🇬🇧Реформа UK non-dom 2025: режим FIG, TRF и ваши опции

Концепция

С 6 апреля 2025 года remittance basis и домициль как привязка для личного налога отменены. Все налоговые резиденты Великобритании теперь облагаются по arising basis на общемировой доход и приросты, с четырёхлетним режимом Foreign Income & Gains (FIG) для квалифицирующихся новых резидентов и переходными льготами для бывших пользователей remittance basis. Руководство HMRC RDRM71000 подтверждает, что с 6 апреля 2025 года remittance basis больше использовать нельзя. Finance Act 2026 (2026 c. 11, королевская санкция 18 марта 2026 года) сузил получившуюся конструкцию: вычет по FIG ограничен тем доходом или приростом, к которому относится, механика TRF переписана задним числом, наследственный контур достроен пенсиями и потолком трастовых зарядов.

Что изменилось 6 апреля 2025 года

Реформа затрагивает три механизма: четырёхлетний режим FIG для новых резидентов, Temporary Repatriation Facility для бывших пользователей remittance basis и тест долгосрочного резидентства для IHT.

Что было до реформы

До 6 апреля 2025 года привязкой служило не резидентство, а домициль, и бессрочное пользование статусом non-dom ограничивал deemed domicile — «вменённый» домициль, введённый с апреля 2017 года. Он наступал по одному из двух оснований: резидентство в Великобритании в течение 15 из предыдущих 20 налоговых лет либо formerly domiciled resident — рождённый в Великобритании с британским domicile of origin, снова ставший её резидентом. Последствия были теми же, к которым реформа привела всех: потеря remittance basis, arising basis на общемировой доход и приросты, мировые активы в периметре IHT. По данным HMRC, в 2022/23 году режимом non-dom пользовались около 83 тысяч человек. Прежняя планка «15 из 20» больше не ориентир — её место заняли четыре года FIG и тест «10 из 20» для IHT.

Перекроен и статус офшорного excluded property trust: прежде защита зарубежных активов от IHT зависела от домициля учредителя, теперь она зеркалит его резидентство. Как только сеттлор становится long-term resident, активы траста входят в периметр IHT с входным зарядом, десятилетним (periodic) и exit-зарядом, поэтому смену статуса сеттлора trustee трактует как событие.

Четырёхлетний режим FIG

Квалифицирующийся новый резидент — налоговый резидент UK, бывший не-резидентом все 10 последовательных налоговых лет до года приезда, — получает четыре последовательных налоговых года, внутри которых подпадающие иностранные доход и chargeable gains можно освободить; льгота заявляется ежегодно на страницах резидентства Self Assessment SA109.

Четыре года отсчитываются от первого года британского резидентства, а не от 6 апреля 2025 года, поэтому окно открыто и части уже приехавших: s 845B(3)(c) ITTOIA 2005 (введена s 37 Finance Act 2025) признаёт квалифицирующими налоговые годы 2022/23, 2023/24 и 2024/25, если в них выполнялся тест 10 лет не-резидентства. Ставший резидентом в 2022/23 году заявляет FIG только за 2025/26, в 2023/24 — за 2025/26 и 2026/27, в 2024/25 — за 2025/26, 2026/27 и 2027/28; за годы до 2025/26 льгота не даётся, неиспользованные годы не переносятся, а резидентство, начавшееся раньше 2022/23 года, доступа не даёт.

Иностранный трудовой доход идёт не через FIG, а через Overseas Workday Relief: тот же четырёхлетний период, лимит — меньшее из £300 000 или 30% подпадающего трудового дохода, а выбор OWR лишает personal allowance, годового освобождения по CGT и возможности заявить иностранные убытки за этот год. После четырёх лет человек облагается по arising basis, как любой другой резидент UK.

Finance Act 2026 сузил режим по двум линиям. Первая — вычет. По s 845A(3A) ITTOIA 2005 льгота вычитается только из подпадающего иностранного дохода, по s 41P(4A) ITEPA 2003 — только из подпадающего иностранного трудового дохода; параллельные правки внесены в s 25 ITA 2007 и в Schedule D1 TCGA 1992 по приростам. Остаток льготы против прочего британского дохода не зачитывается, поэтому моделирование по видам дохода и по каждому году стало обязательной частью решения. Действует правка для налогового года 2025-26 и последующих, то есть с самого начала режима. Вторая линия — возрастной ценз: s 845B(1)(d) ITTOIA 2005 добавил к определению квалифицирующегося нового резидента четвёртое условие — на начало налогового года физическому лицу должно быть не менее десяти лет от роду. Ценз меряет возраст самого человека и из режима выводит детей младше десяти лет; требование о десяти последовательных годах небританского резидентства осталось самостоятельным условием того же определения и не изменилось. Собственного положения о вступлении в силу у этого пункта нет, в отличие от соседних пунктов того же расписания, поэтому его темпоральный охват стоит сверять по руководству HMRC.

