Что отменили и чем заменили
Возможность платить британский налог только с дохода, фактически переведённого в страну, — remittance basis — существовала больше двух веков и держалась на понятии домициля. В Spring Budget 6 марта 2024 года правительство объявило о её отмене, а Autumn Budget 30 октября 2024 года подтвердил и ужесточил решение. С 6 апреля 2025 года домициль как налоговая привязка убран из системы, а сам remittance basis закрыт для нового иностранного дохода и приростов. Главный смысл реформы — перевести налоговый статус с домициля на счёт прожитых в стране налоговых лет: именно резидентство теперь определяет и доступ к FIG, и попадание под мировой IHT.
На смену remittance basis для иностранного дохода и приростов пришёл режим FIG. Квалифицированный новый резидент — тот, кто провёл не менее десяти налоговых лет подряд вне Великобритании, — первые четыре года британского резидентства не платит налог на иностранный доход и приросты и волен вводить их в страну без дополнительного обременения. Для тех, чей четырёхлетний отсчёт начался до 6 апреля 2025 года, доступны оставшиеся годы окна: ставший резидентом с 2022/23 года может пользоваться режимом до его истечения.
Налог на наследство тоже отвязали от домициля: под мировой IHT теперь попадает long-term resident — человек с британским резидентством в 10 из последних 20 налоговых лет, причём после отъезда обложение тянется «хвостом» от трёх до десяти лет. Remittance basis при этом не исчез бесследно: после него остался пласт исторического дохода и приростов, накопленных до 6 апреля 2025 года. Именно этим переходным слоем и правилами его перевода в Великобританию занимается остальная часть статьи.
Концепция
После 6 апреля 2025 года режим ремитирования (remittance basis) больше не является базовым режимом для нового иностранного дохода и приростов. Его оставшаяся роль — переходная: идентификация иностранного дохода и приростов до 6 апреля 2025 года, смешанных средств, чистого капитала (clean capital), прежних заявлений на режим ремитирования и временного механизма репатриации (TRF, Temporary Repatriation Facility).
Этот материал является общей юридической информацией, а не индивидуальной налоговой консультацией. Налоговое резидентство, договорная позиция, вменение трастов, резидентство компаний и экспозиция по IHT зависят от фактов и документов.
Что осталось после отмены
HMRC в RDRM71000 указывает, что с 6 апреля 2025 года использовать режим ремитирования больше нельзя. У бывших пользователей режима ремитирования могут оставаться иностранный доход и приросты до 6 апреля 2025 года, которые облагаются при переводе в Великобританию, если не обозначены под TRF. HS264 описывает режим налоговой отчётности (Self Assessment) для переводов до 6 апреля 2025 года и для обозначений TRF.
Это касается бывших пользователей режима ремитирования, доверительных управляющих, семейных офисов и клиентов со смешанными офшорными счетами, историческим иностранным доходом и приростами, историей льготы на инвестиции в бизнес (business investment relief) или пулами выгод трастов. Новый резидент только с иностранным доходом и приростами после 6 апреля 2025 года начинает с режима FIG.
Временный механизм репатриации (TRF)
Обременение при обозначении
HMRC в RDRM73400 устанавливает обременение TRF 12% для обозначений в 2025/26 и 2026/27 годах и 15% для 2027/28. Это обременение на капитал, а не подоходный налог или CGT.
Что покрывает
Обозначение применяется к подпадающему иностранному доходу и приростам до 6 апреля 2025 года, включая отдельные суммы до 2025 года в офшорных трастах, относимые к учредителю (settlor). Обозначенная сумма должна быть идентифицируема в офшорном источнике.
Окно
Механизм ограничен по времени. После 5 апреля 2028 года он закрывается, и необозначенный иностранный доход и приросты до 6 апреля 2025 года возвращаются к обычным обременениям при переводе без льготной ставки.
