🇬🇧Remittance basis после 6 апреля 2025

Что отменили и чем заменили

Возможность платить британский налог только с дохода, фактически переведённого в страну, — remittance basis — существовала больше двух веков и держалась на понятии домициля. В Spring Budget 6 марта 2024 года правительство объявило о её отмене, а Autumn Budget 30 октября 2024 года подтвердил и ужесточил решение. С 6 апреля 2025 года домициль как налоговая привязка убран из системы, а сам remittance basis закрыт для нового иностранного дохода и приростов. Главный смысл реформы — перевести налоговый статус с домициля на счёт прожитых в стране налоговых лет: именно резидентство теперь определяет и доступ к FIG, и попадание под мировой IHT.

На смену remittance basis для иностранного дохода и приростов пришёл режим FIG. Квалифицированный новый резидент — тот, кто провёл не менее десяти налоговых лет подряд вне Великобритании, — первые четыре года британского резидентства может заявить освобождение подпадающего иностранного дохода и приростов и переводить освобождённые суммы в страну без дополнительного обременения. Для тех, чей четырёхлетний отсчёт начался до 6 апреля 2025 года, доступны оставшиеся годы окна: s 845B(3)(c) ITTOIA 2005 (введена s 37 Finance Act 2025) признаёт квалифицирующими налоговые годы 2022/23, 2023/24 и 2024/25, поэтому ставший резидентом в 2022/23 году заявляет FIG только за 2025/26, в 2023/24 — за 2025/26 и 2026/27, в 2024/25 — за 2025/26, 2026/27 и 2027/28. Резидентство, начавшееся раньше 2022/23 года, доступа к режиму не даёт.

Налог на наследство тоже отвязали от домициля: под мировой IHT теперь попадает long-term resident — человек с британским резидентством в 10 из последних 20 налоговых лет, причём после отъезда обложение тянется «хвостом» от трёх до десяти лет. Наследственный контур реформы целиком, включая добавленные Finance Act 2026 потолок трастовых зарядов и отключение освобождений от exit charge, — в реформе non-dom. Remittance basis при этом не исчез бесследно: после него остался пласт исторического дохода и приростов, накопленных до 6 апреля 2025 года. Именно этим переходным слоем и правилами его перевода в Великобританию занимается остальная часть статьи.

Концепция

После 6 апреля 2025 года режим ремитирования (remittance basis) для нового иностранного дохода и приростов больше не доступен. Его оставшаяся роль — переходная: идентификация иностранного дохода и приростов до 6 апреля 2025 года, смешанных средств, чистого капитала (clean capital), прежних заявлений на режим ремитирования и временного механизма репатриации (TRF, Temporary Repatriation Facility).

Что осталось после отмены

HMRC в RDRM71000 указывает, что с 6 апреля 2025 года использовать режим ремитирования больше нельзя. У бывших пользователей режима ремитирования могут оставаться иностранный доход и приросты до 6 апреля 2025 года, которые облагаются при переводе в Великобританию, если не обозначены под TRF. HS264 описывает режим налоговой отчётности (Self Assessment) для переводов до 6 апреля 2025 года и для обозначений TRF.

Это касается бывших пользователей режима ремитирования, доверительных управляющих, семейных офисов и клиентов со смешанными офшорными счетами, историческим иностранным доходом и приростами, историей льготы на инвестиции в бизнес (business investment relief) или пулами выгод трастов. Новый резидент с иностранным доходом и приростами только после 6 апреля 2025 года облагается по мере возникновения и при выполнении условий может заявить льготу режима FIG.

Временный механизм репатриации (TRF)

Доступ к механизму уже, чем кажется по ставке. Designation election делается только в декларации Self Assessment; в год обозначения нужно быть британским резидентом; право есть только у того, кто хотя бы один год до 2025-26 был на remittance basis. Для капитальных выплат траста перед заявлением доступных льгот определяют каждое основание обозначения. Facility при этом совместима со свежим окном FIG. Подробный разбор этой механики — предмет отдельной статьи; общий контур — в реформе non-dom.

Для тех, у кого открыты прошлые периоды, есть отдельный эффект. Уплаченный TRF-charge зачитывается против income tax или CGT, доначисленных за 2024-25 или более ранний год по итогам enquiry, closure notice или discovery assessment. Обратная сторона такого зачёта — обозначение уже нельзя отозвать или изменить. Отдельное правило работает, когда иностранный налог по обозначаемой сумме уплачен из других средств.