Механика режима, тесты и примеры — в отдельном разборе: режим FIG.

Temporary Repatriation Facility

TRF позволяет бывшему пользователю remittance basis обозначить иностранные доход и приросты до 6 апреля 2025 года — включая определённые суммы до 2025 года в офшорных трастах, атрибутируемые settlor'у, — и заплатить 12% в 2025/26 и 2026/27 или 15% в 2027/28 (HMRC HS264 и RDRM71000); это charge на капитал со своей механикой обозначения. Обозначенные суммы должны быть идентифицируемы в офшорном источнике; facility совместима со свежим окном FIG. После 5 апреля 2028 года окно закрывается, и необозначенные суммы до 6 апреля 2025 года возвращаются к обычным remittance charges без льготной ставки.

Finance Act 2026 переписал механику TRF задним числом: по пункту 18(1) Schedule 3 поправки в Schedule 10 Finance Act 2025 считаются действовавшими с самого начала. Изменений пять. Введено понятие remittance provision — пункты 2(2), 2(5) и 6(1)(b) Schedule 10; обозначение на этом основании и обозначение без него стали разными действиями, и пункт 8(2D) прямо требует двух обозначений одной и той же суммы, чтобы получить весь набор льгот по пунктам 10(1), 10(7), 12(1) и 13.

Доход, вменённый по s 732 ITA 2007 (benefits charge), заведён в периметр TRF. Стоимость подпадающего зарубежного капитала фиксируется на момент его первого возникновения у лица. Иностранный налог, уплаченный из других средств, выведен из-под общего правила. Уплаченный TRF-charge зачитывается против income tax или CGT, доначисленных за 2024-25 и более ранние годы по итогам enquiry, closure notice или discovery assessment; отозвать обозначение после такого зачёта нельзя.

Переходный слой целиком — clean capital, смешанные средства, прослеживание и механика обозначений — в статье Remittance basis после 6 апреля 2025.

Налог на наследство и тест долгосрочного резидентства

Руководство HMRC по long-term UK resident объясняет, что с 6 апреля 2025 года налог на наследство (IHT) следует за резидентством, а не за домицилем. Человек, бывший резидентом UK 10 из предыдущих 20 налоговых лет, — это long-term resident, и он попадает под IHT на общемировые активы при передаче или при смерти. Статус несёт «хвост» после отъезда: три года при 10–13 годах резидентства, увеличиваясь до десяти лет; десять последовательных не-резидентных налоговых лет обнуляют тест. Активы с UK-situs всегда внутри IHT. Зарубежные активы, помещённые в траст, тоже могут остаться внутри IHT в зависимости от того, когда они были settled и где находились, поэтому settlor'ам стоит трактовать изменение статуса long-term resident как событие для trustee.

Finance Act 2026 добавил сюда два слоя. Section 73 вставил в IHTA 1984 подпункты 65(8B) и 65(8C): освобождения от exit charge по подпунктам 65(7), 65(7A) и 65(8) не применяются, если до события произошла смена статуса долгосрочного резидента — сеттлор не был long-term resident на начало 2025-26 либо перестал им быть позже, — которая заряда не вызвала, но вызвала бы, находись имущество за пределами Великобритании. Норма считается вступившей в силу 26 ноября 2025 года, и она закрывает распространённый выход — вывод имущества из сеттльмента вслед за утратой сеттлором статуса.

Второй слой — пенсии. Section 66 вставил в IHTA 1984 s 150A: участник зарегистрированной пенсионной схемы, qualifying non-UK pension scheme или схемы по s 615(3) считается непосредственно перед смертью бенефициарно управомоченным на «notional pension property». Механизм работает через фикцию: стоимость считается по шагам самой нормы отдельно по money purchase и defined benefits договорённостям. Sections 67 и 68 распределяют ответственность за налог и вводят новые ss 226A–226B IHTA 1984 — уведомление личных представителей администратору схемы, удержание выплат и уплату налога администратором. По section 71 всё это применяется к смертям, наступившим 6 апреля 2027 года или позже.