Rebasing по CGT к 5 апреля 2017 года
Рядом с TRF стоит отдельная переходная льгота по CGT. Бывший пользователь режима ремитирования может выбрать — по каждому активу отдельно — пересчёт (rebasing) стоимости приобретения лично удерживаемых иностранных активов к их стоимости на 5 апреля 2017 года. Выбор доступен там, где режим ремитирования заявлялся в соответствующем году и человек никогда не был домицилирован в Великобритании — включая условный домициль (deemed domicile) — до 6 апреля 2025 года.
Смысл льготы: прирост, накопленный до 5 апреля 2017 года, уходит из-под обложения. Для давно купленных и сильно выросших иностранных активов такой пересчёт в абсолютном выражении может дать больше, чем обозначение под TRF, поэтому обе опции просчитывают вместе, актив за активом, прежде чем решать, что обозначать и что продавать.
Тест прослеживания
Первый вопрос — возник ли доход или прирост до 6 апреля 2025 года, пока лицо было в истории режима ремитирования. Второй — представляет ли счёт, актив или выгода подпадающий зарубежный капитал. Третий — доступно ли обозначение TRF, валидно ли оно и экономически ли обосновано. Необозначенный иностранный доход и приросты до 6 апреля 2025 года могут оставаться в зоне обычных обременений при переводе в Великобританию.
Смешанные средства и трасты
Бывший пользователь режима ремитирования со смешанным швейцарским счётом, где лежат иностранные дивиденды 2022 года, приросты 2023 года и чистый капитал, не может считать весь счёт чистым только потому, что режим ремитирования закончился. Правила очерёдности для смешанных средств определяют, что считается переведённым в первую очередь. У бывших не-домицилированных (non-dom) с офшорными трастами отдельный анализ учреждений: HMRC в TSEM4705 разбирает сопоставление дохода трастов, и распределение, профинансированное защищённым иностранным доходом, может требовать сопоставления до любого вывода о переводе.
Частые ошибки
- Считать режим неактуальным после отмены и свободно делать переводы в Великобританию.
- Считать весь офшорный капитал чистым капиталом без прослеживания.
- Платить обременение TRF из необозначенного иностранного дохода, а не из чистых средств.
- Потерять исторические банковские выписки и декларации по режиму ремитирования, нужные для доказательства чистого капитала.
- Игнорировать косвенные переводы и правила сопоставления трастов.
Доказательства
Доказательства: исторические декларации по режиму ремитирования, выписки по счетам, графики источника средств, расчёты чистого капитала, прослеживание смешанных средств, история обременения за режим ремитирования, документы о льготе на инвестиции в бизнес (business investment relief), записи о распределениях трастов и расчёты обозначений TRF.
Когда нужен консультант
Дипломированный налоговый консультант справится с прослеживанием чистого капитала и моделированием TRF при полных записях. Британский налоговый солиситор нужен там, где есть трасты, история льготы на инвестиции в бизнес, отсутствующие записи, прежнее недекларирование или спорная позиция по чистому капиталу.
Q/A
Может ли бывший не-домицилированный (non-dom) использовать режим ремитирования для нового дохода
Нет. Для нового иностранного дохода и приростов после 6 апреля 2025 года режим ремитирования не является текущим режимом по умолчанию. Применяется обложение по мере возникновения, с режимом FIG для квалифицирующихся новых резидентов.
TRF доступен всем
Нет. TRF — для бывших пользователей режима ремитирования с подпадающим зарубежным капиталом до 6 апреля 2025 года. Нужно подходящее обозначение и идентифицируемые суммы в офшорном источнике.
Обременение TRF — это заявление о зачёте иностранного налога
Нет. HMRC трактует обременение TRF как обременение на капитал со своей механикой обозначения — 12% за 2025/26 и 2026/27 годы, затем 15% за 2027/28 — а не как подоходный налог или CGT.
Можно ли просто перевести старые офшорные средства в Великобританию сейчас
Только после прослеживания. Смешанный счёт может содержать необложенный иностранный доход или приросты, которые облагаются при переводе в Великобританию, если не обозначены под TRF.