🇬🇧Режим FIG

Контекст

Отдельный налоговый статус домициля для физических лиц в Великобритании отменён. С 6 апреля 2025 года режим ремитирования (remittance basis) закрыт, и налогообложение строится вокруг резидентства: облагается мировой доход и приросты по мере возникновения. FIG — входная льгота новой системы для тех, кто только становится британским резидентом. Переходное правило учитывает уже приехавших: квалифицироваться в 2025/26 году может тот, чьё британское резидентство началось в 2022/23 году или позже, если этот год попадает в первые четыре года резидентства.

Концепция

FIG — четырёхлетний режим для иностранного дохода и приростов (Foreign Income and Gains), доступный квалифицирующимся новым резидентам Великобритании с 6 апреля 2025 года. В первые четыре года британского резидентства подпадающие иностранный доход и приросты освобождаются от британского налога, и ввезти эти средства в страну можно без дополнительного налога — при прежнем ремитировании облагался сам факт ввоза. Руководство HMRC (RFIG41000) фиксирует общий принцип: с этой даты все британские резиденты облагаются на мировой доход и приросты по мере возникновения, а FIG даёт ограниченное по времени исключение.

Правило

HMRC (RFIG41000) указывает, что с 6 апреля 2025 года все британские резиденты облагаются по мере возникновения, но лицо, ставшее британским резидентом после не менее 10 последовательных налоговых лет небританского резидентства, может заявить льготу на подпадающий иностранный доход и приросты в первые четыре года британского резидентства. Условие квалифицирующегося резидента раскрыто в RFIG44000, эффект заявления — в RFIG43000. Заявление подаётся в Self Assessment по каждому году и должно быть сделано не позднее 31 января второго налогового года после того, к которому относится (для 2025/26 — до 31 января 2028 года).

Тест

Сфера

FIG релевантен новым резидентам, возвращающимся в Великобританию после долгого отсутствия, основателям с иностранными активами, инвесторам с иностранными портфелями и бенефициарам трастов. Сам по себе статус не-британца, прежний non-dom или наличие зарубежных активов доступ к режиму не открывают: его определяет тест квалифицирующегося резидента. Иностранный трудовой доход разбирается по льготе на иностранные рабочие дни (OWR): она привязана к тому же статусу, действует первые четыре года и ограничена меньшим из £300 000 и 30% соответствующего трудового дохода за год.

Последствия

Подпадающий иностранный доход и иностранные приросты освобождаются от британского подоходного налога и CGT за годы заявления. Заявление также снимает личный необлагаемый минимум и годовую необлагаемую сумму за эти годы и влияет на использование иностранных убытков. Доход с британским источником, британские приросты и британская недвижимость остаются облагаемыми по обычным правилам. После закрытия четырёхлетнего окна те же иностранные доход и приросты переходят к обложению по мере возникновения на мировой базе.

Примеры

Основатель, ставший британским резидентом в 2026/27 после 12 лет за рубежом и продающий акции небританской компании в течение 4-летнего периода, может попасть под FIG по иностранному приросту, если условия выполнены. Бывший долгосрочный лондонский резидент, проведший вне Великобритании лишь 7 лет до возвращения, вне FIG, даже если активы и счета в офшоре. Гонорар за консультирование с британским источником нельзя превратить в FIG, выставляя счёт через офшорную компанию.

Риск

Основные риски: предполагать право без доказательства 10-летней истории, заявлять FIG на позиции с британским источником, не моделировать потерю необлагаемых сумм и путать FIG с OWR. Доход трастов и доход по правилам перевода активов за рубеж могут взаимодействовать с FIG, но требуют точного вменения по RFIG45300 и RFIG45400.

Доказательства

Досье должно подтверждать 10 лет небританского резидентства, первый год британского резидентства, статус расщеплённого года, источник каждой позиции, иностранный ситус активов, уплаченные иностранные налоги и механику заявления на форме SA109. Оно должно оставаться пригодным после закрытия 4-летнего окна, когда те же доход и приросты возвращаются к обложению по мере возникновения.

