🇬🇧Режим FIG в Великобритании: иностранные доходы и прирост капитала

Контекст

Отдельный налоговый статус домициля для физических лиц в Великобритании отменён. С 6 апреля 2025 года режим ремитирования (remittance basis) закрыт, и налогообложение строится вокруг резидентства: облагается мировой доход и приросты по мере возникновения. FIG — входная льгота новой системы для тех, кто только становится британским резидентом. Переходное правило учитывает уже приехавших: по s 845B(3)(c) ITTOIA 2005 (введена s 37 Finance Act 2025) квалифицирующими налоговыми годами считаются и 2022/23, 2023/24, 2024/25, если в них выполнялся тест 10 лет небританского резидентства. Поэтому квалифицироваться в 2025/26 году может тот, чьё британское резидентство началось в 2022/23 году или позже; заявляются только оставшиеся годы окна начиная с 2025/26 — для приехавшего в 2022/23 году это один год, 2025/26. Резидентство, начавшееся раньше 2022/23 года, доступа к режиму не даёт.

Концепция

FIG — четырёхлетний режим для иностранного дохода и приростов (Foreign Income & Gains), доступный квалифицирующимся новым резидентам Великобритании с 6 апреля 2025 года. В первые четыре года британского резидентства подпадающие иностранный доход и приросты освобождаются от британского налога, и ввезти эти средства в страну можно без дополнительного налога — при прежнем ремитировании облагался сам факт ввоза. Руководство HMRC (RFIG41000) фиксирует общий принцип: с этой даты все британские резиденты облагаются на мировой доход и приросты по мере возникновения, а FIG даёт ограниченное по времени исключение.

FIG даёт четыре года освобождения и работает как срочный мост в британскую систему. Право определяет статус квалифицирующегося нового резидента — 10 лет небританского резидентства плюс возраст от десяти лет на начало года; прежний домициль значения больше не имеет. Льгота вычитается только из того дохода или прироста, к которому относится. Решение по каждому годовому заявлению просчитывайте до окончания налогового года: оно стоит личного необлагаемого минимума (personal allowance) и годовой необлагаемой суммы по CGT.

Правило

HMRC (RFIG41000) указывает, что с 6 апреля 2025 года все британские резиденты облагаются по мере возникновения, но лицо, ставшее британским резидентом после не менее 10 последовательных налоговых лет небританского резидентства, может заявить льготу на подпадающий иностранный доход и приросты в первые четыре года британского резидентства. Условие квалифицирующегося резидента раскрыто в RFIG44000, эффект заявления — в RFIG43000. Заявление подаётся в Self Assessment по каждому году и должно быть сделано не позднее 31 января второго налогового года после того, к которому относится — для 2025/26 до 31 января 2028 года (s 845A(5) ITTOIA 2005).

Finance Act 2026 (2026 c. 11, королевская санкция 18 марта 2026 года) добавил к определению квалифицирующегося нового резидента четвёртое условие. По s 845B(1)(d) ITTOIA 2005 на начало налогового года физическому лицу должно быть не менее десяти лет от роду. Ценз меряет возраст самого человека и выводит из режима детей младше десяти лет; требование о десяти последовательных годах небританского резидентства осталось самостоятельным условием того же определения и не изменилось. Собственного положения о вступлении в силу у этого пункта нет, в отличие от соседних пунктов того же расписания, поэтому его темпоральный охват стоит сверять по руководству HMRC.

Тест

Сфера

FIG релевантен новым резидентам, возвращающимся в Великобританию после долгого отсутствия, основателям с иностранными активами, инвесторам с иностранными портфелями и бенефициарам трастов. Сам по себе статус не-британца, прежний non-dom или наличие зарубежных активов доступ к режиму не открывают: его определяет тест квалифицирующегося резидента. Иностранный трудовой доход разбирается по льготе на иностранные рабочие дни (OWR): она привязана к тому же статусу, действует первые четыре года и ограничена меньшим из £300 000 и 30% соответствующего трудового дохода за год.

Последствия

Подпадающий иностранный доход и иностранные приросты выводятся из-под британского подоходного налога и CGT за годы заявления, но с Finance Act 2026 льгота вычитается только из того, к чему относится. По s 845A(3A) ITTOIA 2005 вычет делается только из подпадающего иностранного дохода, по s 41P(4A) ITEPA 2003 — только из подпадающего иностранного трудового дохода; параллельные правки внесены в s 25 ITA 2007 и в Schedule D1 TCGA 1992 по приростам. Перелить неиспользованный остаток льготы в другую категорию дохода нельзя, и год с большим иностранным приростом при малом иностранном доходе теперь считается покатегорийно. Правка действует для налогового года 2025-26 и последующих, то есть с первого года существования режима, так что расчёты, сделанные до марта 2026 года, стоит пересобрать.

Заявление также снимает личный необлагаемый минимум и годовую необлагаемую сумму за эти годы, а вместе с ними — льготы для супружеских пар и для незрячих там, где они применялись, — и влияет на использование иностранных убытков. Освобождённый доход при этом продолжает учитываться в adjusted net income, поэтому способен запустить High Income Child Benefit Charge или закрыть доступ к tax-free childcare. Доход с британским источником, британские приросты и британская недвижимость остаются облагаемыми по обычным правилам. После закрытия четырёхлетнего окна те же иностранные доход и приросты переходят к обложению по мере возникновения на мировой базе.

Примеры

Основатель, ставший британским резидентом в 2026/27 после 12 лет за рубежом и продающий акции небританской компании в течение 4-летнего периода, может попасть под FIG по иностранному приросту, если условия выполнены. Бывший долгосрочный лондонский резидент, проведший вне Великобритании лишь 7 лет до возвращения, вне FIG, даже если активы и счета в офшоре. Гонорар за консультирование с британским источником нельзя превратить в FIG, выставляя счёт через офшорную компанию.

