данным, которые публикует бухгалтерская фирма UHY Hacker Young со ссылкой на HMRC, за налоговый год 2024/25 разослано около 65 000 писем против 27 700 годом ранее — рост на 134%; та же фирма приводит для года, закончившегося 5 апреля 2026-го, порядка 81 000. Эти цифры идут не из публикации самой службы, и относиться к ним следует как к отраслевой оценке. Что подтверждается независимо — очередная волна рассылки идёт с июля 2026 года по март 2027-го, то есть ровно в интервале между началом сбора данных по CARF и первым отчётом провайдеров 31 мая 2027 года.

Хронология здесь и есть содержание. Письма уходят до того, как HMRC получила хотя бы один отчёт по CARF: сегодняшняя кампания построена на данных, полученных иначе — из запросов к площадкам, из банковских потоков, из прежних добровольных раскрытий. Первый файл CARF приедет к службе, у которой уже накоплена база адресатов.

Испанские формы: другой объём данных

Испания в первой волне CARF, но её собственный отчётный контур сложился раньше и работает независимо. Он интересен тем, что даёт администрации существенно больше, чем международный стандарт.

Модель 172 — годовая информационная декларация об остатках в виртуальных валютах. Подают её резидентные лица и постоянные представительства нерезидентов, оказывающие услуги по хранению приватных криптографических ключей от имени третьих лиц, независимо от того, основная это деятельность или сопутствующая. Состав данных задан статьёй 39 bis Общего регламента налоговых процедур: реквизиты каждого лица, которому в какой-либо момент года принадлежали активы — как титульному владельцу, уполномоченному или бенефициару, — и остатки на 31 декабря по каждому типу виртуальной валюты в единицах и в евро, с указанием использованной котировки, плюс остатки фиатных средств, удерживаемых за счёт третьих лиц. Срок подачи — январь следующего года.

Модель 173 — годовая декларация об операциях. Обязанные лица — те, кто оказывает услуги обмена между виртуальными валютами и фиатом или между разными виртуальными валютами, посредничает в таких операциях любым способом либо хранит приватные ключи. Ключевое отличие от CARF в статье 39 ter: сведения даются по каждой операции — тип операции, дата, тип и число единиц приобретённого, переданного, обменянного или переведённого актива, стоимость операции в евро и, при наличии, связанные комиссии и расходы. Срок — тот же январь. Испанский аналог периметрового исключения тоже прописан прямо: под обязанность не подпадают лица, чья деятельность ограничена консультированием по виртуальным валютам, простым сведением сторон или простой обработкой поручений на получение и уплату фиата.

Модель 721 — декларация самого держателя о виртуальных валютах за рубежом, по статье 42 quater того же регламента. Обязанность лежит на резидентных физических и юридических лицах, постоянных представительствах нерезидентов и образованиях без юридического лица; она распространяется на титульных владельцев, бенефициаров, уполномоченных, лиц с правом распоряжения и на реальных владельцев в смысле закона о противодействии отмыванию. Декларируются остатки на 31 декабря по каждому типу актива в единицах и в евро; тот, кто утратил статус до конца года, отчитывается по дате утраты. Порог — 50 000 евро совокупно, при превышении декларируются все активы. Срок — с 1 января по 31 марта следующего года, и в последующие годы декларация подаётся снова, только если совокупный остаток вырос более чем на 20 000 евро относительно того, что определил предыдущую подачу. Формы утверждены Ordenes HFP/886/2023 и HFP/887/2023 от 26 июля 2023 года.

Сопоставление испанских форм с CARF показывает, насколько разной может быть разрешающая способность внутри одного и того же отчётного контура. CARF даёт годовые агрегаты без остатков; модель 172 даёт остатки, модель 173 — поштучные операции с датами и комиссиями. Клиент испанской площадки уже виден администрации в деталях, которых международный обмен не предполагает; обязанность по модели 721 при этом существует у него самого и не зависит от того, отчитался ли кто-нибудь за него.

Что видно в данных и где заканчивается видимость

Соблазн прочитать правую колонку как зону невидимости велик, и это самая дорогая ошибка в этой теме. Конструкция стандарта устроена иначе: то, чего нет в файле, либо собрано и хранится у провайдера, либо восстанавливается из соседних данных.

Адрес кошелька не передаётся, но собирается и хранится пять лет специально ради последующих запросов — пункт 26 Комментария к разделу II говорит об этом прямым текстом. Остаток не передаётся, но выводится из цепочки годовых оборотов, сопоставленной с декларациями. Отдельная транзакция не передаётся по CARF, но передаётся по испанской модели 173, если площадка испанская. Промежуток между выводом на самостоятельно хранимый кошелёк и обратным заходом в фиат действительно вне периметра — но обе точки, вход и выход, наблюдаемы, и объём ушедшего зафиксирован отдельной строкой ровно затем, чтобы этот промежуток был заметен как величина.

Настоящие пределы контура лежат в другом месте: там, где обязательства нет вовсе или где отношение обмена не активировано. Пять релевантных юрисдикций обязательство не приняли; США присоединяются последними и многостороннее соглашение не подписали; подпись под CARF-MCAA не равна активированному отношению с конкретной страной. Эти пределы датированы и сокращаются по расписанию, тогда как «невидимость» отдельных полей внутри работающего контура — свойство формата отчёта, а не защита.

Слой презумпций: чем проверяется добросовестность

Расхождение между декларацией и данными площадки — самый естественный триггер проверки, потому что это единственный сигнал, который администрация получает автоматически и без анализа. Файл CARF приходит уже разложенным по юрисдикции резидентства и сопоставляется с поданной декларацией машинно. Британская кампания one to many построена ровно на этой логике и работает уже сейчас, до первого обмена: адресат письма — лицо, у которого администрация видит отчуждение и не видит соответствующей декларации.

Признаки ниже — ориентиры, а не готовый вердикт: каждый проверяется по фактам и по праву конкретной юрисдикции.

Асимметрия здесь односторонняя, и её стоит назвать прямо. Валовые суммы приходят администрации сами; стоимость приобретения не приходит ни по одному из трёх контуров и предъявляется только держателем. Собственный учёт остаётся единственным доступным способом превратить оборот в результат.