Планирование

Планирование FIG сильнее всего до начала британского резидентства. Распоряжения активами, состав портфеля, выгоды от трастов, корпоративные распределения, иностранные трудовые обязанности и ёмкость зачёта иностранного налога стоит моделировать против четырёхлетнего окна. Режим используют сознательно, год за годом, пока открыто окно, и параллельно готовят переход на обложение по мере возникновения после его закрытия.

Репатриация прошлых накоплений (TRF)

Для тех, кто раньше пользовался ремитированием, открыта Temporary Repatriation Facility (TRF) — временное окно, чтобы по льготной ставке ввезти в Великобританию ранее накопленные за рубежом доход и приросты. Средства, заявленные (designated) в 2025/26 и 2026/27 годах, облагаются по ставке 12%, в 2027/28 году — по 15%; после этого сам ввоз средств налога уже не вызывает. TRF доступна только бывшим пользователям remittance basis и к новым резидентам на FIG прямого отношения не имеет, но в семейных структурах эти режимы часто соседствуют.

Механика льготы — designation: суммы заявляются в декларации Self Assessment за соответствующий год, причём заявление считается сделанным с начала налогового года, и после уплаты сбора TRF деньги можно ремитировать когда угодно — в окне или после его закрытия — без дополнительного налога (RDRM73100). Заявлять можно и то, что пока не планируется ввозить: ставка фиксируется сейчас, ремитирование откладывается. Designation переписывает и арифметику смешанных счетов (mixed funds): новый шаг A1 выводит заявленный TRF-капитал из счёта первым, раньше всех остальных слоёв и независимо от года возникновения дохода, а счета с TRF-капиталом анализируются на годовой, а не потранзакционной основе (RDRM75200, RDRM75100). Прежние правила очередности — самая неумолимая часть старого ремитирования — превращаются в инструмент очистки давно смешанных счетов: сначала designation дешёвых слоёв, затем remittance.

Ребейсинг к 5 апреля 2017

Вторая переходная мера — ребейсинг по CGT (Finance Act 2025, Schedule 11); частью TRF он не является и работает отдельно. При продаже с 6 апреля 2025 года иностранного актива, которым лицо лично владело на 5 апреля 2017 года, база стоимости переставляется на рыночную стоимость актива на эту дату — облагается только прирост, накопленный после. Условия по лицу: хотя бы одно заявление remittance basis по s 809B за годы с 2017/18 по 2024/25 (годы автоматического ремитирования не считаются) и отсутствие британского домициля — фактического или условного (deemed domicile) — в любой налоговый год до 2025/26. Условие по активу: не находиться в Великобритании с 6 марта 2024 по 5 апреля 2025 года (узкие исключения: публичный показ, ремонт, продажа и др.). TRF очищает прошлые накопления для ввоза; ребейсинг срезает налогооблагаемый прирост будущей продажи.

Наследственный налог: привязка к резидентству

С 6 апреля 2025 года наследственный налог (IHT) тоже отвязан от домициля (GOV.UK). Мировые активы попадают в периметр у long-term resident — резидента Великобритании в 10 и более из последних 20 налоговых лет. После отъезда статус держится «хвостом»: при 10–13 годах резидентства — 3 года, дальше плюс год за каждый дополнительный год, максимум 10 лет. Для трастов excluded property больше не фиксируется на дату учреждения: статус стал динамическим и проверяется по положению учредителя на дату каждого события обложения — механика в статье о трастах и наследственном налоге, общий контур реформы — в отмене режима нон-дом. Для планирования главное: четырёхлетнее окно FIG не синхронизировано с десятилетним порогом IHT — льгота по доходам закрывается за шесть лет до того, как может начаться статус long-term resident, а долгий стаж тянет за собой хвост и после отъезда. Моделировать нужно оба горизонта сразу.