🇬🇧Налоговый обмен в Великобритании: CRS, FATCA и данные HMRC

Великобритания участвует в автоматическом обмене налоговой информацией с двух сторон. Британские банки, брокеры, управляющие и трасты собирают самосертификации клиентов и раз в год отчитываются в HMRC (налоговая служба Великобритании) о счетах нерезидентов и граждан США, а HMRC получает встречный поток — миллионы записей о счетах британских резидентов за рубежом. Отдельной декларации иностранных активов по образцу американских FBAR или Form 8938 в UK нет, поэтому вся конструкция сводится к одному вопросу: совпадает ли то, что HMRC знает о счетах, с тем, что заявлено в Self Assessment.

Концепция

В британском праве обмен держится на International Tax Compliance Regulations 2015 (SI 2015/878). Этот один акт обслуживает сразу FATCA и CRS: обязывает UK Financial Institutions выявлять подотчётных клиентов, собирать о них сведения и передавать их в HMRC для дальнейшего обмена с партнёрами. HMRC прямо описывает механику как единую — «базовый процесс один и тот же» независимо от того, для какого режима собраны данные.

CRS (common reporting standard) — стандарт ОЭСР (OECD), выросший из инициативы G20. В International Exchange of Information Manual HMRC описывает его как построенный на подходе FATCA, но без американских особенностей: налогового резидентства по гражданству и 30-процентного удерживаемого налога. Налоговой обязанности CRS не создаёт. Он поставляет факты — остатки, доход, контролирующих лиц, — а налог возникает из правил резидентства, источника дохода, прироста капитала и режимов трастов, компаний и фондов.

Отсюда центральный тест для клиента. HMRC сопоставляет входящие данные с Self Assessment, и расхождение становится поводом для письма или проверки. Для лицензиата центральный вопрос другой: корректно ли институт классифицировал себя и клиентов, получил ли валидные самосертификации и вовремя ли отчитался. Обе стороны связаны одним документом — самосертификацией, которую клиент подписывает при открытии счёта. Общая логика стандарта разобрана в статье о CRS, сравнение режимов — в обзоре налоговой прозрачности.

Откуда взялся режим: от FATCA к CRS 2.0

Первым был американский FATCA — положения HIRE Act 2010, по которым иностранный финансовый институт, не раскрывающий счета граждан и резидентов США, рискует 30-процентным удержанием с американских доходов. Великобритания выбрала межправительственное соглашение: UK–US Agreement to Improve International Tax Compliance and to Implement FATCA подписано 12 сентября 2012 года. Полномочия на подзаконное регулирование дал section 222 Finance Act 2013 (сейчас section 349 Finance (No. 2) Act 2023). Британские институты отчитываются о счетах американцев в HMRC, а HMRC передаёт данные в IRS.

Вслед за этим G20 поручила ОЭСР сделать многосторонний аналог. Multilateral Competent Authority Agreement первые юрисдикции подписали в октябре 2014 года, обмены начались в 2017-м, а для британских институтов первым отчётным годом по CRS стал 2016-й. В 2023 году ОЭСР обновила стандарт с учётом электронных денег и цифровых валют центральных банков. Великобритания в ноябре 2023 года взяла обязательство внедрить поправки; они действуют с 1 января 2026 года, первый отчётный год по обновлённому стандарту (его называют CRS 2.0) — 2026-й, первая отчётность — в 2027-м.

Параллельно запущен CARF (Crypto-Asset Reporting Framework) — отдельный режим для криптоплощадок. Великобритания пошла дальше минимального стандарта: CARF в UK охватывает и британских резидентов, клиентов британских платформ. Подробно режим разобран в статье о CARF.