Rebasing по CGT к 5 апреля 2017 года

Рядом с TRF стоит отдельная переходная льгота по CGT. Когда бывший пользователь режима ремитирования начиная с 6 апреля 2025 года отчуждает иностранный актив, которым лично владел на 5 апреля 2017 года, стоимость приобретения автоматически пересчитывается (rebasing) к рыночной стоимости актива на эту дату; вместо этого можно выбрать — по каждому отчуждению отдельно и безотзывно — отказ от пересчёта (Schedule 11 к Finance Act 2025, пункты 1 и 3). Пересчёт применяется, если режим ремитирования заявлялся по s 809B ITA 2007 хотя бы за один налоговый год с 2017-18 по 2024-25, человек никогда до 6 апреля 2025 года не был домицилирован в Великобритании — включая условный домициль (deemed domicile), — а актив ни разу не находился в Великобритании с 6 марта 2024 по 5 апреля 2025 года.

Смысл льготы: прирост, накопленный до 5 апреля 2017 года, уходит из-под обложения. Для давно купленных и сильно выросших иностранных активов такой пересчёт в абсолютном выражении может дать больше, чем обозначение под TRF, поэтому обе опции просчитывают вместе, актив за активом, прежде чем решать, что обозначать и что продавать.

Тест прослеживания

Первый вопрос — возник ли доход или прирост до 6 апреля 2025 года, пока лицо было в истории режима ремитирования. Второй — представляет ли счёт, актив или выгода подпадающий зарубежный капитал. Третий — доступно ли обозначение TRF, валидно ли оно и экономически ли обосновано. Необозначенный иностранный доход и приросты до 6 апреля 2025 года могут оставаться в зоне обычных обременений при переводе в Великобританию.

Смешанные средства и трасты

Бывший пользователь режима ремитирования со смешанным швейцарским счётом, где лежат иностранные дивиденды 2022 года, приросты 2023 года и чистый капитал, не может считать весь счёт чистым только потому, что режим ремитирования закончился. Правила очерёдности для смешанных средств определяют, что считается переведённым в первую очередь. У бывших не-домицилированных (non-dom) с офшорными трастами отдельный анализ учреждений: HMRC в TSEM4705 разбирает сопоставление дохода трастов, и распределение, профинансированное защищённым иностранным доходом, может требовать сопоставления до любого вывода о переводе.

Частые ошибки

• Считать режим неактуальным после отмены и свободно делать переводы в Великобританию.
• Считать весь офшорный капитал чистым капиталом без прослеживания.
• Платить обременение TRF из необозначенного иностранного дохода вместо чистых средств.
• Сделать только одно обозначение, когда капитальная выплата подпадает и под remittance provision, и под правила сопоставления с приростами траста и нужны льготы по обоим основаниям.
• Подать election вне декларации Self Assessment или за год, в котором человек не был британским резидентом.
• Потерять исторические банковские выписки и декларации по режиму ремитирования, нужные для доказательства чистого капитала.
• Игнорировать косвенные переводы и правила сопоставления трастов.

Доказательства

Доказательства: исторические декларации по режиму ремитирования, выписки по счетам, графики источника средств, расчёты чистого капитала, прослеживание смешанных средств, история обременения за режим ремитирования, документы о льготе на инвестиции в бизнес (business investment relief), записи о распределениях трастов и расчёты обозначений TRF.

Когда нужен консультант

Дипломированный налоговый консультант справится с прослеживанием чистого капитала и моделированием TRF при полных записях. Британский налоговый солиситор нужен там, где есть трасты, история льготы на инвестиции в бизнес, отсутствующие записи, прежнее недекларирование или спорная позиция по чистому капиталу.

Куда это движется

Планирование теперь идёт по двум часам. Temporary Repatriation Facility — это дешёвое окно: 12% на обозначенные иностранные доход и приросты до 6 апреля 2025 года по 2026/27 включительно, 15% в 2027/28, при этом 2027/28 — последний налоговый год обозначения. Election за него можно подать до 31 января 2030 года; необозначенные суммы могут оставаться облагаемыми при переводе. Обозначение и сам перевод могут приходиться на разные налоговые годы — именно это делает порядок действий главным рычагом. Входной и выходной концы той же дуги разобраны в планировании до резидентства и в выезде из Великобритании.

Второй сдвиг — законодательный. Finance Act 2026 переписал Schedule 10 Finance Act 2025 с указанием, что поправки считаются действовавшими всегда. Для тех, кто уже делал обозначения в декларации за 2025-26, это означает пересборку расчёта по новым правилам, а не применение их с будущего года.

Первичные руководства HMRC открыты: руководство по четырёхлетнему режиму FIG и раздел мануала по TRF RDRM73400. Где записей не хватает или позиция по переводам спорна, раскрытие до обозначения разобрано в проверках HMRC и исправлении прошлых периодов.

Отмена не стёрла старые иностранные доходы и приросты. Каждый офшорный пул нужно разобрать на чистый капитал, облагаемые суммы и кандидатов на обозначение. Различайте налоговый год обозначения, срок подачи election и дату последующего перевода: обозначения относятся к 2025/26, 2026/27 или 2027/28, но обозначенный капитал не обязательно переводить в эти годы. Сроки и порядок действий разобраны в статье «Механика обозначения под TRF».