Crypto-Asset Reporting Framework (CARF) вводит автоматический обмен сведениями об операциях с криптоактивами. Reporting Crypto-Asset Service Provider собирает данные о клиенте и агрегированные показатели обменов, переводов и отдельных платежей за календарный год, а затем передаёт их своей налоговой администрации для обмена с юрисдикциями налогового резидентства клиента.
В отличие от CRS, CARF не основан на остатке счёта на конец года. Основной предмет отчётности — движение криптоактивов по категориям операций. Страница рассматривает обязанных провайдеров, состав передаваемых данных, исключённые поля и календарь первых обменов.
Кто отчитывается: RCASP и его привязка к юрисдикции
Обязанное лицо в CARF называется Reporting Crypto-Asset Service Provider, и определено оно через функцию, без привязки к лицензии: любое лицо или сущность, которое в порядке ведения бизнеса оказывает услугу, обеспечивающую обменные операции с крипто-активами. К типичным категориям относятся биржи и посредники, брокеры и дилеры, операторы крипто-банкоматов, а также участники децентрализованных площадок — там, где есть идентифицируемый оператор, по логике FATF для VASP. Чистый поставщик софта или железа под определение не подпадает. Перечень типовых категорий следует из комментария ОЭСР к CARF. Для конкретной площадки статус RCASP определяется по применимому национальному праву и фактически оказываемым услугам.
Привязка к юрисдикции устроена каскадом: налоговое резидентство провайдера, затем инкорпорация или иная правосубъектность с налоговыми обязанностями, затем место управления, затем обычное место деятельности, и в конце — филиал, через который проведена операция. Каскад позволяет определить одну основную reporting jurisdiction и снизить риск дублирования. Для клиента имеет значение юридическое лицо провайдера, его налоговое резидентство, место управления и филиал, через который оказывается услуга.
Вы становитесь Reportable Person, если вы налоговый резидент юрисдикции, с которой у страны провайдера активирован обмен. Определяется это через self-certification при онбординге и сверку анкеты с досье KYC — процедура основана на логике self-certification, сходной с CRS. Если клиентом выступает компания или фонд, в отчёт уходят и сама сущность, и её controlling persons: применяется механизм определения controlling persons, связанный с правилами CRS.
Что уходит в обмен — и чего в нём нет
Отчёт агрегатный: отдельные транзакции в файл не попадают. За календарный год по каждому типу крипто-актива и по каждой категории операций провайдер передаёт три числа: валовую сумму, количество единиц и число операций. Одно исключение: по исходящим переводам на адреса, не связанные с VASP или финансовым институтом, уходят только два числа — стоимость и количество единиц, без числа операций (DAC8, Annex VI, Section II B(3)(c)(ix)). Категорий четыре: обмены крипто на фиат (отдельно приобретения и отчуждения), обмены крипто на крипто (обе стороны сделки по fair market value на момент операции), переводы (входящие, исходящие и отдельной строкой — исходящие на self-hosted wallet) и reportable retail payment transactions — платежи за товары и услуги через провайдера на сумму свыше 50 000 USD. Плюс идентификация клиента: имя, адрес, все юрисдикции налогового резидентства, TIN, дата и место рождения.
CARF не предусматривает передачу некоторых данных. Балансов кошельков CARF не передаёт. Это конструктивное отличие от CRS, где ядро отчёта — остаток на счёте на конец года. Поскольку отчётность основана на операциях за год, обнуление баланса к 31 декабря не исключает передачу агрегатов за отчётный период. Адреса кошельков также не передаются в стандартном файле обмена, хотя провайдер может быть обязан хранить их и предоставлять компетентным органам по отдельному запросу.