Правовая база UK

Британский финансовый институт: как устроена обязанность

Регистрация в HMRC

Поправки 2025 года ввели обязательную регистрацию в AEOI-сервисе HMRC: все Reporting Financial Institutions и Trustee-Documented Trusts обязаны зарегистрироваться к более поздней из дат — 31 декабря 2025 года или 31 января года, следующего за календарным годом, в котором организация впервые стала Reporting FI. Институты, впервые попавшие в периметр с 1 января 2026 года (прежде всего эмитенты электронных денег), регистрируются до 31 января 2027 года. Обязанности подавать нулевые отчёты нет, но регистрация нужна и тем, у кого подотчётных счетов нет.

Практический эффект сильнее всего ощутили инвестиционные управляющие и трасты. Траст, которым управляет финансовый институт, часто сам является investment entity и значит Reporting FI. Если трасти сам является Reporting FI и отчитывается за траст, такой траст называется Trustee-Documented Trust и по новым правилам тоже обязан зарегистрироваться. За неисполнение грозит штраф до £1 000 и до £300 за каждый день просрочки.

Due diligence: новые и существующие счета

По новым счетам институт обязан получить самосертификацию при открытии и в любом случае не позднее 90 дней после того, как узнал о появлении счёта. В самосертификации физического лица — имя, адрес, все юрисдикции налогового резидентства, TIN по каждой подотчётной юрисдикции и дата рождения (для FATCA дата рождения не требуется). Документ подписывается или, при открытии онлайн и по телефону, подтверждается активным действием клиента.

Главное требование к институту — проверка разумности (reasonableness test). Заявленное резидентство сверяется со всем, что собрано при открытии счёта, включая документы AML/KYC. Самосертификация «резидент ОАЭ» при британском адресе, британском телефоне и зарплате от британского работодателя валидной не считается, пока противоречие не устранено.

По счетам, открытым до вступления режима в силу, действует упрощённая процедура. Для счетов физических лиц с остатком до $1 млн допускается проверка по адресу проживания или электронный поиск признаков (indicia). Для счетов выше $1 млн последовательно применяются электронный поиск, поиск по бумажным записям и опрос relationship manager, а тест по адресу использовать нельзя.

Для счетов организаций ключевой вопрос — классификация. Активная нефинансовая организация (Active NFE) отчитывается только о себе. Пассивная (Passive NFE) раскрывает своих контролирующих лиц; критерий — менее 50% валового дохода из пассивных источников для активного статуса. Холдинговая компания семьи с дивидендами и процентами почти всегда пассивна, поэтому её банк передаёт данные о бенефициарах. Как выглядят формы и где клиенты ошибаются, разобрано в статье о самосертификации FATCA и CRS.

Отчётный цикл

1. Календарный год с 1 января по 31 декабря — отчётный период, за который собираются остатки на конец года, доходы и поступления.
2. До 31 января года, следующего за первым годом, когда счёт стал подотчётным, институт уведомляет физических лиц о том, что сведения о них будут переданы.
3. До 31 мая институт подаёт отчёт в HMRC через онлайн-сервис или XML-схему. С 1 января 2027 года CRS и FATCA подаются по раздельным схемам: объединённая схема HMRC перестаёт действовать после 31 декабря 2026 года.
4. HMRC передаёт данные налоговым органам партнёрских юрисдикций, а по FATCA — в IRS.
5. Записи о процедурах due diligence хранятся пять лет после окончания отчётного периода.

Штрафы после 16 июля 2025 года

Поправки 2025 года заменили прежнюю шкалу на систему, где сумма растёт с числом клиентов. Новая система применяется к нарушениям, совершённым 16 июля 2025 года и позже.

Штраф за неполученную самосертификацию не применяется к существующим счетам физических лиц, где стандарт её и не требует. По новым счетам, открытым с 1 января 2016 года по 15 июля 2025 года без самосертификации, этот штраф тоже не начисляется, но неточные отчёты, поданные после 16 июля 2025 года, штрафуются на общих основаниях. Для банка с десятками тысяч клиентов «£100 за человека» быстро превращается в семизначную сумму, поэтому ревизия старых досье для крупного института — вопрос прямых денег.