Офшорные трасты после реформы

Реформа дотянулась и до settlor-interested офшорных трастов. Защита иностранного дохода и приростов отменена: британский резидент-сеттлор, не попадающий под режим FIG, облагается по доходу и приростам траста по мере их возникновения, если выгодоприобретателем могут быть он сам, супруг, ребёнок или внук. Для налога на наследство небританские активы траста становятся relevant property, как только сеттлор становится long-term resident, так что трасти встречают десятилетний заряд до 6% и пропорциональный exit-заряд, когда сеттлор этот статус утрачивает. Изменение статуса long-term resident — событие не только личное, но и трастовое.

Ставки после Finance Act 2026

Пятый год после FIG встречает уже другую шкалу. С налогового года 2026-27 dividend ordinary rate поднят с 8,75% до 10,75%, dividend upper rate — с 33,75% до 35,75% (section 4). Dividend additional rate не тронут, поэтому повышение касается двух ставок из трёх.

С 2027-28 появляются отдельные savings rates — 22%, 42% и 47% (section 5) — и отдельный класс ставок по имущественному доходу: sections 6 и 7 создают в ITA 2007 ss 6D, 11CA и 16A и устанавливают property basic, higher и additional rates в 22%, 42% и 47%. Ставки по имущественному доходу зафиксированы законом только на 2027-28: s 6D определяет их как ставки, устанавливаемые Парламентом на соответствующий налоговый год, так что на последующие годы цифры пока не заданы.

Section 8 и Schedule 2 отдают property rates для Шотландии и Уэльса шотландскому парламенту и Сенеду; на дату королевской санкции норма в силу не введена и вводится регламентом Казначейства с налогового года после 2026-27, так что единой шкалы по всей Великобритании здесь не будет. Section 10 продлевает заморозку basic rate limit (£37 700) и personal allowance (£12 570) на 2028-29, 2029-30 и 2030-31.

Отдельно стоит carried interest. Section 58 вставил в ITTOIA 2005 s 23I: получатель carried interest считается ведущим торговлю, а прибылью этой торговли признаётся сумма non-qualifying profits и 72,5% qualifying profits. Обложение идёт как по trading income, с national insurance contributions поверх, но база срезана множителем. Правила действуют с налогового года 2026-27, причём к услугам по управлению инвестициями независимо от времени их оказания. Для приезжающих важна стыковка с FIG: s 58(4) добавил в таблицу s 845H ITTOIA 2005 строки 1A и 1B, по которым часть таких прибылей квалифицируется как подпадающий иностранный доход квалифицирующегося нового резидента.

Три позиции

Приезжаете сейчас

Новый приезжий с 10+ предыдущими не-резидентными годами заявляет FIG на четыре года и OWR на иностранный трудовой доход до лимита. Спланируйте выход из FIG до пятого года, когда общемировой доход встретит arising basis.

Давний бывший non-dom

Тот, кто стал резидентом UK раньше 2022/23 года, в FIG не попадает: инструменты — TRF для стека до 6 апреля 2025 года, выбор CGT rebasing там, где он применим, и обычное планирование. Приехавший в 2022/23, 2023/24 или 2024/25 году сначала считает остаток окна FIG по s 845B(3)(c) ITTOIA 2005 и только потом переходит к этим инструментам. Обозначить под 12% в 2025/26 или 2026/27 дешевле, чем ждать 2027/28.

Внутри или после окна FIG

Пятый год планируется заранее: пересматриваются, какие потоки иностранного дохода встречают arising basis, счёт IHT по long-term residence и тесты отъезда, если уход рассматривается.

CGT rebasing к 5 апреля 2017 года

Отдельная переходная льгота позволяет бывшему пользователю remittance basis — если режим заявлялся в соответствующем году и человек никогда не был UK-domiciled или deemed-domiciled до 6 апреля 2025 года — выбрать по каждому активу отдельно rebasing стоимости приобретения лично удерживаемых активов с иностранным situs к их стоимости на 5 апреля 2017 года. Для долго удерживаемых иностранных активов она может укрыть исторические приросты и в абсолютном выражении стоить больше, чем TRF, поэтому обе опции просчитывают вместе — детальный разбор в статье Remittance basis после 6 апреля 2025.