| Этап | Первая волна (большинство участников) | Вторая волна |
|---|---|---|
| Due diligence и сбор данных | с 1 января 2026 | с 1 января 2027 |
| Первый отчётный год | 2026 | 2027 |
| Первый автоматический обмен | 2027 | 2028 |
| Кто внутри | ЕС через DAC8 — кроме Кипра, который в списке Глобального форума стоит во второй волне; Великобритания, Кайманы и Нормандские острова, Япония, Корея, Бразилия — и большая часть остальных участников | Швейцария, Гонконг, Сингапур, ОАЭ, Турция и др.; поимённый состав обеих волн сверяйте по актуальному списку обязательств ОЭСР на дату |
Отсюда асимметрия: налоговая увидит, на сколько за год вы продали и купили, но не увидит, сколько осталось. Позицию она реконструирует из цепочки годовых отчётов и ваших деклараций — поэтому главным рабочим сигналом становится расхождение между агрегатом и декларацией.
Календарь: две волны и подвижные даты
Первая волна собирает данные с 1 января 2026 года и обменивается в 2027-м за 2026 год — в ней большинство участников CARF. Вторая волна стартует годом позже: сбор с 2027-го, обмен в 2028-м. В Гонконге это пока законопроект: Inland Revenue (Amendment) (Crypto-Asset Reporting Framework and Amended Common Reporting Standard) Bill 2026 опубликован в Gazette 22 мая 2026 года и внесён в Legislative Council 3 июня 2026-го; IRD оговаривает, что правила CARF заработают с 1 января 2027 года, а обмен пойдёт в 2028-м при условии принятия законопроекта. ОАЭ заявили обмен к 2028 году по данным за 2027-й; Сингапур (IRAS) подтверждает начало обменов в 2028 году. Всего обязательство внедрить CARF приняли 76 юрисдикций: по списку Глобального форума на 23 июня 2026 года это 46 юрисдикций с первым обменом к 2027 году, 29 — к 2028-му и США — к 2029-му. Поимённый состав волн ОЭСР пересматривает по мере того, как юрисдикции сдвигают сроки, — состав каждой волны живой, и сверять его нужно по актуальному списку обязательств Глобального форума на дату обращения.
При этом волна — не гарантия. Живой пример дала Швейцария: законодательная база вступила в силу 1 января 2026 года, но 26 ноября 2025-го Федеральный совет решил, что крипто-положения AEOIA и профильного постановления в 2026 году применяться не будут. Причина процедурная: 3 ноября 2025 года комиссия по экономике и налогам Национального совета (WAK-N) приостановила рассмотрение списка стран-партнёров, а без одобрения этого списка парламентом Федеральный совет не может ратифицировать CARF MCAA. В списке Глобального форума страна после этого переехала во вторую волну: сбор данных с 2027 года, первый обмен в 2028-м. SIF при этом формулирует осторожнее — CARF заработает «не ранее 1 января 2027 года», а конкретную дату активации определит парламент, так что и вторая волна для Швейцарии пока не зафиксирована. Швейцария здесь не единственный случай: состав волн ОЭСР пересматривает каждый раз, когда очередная юрисдикция сдвигает сроки. Отсюда рабочее правило: проверять конкретную юрисдикцию каждой вашей площадки на конкретную дату.
ЕС и США: две разные машины
В ЕС CARF реализован Директивой 2023/2226 (DAC8): транспозиция до 31 декабря 2025 года, применение с 1 января 2026-го, первый обмен между странами-членами — в течение девяти месяцев после отчётного года, то есть до 30 сентября 2027 года. Связка с MiCA прямая: авторизованный CASP автоматически оказывается в периметре DAC8 в стране авторизации, а провайдер вне ЕС, обслуживающий европейских клиентов, обязан зарегистрироваться и отчитаться в одной из стран-членов. Совпадение календарей не случайно — 1 июля 2026 года закрылся переходный период MiCA (статья 143(3) регламента; отдельные страны сокращали его самостоятельно), и рынок, работающий с европейцами, сжался до лицензированных игроков, то есть до тех, кто уже встроен в отчётную машину.