Что поменял CRS 2.0 с 1 января 2026 года

Периметр расширен. Понятие депозитного счёта с 2026 года включает счета со Specified Electronic Money Products и счета с цифровыми валютами центральных банков (CBDC). Раньше электронные деньги при определённых условиях выпадали из отчёта, теперь EMI попали в число Reporting FI.

Отчёт стал подробнее. С отчётного 2026 года в нём появляются тип счёта, статус держателя, роли контролирующих лиц и держателей долей. Для организаций роль выбирается по иерархии: владение, контроль иными средствами, старший руководитель. В трастах роли — учредитель, бенефициар и другие. По счетам, открытым до 2026 года, роль в отчётах 2026–2027 годов указывается, только если она уже есть в электронных базах института; с 2028 года требование становится обязательным для всех. Отдельно отмечается, получена ли по счёту валидная самосертификация, так что HMRC и партнёры видят и качество досье.

CARF и внутренняя отчётность

С 1 января 2026 года британские криптоплатформы собирают данные пользователей и операций. По решению правительства от октября 2024 года CARF распространён на британских клиентов британских платформ; по оценке HMRC, это около 50 компаний. Первый отчёт подаётся между 1 января и 31 мая 2027 года, регистрация и уведомление пользователей — до 31 января 2027 года.

Что HMRC делает с данными

Масштаб потока

По данным правительства на октябрь 2024 года, HMRC получает сведения примерно о 9 млн счетов из более чем 100 юрисдикций, а работа с этими данными принесла более £820 млн дополнительных поступлений. В бюджете осенью 2024 года HMRC получил дополнительные ресурсы на работу с серьёзными офшорными нарушениями состоятельных лиц и контролируемых ими структур.

HMRC ведёт список участвующих юрисдикций, от которых ожидаются данные; в нём больше ста стран и территорий, включая Швейцарию, Сингапур, Гонконг и ОАЭ; США в нём нет: Америка участвует в обмене только через FATCA.

Первую официальную оценку по этим данным HMRC опубликовал в октябре 2024 года. За 2018/19 налоговый год ведомство получило более 7 млн отчётов об иностранных счетах, выделило из них 3,9 млн физических лиц и сопоставило с собственными записями 3,2 млн из них (82%). По оценке на случайной выборке из 400 человек, 4% охваченных обменом британских резидентов не доплатили налог с иностранного дохода, суммарно около £0,3 млрд. У 55% недоплативших расхождение было меньше £1 000, у 44% — от £1 000 до £10 000, у 2% — больше £10 000.

Connect и сверка

Входящие записи сопоставляются с налоговыми данными в аналитической системе Connect — HMRC в 2016 году сам называл её «ведущей в мире базой разведданных». По тем же данным HMRC отбирает группы риска и встраивает подсказки прямо в онлайн-декларацию Self Assessment, чтобы налогоплательщик не забыл про иностранный доход ещё до подачи.

Письма one-⁠to-⁠many и кампании

Первый шаг при расхождении — массовое письмо (one-to-many, в практике его называют nudge letter). Оно не является налоговой проверкой: HMRC сообщает, что располагает сведениями об иностранных доходах или счетах, и предлагает сверить декларацию. Именно так строилось исследование 2018/19 года: сначала письма, затем проверки для неурегулированных случаев. В перечне подлинных контактов HMRC сейчас значатся постоянные кампании для инвесторов в офшорные фонды, для бывших non-dom по поводу изменений 2025 года и для владельцев криптоактивов.

Письмо само по себе не является требованием по закону, но у реакции на него есть последствия. Раскрытие после письма считается спровоцированным (prompted), и минимальный штраф у него выше, чем у раскрытия по собственной инициативе. Если налогоплательщик и после письма продолжает подавать декларации без иностранного дохода, спорить о разумной осмотрительности становится трудно, а поведение может быть квалифицировано как умышленное с более длинным сроком давности.

