Концепция
С 6 апреля 2025 года remittance basis и домициль как привязка для личного налога отменены. Все налоговые резиденты Великобритании теперь облагаются по arising basis на общемировой доход и приросты, с четырёхлетним режимом Foreign Income & Gains (FIG) для квалифицирующихся новых резидентов и переходными льготами для бывших пользователей remittance basis. Руководство HMRC RDRM71000 подтверждает, что с 6 апреля 2025 года remittance basis больше использовать нельзя.
Что изменилось 6 апреля 2025 года
Реформа затрагивает три механизма: четырёхлетний режим FIG для новых резидентов, Temporary Repatriation Facility для бывших пользователей remittance basis и тест долгосрочного резидентства для IHT. Дальше — конспект каждого; детальные разборы вынесены в отдельные статьи.
Четырёхлетний режим FIG
Квалифицирующийся новый резидент — налоговый резидент UK, бывший не-резидентом все 10 последовательных налоговых лет до года приезда, — получает четыре последовательных налоговых года, внутри которых подпадающие иностранные доход и chargeable gains можно освободить; льгота заявляется ежегодно на страницах резидентства Self Assessment SA109. Иностранный трудовой доход идёт не через FIG, а через Overseas Workday Relief: тот же четырёхлетний период, лимит — меньшее из £300 000 или 30% подпадающего трудового дохода, а выбор OWR лишает personal allowance, годового освобождения по CGT и возможности заявить иностранные убытки за этот год. После четырёх лет человек облагается по arising basis, как любой другой резидент UK. Механика режима, тесты и примеры — в отдельном разборе: режим FIG.
Temporary Repatriation Facility
TRF позволяет бывшему пользователю remittance basis обозначить иностранные доход и приросты до 6 апреля 2025 года — включая определённые суммы до 2025 года в офшорных трастах, атрибутируемые settlor'у, — и заплатить 12% в 2025/26 и 2026/27 или 15% в 2027/28 (HMRC HS264 и RDRM71000); это charge на капитал со своей механикой обозначения. Обозначенные суммы должны быть идентифицируемы в офшорном источнике; facility совместима со свежим окном FIG. После 5 апреля 2028 года окно закрывается, и необозначенные суммы до 6 апреля 2025 года возвращаются к обычным remittance charges без льготной ставки. Переходный слой целиком — clean capital, смешанные средства, прослеживание и механика обозначений — в статье Remittance basis после 6 апреля 2025.
Налог на наследство и тест долгосрочного резидентства
Руководство HMRC по long-term UK resident объясняет, что с 6 апреля 2025 года налог на наследство (IHT) следует за резидентством, а не за домицилем. Человек, бывший резидентом UK 10 из предыдущих 20 налоговых лет, — это long-term resident, и он попадает под IHT на общемировые активы при передаче или при смерти. Статус несёт «хвост» после отъезда: три года при 10–13 годах резидентства, увеличиваясь до десяти лет; десять последовательных не-резидентных налоговых лет обнуляют тест. Активы с UK-situs всегда внутри IHT. Зарубежные активы, помещённые в траст, тоже могут остаться внутри IHT в зависимости от того, когда они были settled и где находились, поэтому settlor'ам стоит трактовать изменение статуса long-term resident как событие для trustee.
Три позиции
Приезжаете сейчас
Новый приезжий с 10+ предыдущими не-резидентными годами заявляет FIG на четыре года и OWR на иностранный трудовой доход до лимита. Спланируйте выход из FIG до пятого года, когда общемировой доход встретит arising basis.
Давний бывший non-dom
FIG недоступен существующим резидентам. Инструменты — TRF для стека до 6 апреля 2025 года, выбор CGT rebasing там, где он применим, и обычное планирование. Обозначить под 12% в 2025/26 или 2026/27 дешевле, чем ждать 2027/28.
Внутри или после окна FIG
Пятый год планируется заранее: пересматриваются, какие потоки иностранного дохода встречают arising basis, счёт IHT по long-term residence и тесты отъезда, если уход рассматривается.
CGT rebasing к 5 апреля 2017 года
Отдельная переходная льгота позволяет бывшему пользователю remittance basis — если режим заявлялся в соответствующем году и человек никогда не был UK-domiciled или deemed-domiciled до 6 апреля 2025 года — выбрать по каждому активу отдельно rebasing стоимости приобретения лично удерживаемых активов с иностранным situs к их стоимости на 5 апреля 2017 года. Для долго удерживаемых иностранных активов она может укрыть исторические приросты и в абсолютном выражении стоить больше, чем TRF, поэтому обе опции просчитывают вместе — детальный разбор в статье Remittance basis после 6 апреля 2025.
Резидентство и отъезд
Statutory Residence Test по-прежнему определяет резидентство UK на каждый год (руководство HMRC RDR3, включая случаи split-year), а temporary non-residence ловит того, кто был резидентом UK в 4 из 7 налоговых лет до отъезда и возвращается в течение пяти налоговых лет: определённые доход и приросты, возникшие во время отсутствия, повторно облагаются в год возвращения. Распоряжение жилой недвижимостью UK не-резидентом остаётся внутри UK CGT, с отчётностью и уплатой обычно в течение 60 дней. Пробный год за границей редко работает; отъезд стоит планировать минимум на пять полных налоговых лет UK — тесты выезда, недвижимость и «хвост» IHT разобраны в статье Выезд из Великобритании.