США идут своим треком. Брокеры подают Form 1099-DA: валовая выручка — по операциям с 1 января 2025 года, налоговая база по определённым операциям — с 1 января 2026-го. Но это внутренняя отчётность в IRS, без международного обмена: многостороннее соглашение по CARF США не подписали, присоединение к обменам заявлено на 2029 год. Асимметрия ровно та же, что у FATCA против CRS: США информацию собирают, а сами наружу не передают. Для нерезидента США американская площадка временно остаётся наименее прозрачным узлом для его домашней налоговой; для гражданина или резидента США картина зеркальная — IRS видит всё и раньше всех.
CRS 2.0 рядом: что уйдёт не по CARF
Обновлённый CRS работает с 1 января 2026 года параллельно и подбирает то, что CARF не покрывает: specified electronic money products, цифровые валюты центробанков и — что важнее всего для частного капитала — косвенное владение криптой. Фьючерс, форвард или опцион на relevant crypto-asset, а также доля в инвестиционной структуре, держащей крипту как финансовый актив, уходят по CRS. И уходят вместе с балансом, потому что это обычный финансовый счёт со всей стандартной обвязкой.
Пересечение двух режимов реально: одна группа может быть одновременно Reporting FI и RCASP. Чтобы не дублировать, в обновлённый CRS встроена координационная норма — валовую выручку по активу, который является одновременно Relevant Crypto-Asset и Financial Asset, разрешено не сообщать по CRS, если она уже уходит по CARF. Норма опциональная, реализована юрисдикциями неодинаково, так что задваивание в отдельных коридорах остаётся практической возможностью.
Что делать до первого обмена
Первое — инвентаризация периметра. Список всех площадок, кастодианов, платёжных сервисов и кошельковых провайдеров, где были операции с 2026 года, и по каждому ответ на два вопроса: RCASP ли это и в какой юрисдикции. Отдельной строкой — что вы указали в self-certification при онбординге. Резидентство, заявленное бирже три года назад, это адрес, по которому уедет ваш файл; если оно устарело, вы получите расхождение в чужой стране.
Второе — сверка с декларациями прошлых лет. Обмен не ретроспективен, за 2021–2025 годы автоматически никто ничего не передаст. Но картина за 2026-й будет читаться на фоне истории: крупное отчуждение без задекларированного ранее приобретения — готовый вопрос. Сюда же классический сюжет с обменами крипто на крипто, которые многие не считают налоговым событием, а в отчёт они попадают по fair market value обеих сторон.
Третье — учёт базы. CARF отдаёт налоговой валовые суммы и не отдаёт cost basis; доказывать базу придётся вам, на собственных записях — про wallet-by-wallet и специфику юрисдикций есть отдельный разбор налогов на крипто по странам. Выгрузки истории лучше собрать сейчас: часть площадок уходит с европейского рынка под MiCA, и архив операций уходит вместе с ними. Параллельно стоит подготовить пакет по происхождению средств: крупный ввод фиата на биржу — тот сюжет, где налоговый вопрос и банковский комплаенс задаются одновременно.
Четвёртое — трезвость насчёт self-custody. Формально переводы между собственными кошельками и P2P-сделки вне периметра CARF. Но исходящий перевод на self-hosted wallet вынесен в отчёте в отдельную категорию: провайдер сообщит объём и число единиц, ушедших с площадки, даже не раскрывая адрес получателя. А обратная дорога в фиат почти всегда идёт через RCASP. Видны точка входа и точка выхода, невидим только промежуток — как модель приватности это работает плохо, зато как модель операционной безопасности по-прежнему имеет смысл.
Пятое — если расхождение уже существует. Механизмы добровольного раскрытия устроены так, что ценность у них есть только до момента, когда данные уже пришли к администрации. Промежуток между сегодняшним днём и первым обменом — это и есть то самое окно, и оно закрывается по расписанию.
Материал носит справочно-аналитический характер и не является индивидуальной налоговой или юридической консультацией; даты внедрения и состав волн уточняются юрисдикциями и требуют проверки на дату.