Резидентство и отъезд

Statutory Residence Test по-прежнему определяет резидентство UK на каждый год (руководство HMRC RDR3, включая случаи split-year), а temporary non-residence ловит того, кто был резидентом UK в 4 из 7 налоговых лет до отъезда и возвращается в течение пяти налоговых лет: определённые доход и приросты, возникшие во время отсутствия, повторно облагаются в год возвращения. Распоряжение жилой недвижимостью UK не-резидентом остаётся внутри UK CGT, с отчётностью и уплатой обычно в течение 60 дней. Пробный год за границей редко работает; отъезд стоит планировать минимум на пять полных налоговых лет UK — тесты выезда, недвижимость и «хвост» IHT разобраны в статье Выезд из Великобритании.

Иммиграционный календарь: реформа оседлости

Для приезжающего с капиталом налоговый и иммиграционный сроки долго считались от одной даты приезда и почти совпадали: бессрочный статус (ILR) через 5 лет, окно FIG — 4 года, порог «10 из 20» для IHT — за горизонтом решения. Реформа earned settlement это соотношение ломает: Home Office предлагает поднять базовый срок до ILR с 5 до 10 лет, с сокращениями за доход и за отдельные маршруты. Полный разбор — сроки, сокращения, статус и ретроспективность — в статье Реформа оседлости в Великобритании. Консультация закрылась 12 февраля 2026 года и собрала «свыше 200 000 ответов»; финального текста Immigration Rules на 14 августа 2026 года нет, правила ожидаются осенью 2026 года.

Налоговый контур при этом не сдвинулся ни на день. FIG остаётся четырёхлетним, а статус long-term resident для IHT наступает при резидентстве 10 из предыдущих 20 налоговых лет (HMRC IHTM47020). Если базовый иммиграционный срок станет 10 лет, для нового резидента без сокращений линия времени выглядит так: годы 1–4 — FIG; годы 5–10 — полный arising basis на общемировой доход и приросты, уже без льготы и ещё без бессрочного статуса; с 11-го года резидентства общемировые активы внутри IHT — то есть примерно тогда же, когда впервые появляется право просить ILR, а не за пять лет до него. Прежняя последовательность «сначала статус, потом налоговый порог» переворачивается.

Иммиграционные сокращения налоговый календарь не двигают. Table 2 CP 1448 предлагает минус 7 лет при доходе от £125 140 три года подряд или при 3 годах в статусе Global Talent worker либо Innovator Founder, минус 5 при доходе от £50 270, минус 1 за английский на уровне C1 — но FIG всё равно длится четыре года, а счёт «10 из 20» не сокращается ни за доход, ни за маршрут. Global Talent и Innovator Founder в предложенной модели — единственный контур, где иммиграционный срок остаётся трёхлетним; для остальных разрыв между окончанием окна FIG и получением ILR растягивается до пяти-шести налоговых лет.

Частые ошибки

• Читать отмену домициля как «чистый лист», тогда как общемировой IHT теперь следует за тестом долгосрочного резидентства и его «хвостом».
• Пропускать окно TRF: 12% в 2025/26 лучше, чем 15% в 2027/28 и обычный remittance после.
• Сделать одно обозначение там, где для всего набора льгот нужны два — одно на основании remittance provision и одно без него.
• Закладывать FIG на ребёнка младше десяти лет: s 845B(1)(d) ITTOIA 2005 закрывает режим до его десятилетия.
• Считать, что резидентство до 6 апреля 2025 года само по себе закрывает FIG: тест — 10+ предыдущих не-резидентных лет и первые четыре года резидентства, а s 845B(3)(c) ITTOIA 2005 признаёт квалифицирующими и 2022/23, 2023/24, 2024/25 годы, так что остаток окна может быть открыт. Заявление за 2025/26 подаётся до 31 января 2028 года (s 845A(5) ITTOIA 2005).
• Трактовать весь иностранный трудовой доход как FIG вместо того, чтобы провести его через OWR в пределах лимита.
• Уехать на один год и попасть под temporary non-residence при возвращении.

Когда подключать советника

Chartered tax adviser справится с заявлениями FIG, OWR и обозначениями под TRF там, где история резидентства и записи чисты. UK tax solicitor нужен там, где есть офшорные трасты, история business investment relief, выбор CGT rebasing, позиция по IHT через long-term residence, спорный treaty tie-breaker или прежнее нераскрытие.

Для US persons

Паспорт США, green card или налоговое резидентство США не выключают налог США. Граждане США облагаются на общемировой доход, где бы они ни жили, и договор UK-US, FATCA и правила PFIC и CFC продолжают применяться. Изменения в UK здесь касаются только экспозиции в UK; анализ на стороне США — отдельный.