Иммиграционный календарь: реформа оседлости
Для приезжающего с капиталом налоговый и иммиграционный сроки долго считались от одной даты приезда и почти совпадали: бессрочный статус (ILR) через 5 лет, окно FIG — 4 года, порог «10 из 20» для IHT — за горизонтом решения. Реформа earned settlement это соотношение ломает. Консультация Home Office «A Fairer Pathway to Settlement» (CP 1448, 20 ноября 2025) предлагает поднять базовый срок до ILR с 5 до 10 лет и до 15 лет для ролей ниже RQF 6. Консультация закрылась 12 февраля 2026 года; в письменном ответе парламенту UIN 6482 от 8 июня 2026 года Home Office подтвердил «свыше 200 000 ответов» и то, что итоговая модель будет объявлена публично вместе с оценками экономического эффекта и эффекта на равенство. Финального текста Immigration Rules на 14 августа 2026 года нет: ни Statement of Changes HC 1691 (5 марта 2026), ни HC 259 (9 июля 2026) срока оседлости не меняют, правительственный ответ и impact assessment не опубликованы, правила ожидаются осенью 2026 года.
Налоговый контур при этом не сдвинулся ни на день. FIG остаётся четырёхлетним, а статус long-term resident для IHT наступает при резидентстве 10 из предыдущих 20 налоговых лет (HMRC IHTM47020). Если базовый иммиграционный срок станет 10 лет, для нового резидента без сокращений линия времени выглядит так: годы 1–4 — FIG; годы 5–10 — полный arising basis на общемировой доход и приросты, уже без льготы и ещё без бессрочного статуса; с 11-го года резидентства общемировые активы внутри IHT — то есть примерно тогда же, когда впервые появляется право просить ILR, а не за пять лет до него. Прежняя последовательность «сначала статус, потом налоговый порог» переворачивается.
Иммиграционные сокращения налоговый календарь не двигают. Table 2 CP 1448 предлагает минус 7 лет при доходе от £125 140 три года подряд или при 3 годах в статусе Global Talent worker либо Innovator Founder, минус 5 при доходе от £50 270, минус 1 за английский на уровне C1 — но FIG всё равно длится четыре года, а счёт «10 из 20» не сокращается ни за доход, ни за маршрут. Global Talent и Innovator Founder в предложенной модели — единственный контур, где иммиграционный срок остаётся трёхлетним; для остальных разрыв между окончанием окна FIG и получением ILR растягивается до пяти-шести налоговых лет.
Частые ошибки
- Читать отмену домициля как «чистый лист», тогда как общемировой IHT теперь следует за тестом долгосрочного резидентства и его «хвостом».
- Пропускать окно TRF: 12% в 2025/26 лучше, чем 15% в 2027/28 и обычный remittance после.
- Считать, что FIG открыт существующему резиденту UK, — он только для квалифицирующихся новых резидентов с 10+ предыдущими не-резидентными годами.
- Трактовать весь иностранный трудовой доход как FIG вместо того, чтобы провести его через OWR в пределах лимита.
- Уехать на один год и попасть под temporary non-residence при возвращении.
Когда подключать советника
Chartered tax adviser справится с заявлениями FIG, OWR и обозначениями под TRF там, где история резидентства и записи чисты. UK tax solicitor нужен там, где есть офшорные трасты, история business investment relief, выбор CGT rebasing, позиция по IHT через long-term residence, спорный treaty tie-breaker или прежнее нераскрытие.
Для US persons
Паспорт США, green card или налоговое резидентство США не выключают налог США. Граждане США облагаются на общемировой доход, где бы они ни жили, и договор UK-US, FATCA и правила PFIC и CFC продолжают применяться. Изменения в UK здесь касаются только экспозиции в UK; анализ на стороне США — отдельный.
Q&A
Когда закончился remittance basis
Для income tax и capital gains tax — 6 апреля 2025 года. Remittance basis больше недоступен никому, независимо от domicile of origin, и применяется arising basis с учётом режима FIG для квалифицирующихся новых резидентов.
Кто подпадает под четырёхлетний режим FIG
Тот, кто является резидентом UK сейчас и был не-резидентом на протяжении всех 10 последовательных налоговых лет до приезда. Льгота действует четыре последовательных налоговых года UK и заявляется на SA109. Иностранный трудовой доход идёт через OWR в пределах лимита £300 000 или 30%.
Можно ли ввести офшорные средства в UK по сниженной ставке
Для бывших пользователей remittance basis — да, по Temporary Repatriation Facility. Иностранные доход и приросты до 6 апреля 2025 года можно обозначить под 12% в 2025/26 и 2026/27 и 15% в 2027/28. После 5 апреля 2028 года facility закрывается.
Прекращает ли отъезд из UK экспозицию по налогу на наследство
Не сразу. IHT следует за резидентством: long-term resident — резидент UK в 10 из предыдущих 20 налоговых лет — сохраняет общемировую экспозицию по IHT «хвостом» от трёх до десяти лет после отъезда, а десять последовательных не-резидентных налоговых лет обнуляют тест.
Стоит ли FIG существующему резиденту UK
Нет. FIG только для квалифицирующихся новых резидентов с 10+ последовательными предыдущими не-резидентными годами. Существующие резиденты, включая бывших non-dom, — на arising basis и используют TRF, выбор CGT rebasing и обычное планирование.