Worldwide Disclosure Facility

Стандартный канал исправления офшорной позиции — Worldwide Disclosure Facility. Им пользуется любой, чья недоимка полностью или частично связана с офшорным вопросом, в том числе наследники и налоговые консультанты. Порядок двухшаговый: уведомление через Digital Disclosure Service, затем 90 дней, чтобы собрать данные, рассчитать налог, проценты и штраф и подать раскрытие. Число лет в раскрытии зависит от самооценки поведения и соответствующего срока давности. По данным на октябрь 2024 года через WDF подано более 41 000 раскрытий и собрано более £430 млн. Общий обзор механизма амнистий в разных странах — в статье о добровольном раскрытии, британская процедура проверок — в статье о проверках HMRC.

Санкции за офшорные нарушения

Штраф за неточность в декларации по офшорному вопросу зависит от поведения и от категории юрисдикции, где находится доход или актив. Максимальные ставки при умышленном нарушении одинаковы для неточности в декларации, неуведомления и умышленного удержания информации; сокрытие поднимает потолок:

Примеры по категориям взяты из Compliance Handbook HMRC. Сверху могут добавиться штраф за перемещение активов (offshore asset moves) — 50% от основного штрафа — и asset-based penalty: меньшая из двух величин, 10% стоимости актива или десятикратный офшорный налог. Процент за просрочку начисляется отдельно.

Сроки давности

Двенадцатилетний срок введён Finance Act 2019 (ss. 80–81, section 36A TMA 1970). По подоходному налогу и CGT за 2013/14 и 2014/15 годы он применяется при неосторожности, а начиная с 2015/16 года — независимо от того, была ли проявлена разумная осмотрительность. Исключение напрямую связано с автоматическим обменом: срок не продлевается, если HMRC ещё до истечения обычных 4 или 6 лет получил из-за рубежа сведения, по которым можно было выявить недоимку, и разумно было ожидать доначисления. Данные CRS, которые пролежали в HMRC без движения, работают в пользу налогоплательщика; данные, пришедшие позже, — против него. Общая шкала сроков приведена в Compliance Handbook.

Failure to Correct: исторический фон

Перед первыми обменами CRS Великобритания ввела Requirement to Correct (section 67 и Schedule 18 Finance (No. 2) Act 2017). Все офшорные недоимки по подоходному налогу, CGT и IHT за периоды до 6 апреля 2017 года требовалось исправить до 30 сентября 2018 года. За неисправленное действует режим Failure to Correct: базовый штраф 200% недоимки, который при раскрытии по собственной инициативе снижается минимум до 100%; при спровоцированном раскрытии нижняя граница — 150%. Возможны публикация имени, asset-based penalty до 10% стоимости активов и надбавка 50% за перемещение активов. Для старых периодов, которые всплывают в данных CRS сейчас, этот режим по-прежнему задаёт цену ошибки.

Связь с отменой non-⁠dom

С 6 апреля 2025 года remittance basis отменён, а статус домицилия перестал определять налогообложение иностранного дохода. Новые резиденты в первые четыре года после как минимум десяти лет нерезидентства могут заявить режим FIG, но только через декларацию: HS266 требует заявить каждую сумму иностранного дохода по каждому источнику на страницах SA106 и SA108 и отметить заявление в SA109. Освобождённый иностранный доход, в отличие от старого неремитированного, в декларации виден, и у HMRC появляется прямой предмет для сверки с данными CRS. Цена заявления — потеря personal allowance и годового необлагаемого минимума по CGT.

Бывшие пользователи remittance basis могут до 2027/28 года включительно обозначить (designate) в декларации иностранные доходы и прирост капитала, возникшие до 6 апреля 2025 года, через Temporary Repatriation Facility и заплатить с них налог по ставке 12% за 2025/26 и 2026/27 годы и 15% за 2027/28 год. Механика обозначения сумм разобрана в статье о TRF, общая картина реформы — в обзоре реформы non-dom 2025 года и в статье о remittance basis после 2025 года. Для CRS важен практический вывод: данные о зарубежных счетах бывшего non-dom HMRC получает годами, и позиция «ничего не ввозил — ничего не должен» после 2025 года больше не работает.

Три клиентских сценария

Британский резидент со счетами за рубежом

Это основной адресат входящего потока. Счета в Швейцарии, Сингапуре, Гонконге, ОАЭ или на Кипре попадают в HMRC через CRS, если клиент указал британское резидентство или если банк нашёл британские признаки: адрес, телефон, постоянное поручение на британский счёт. Учредитель с брокерскими счетами в Швейцарии и Сингапуре окажется в данных CRS с доходом, даже если в Великобританию ничего не переведено.

Где обычно ломается онбординг: клиент называет банку одно резидентство, тогда как тест законного резидентства (SRT) указывает на другое. Банк, который видит британские признаки, запросит объяснение или сертификат резидентства и без них может отчитаться по признакам. Что попросят: самосертификацию со всеми резидентствами и TIN, при двойном резидентстве — документы по обоим государствам, а для крупных счетов — подтверждение происхождения средств.

Иностранец со счётом в британском банке

Британский банк отчитается о нём, только если его юрисдикция есть в перечне подотчётных, а их больше 90. В перечне для отчётов 2026 года есть Швейцария, Сингапур, Гонконг, Кипр и большинство стран ЕС. ОАЭ и России в нём нет, хотя обе значатся среди участвующих юрисдикций: британский банк собирает у резидента ОАЭ самосертификацию, но о его счёте в ОАЭ не отчитывается. Встречный поток при этом идёт: банки ОАЭ передают в HMRC данные о британских резидентах.

Граждане и резиденты США — отдельная история. По FATCA британский банк передаёт их данные в IRS через HMRC, поэтому у американца в Лондоне обязательно спросят TIN, а банки иногда отказывают таким клиентам. О том, как это устроено, — в статьях о банкинге для граждан США за рубежом и о статусе U.S. person. Практика открытия счёта нерезидентом описана в статье о счёте в британском банке для нерезидента.

Британская компания или траст

Здесь две роли, и их часто путают. Если компания или траст сами являются финансовым институтом (например, траст, активами которого управляет FCA-лицензированный управляющий), они обязаны зарегистрироваться в HMRC и отчитываться о держателях долей: для траста это учредитель, бенефициары и иные лица, осуществляющие фактический контроль. Если это Passive NFE, отчитывается банк, где открыт счёт, и в отчёт попадают контролирующие лица структуры, у траста — учредитель, трасти, протектор и бенефициары.

Семейный траст под управлением корпоративного трасти может создавать отчётность CRS по своим контролирующим лицам. Итог одинаков: структура, выглядящая закрытой на схеме владения, в данных HMRC всё равно показывает конкретного человека с британским резидентством. Для лицензиата самый частый провал здесь — неверная классификация: траст, считающий себя пассивным, на деле оказывается investment entity и пропускает регистрацию, за что теперь положен штраф до £1 000 плюс ежедневные суммы.

Проверка на согласованность

Анализ позиции клиента проходит через пять вопросов:

1. Является ли институт или структура финансовым институтом.
2. Если нет — активна она или пассивна по тесту 50% дохода.
3. Кто контролирующие лица и какие у них роли.
4. Какая самосертификация по резидентству дана каждому банку и совпадают ли они между собой.
5. Совпадают ли данные, полученные HMRC, с Self Assessment, включая заявления FIG и TRF.

Досье, которое проходит этот тест, строится до подачи декларации. Каждый счёт, структура и страховая оболочка сопоставлены с держателем, бенефициаром и контролирующим лицом. К каждой самосертификации приложена копия, и одна карта резидентства и владения объясняет каждую классификацию. Иностранный доход и остатки сверены с налоговой отчётностью. Смежные темы — документы семейного офиса в UK и требования банков к AML/KYC частного клиента.