Риск

Основные риски: предполагать право без доказательства 10-летней истории, заявлять FIG на позиции с британским источником, не моделировать потерю необлагаемых сумм и путать FIG с OWR. После Finance Act 2026 к ним добавились ещё два: читать льготу как общее освобождение и закладывать её против чужой категории дохода, и заявлять режим за ребёнка, которому на начало года не исполнилось десяти лет. Доход трастов и доход по правилам перевода активов за рубеж могут взаимодействовать с FIG, но требуют точного вменения по RFIG45300 и RFIG45400.

Доказательства

Досье должно подтверждать 10 лет небританского резидентства, первый год британского резидентства, статус расщеплённого года, источник каждой позиции, иностранный ситус активов, уплаченные иностранные налоги и механику заявления на форме SA109. Оно должно оставаться пригодным после закрытия 4-летнего окна, когда те же доход и приросты возвращаются к обложению по мере возникновения.

Планирование

Планирование FIG сильнее всего до начала британского резидентства. Распоряжения активами, состав портфеля, выгоды от трастов, корпоративные распределения, иностранные трудовые обязанности и ёмкость зачёта иностранного налога стоит моделировать против четырёхлетнего окна. Режим используют сознательно, год за годом, пока открыто окно, и параллельно готовят переход на обложение по мере возникновения после его закрытия.

Соседние переходные механизмы

Для тех, кто раньше пользовался ремитированием, открыта Temporary Repatriation Facility (TRF) — три налоговых года для обозначения подходящего исторического иностранного дохода и приростов по льготной ставке; перевод в Великобританию возможен позже. Средства, заявленные (designated) в 2025/26 и 2026/27 годах, облагаются по ставке 12%, в 2027/28 году — по 15%; 2027/28 — последний налоговый год обозначения, а election за этот год можно подать до 31 января 2030 года. TRF доступна только бывшим пользователям remittance basis и к новым резидентам на FIG прямого отношения не имеет, но в семейных структурах эти режимы соседствуют постоянно. Для капитальных выплат траста перед заявлением льготы проверьте механику обозначений.

Суммы заявляются в декларации Self Assessment за соответствующий год, и после уплаты сбора деньги ремитируются когда угодно без дополнительного налога (RDRM73100). Designation переписывает и арифметику смешанных счетов (mixed funds) (RDRM75200, RDRM75100). Полный разбор переходного слоя — в статье Remittance basis после 6 апреля 2025.

Вторая переходная мера — ребейсинг по CGT (Finance Act 2025, Schedule 11); частью TRF он не является и работает отдельно. При продаже с 6 апреля 2025 года иностранного актива, которым лицо лично владело на 5 апреля 2017 года, база стоимости переставляется на рыночную стоимость актива на эту дату — облагается только прирост, накопленный после. Условия по лицу и по активу у льготы свои — в частности, отсутствие британского домициля, фактического или условного (deemed domicile) в любой налоговый год до 2025/26 и отсутствие актива в Великобритании с 6 марта 2024 по 5 апреля 2025 года; полный набор условий разобран там же, в переходной статье. TRF очищает прошлые накопления для ввоза; ребейсинг срезает налогооблагаемый прирост будущей продажи.

Наследственный налог: привязка к резидентству

С 6 апреля 2025 года наследственный налог (IHT) тоже отвязан от домициля (GOV.UK). Мировые активы попадают в периметр у long-term resident — резидента Великобритании в 10 и более из последних 20 налоговых лет. После отъезда статус держится «хвостом»: при 10–13 годах резидентства — 3 года, дальше плюс год за каждый дополнительный год, максимум 10 лет. Для трастов excluded property больше не фиксируется на дату учреждения: статус стал динамическим и проверяется по положению учредителя на дату каждого события обложения — механика в статье о трастах и наследственном налоге, общий контур реформы — в отмене режима нон-дом. Там же разобраны три слоя, добавленных Finance Act 2026: потолок трастовых зарядов (IHTA 1984 s 75B), отключение освобождений от exit charge при смене статуса долгосрочного резидента (ss 65(8B)–(8C)) и пенсии в периметре IHT с 6 апреля 2027 года.

Для планирования главное: четырёхлетнее окно FIG не синхронизировано с десятилетним порогом IHT — льгота по доходам закрывается за шесть лет до того, как может начаться статус long-term resident, а долгий стаж тянет за собой хвост и после отъезда. Моделировать нужно оба горизонта сразу. Рядом появился третий счётчик — иммиграционный: предложенная модель earned settlement поднимает базовый срок до бессрочного статуса (ILR) с 5 до 10 лет, так что статус может прийти примерно тогда же, когда наступает long-term resident, а не за годы до него — см. Реформа оседлости в Великобритании.

Куда это движется

Первый год режима прошёл на технических поправках. На Legislation Day в июле 2025 года правительство опубликовало технические поправки к режиму, большая часть которых действует ретроспективно с 6 апреля 2025 года, а осенний бюджет 2025 года подтвердил четырёхлетний лимит без продления. Второй год принёс сужение: Finance Act 2026 привязал вычет к виду дохода задним числом с 2025-26 и закрыл режим для детей младше десяти лет. Для планирования это важнее содержания самих поправок: четырёхлетнее окно осталось на месте, но содержимое льготы внутри окна законодатель готов пересматривать с обратной силой. Сама конструкция остаётся четырёхлетней взлётной полосой, и выигрывает тот, кто просчитал выход до приезда.

На фоне постоянных европейских альтернатив FIG щедрый, но короткий — поэтому вся работа смещена на вход. Итальянский флет-такс, кипрский и греческий non-dom-маршруты и нулевая ставка ОАЭ конкурируют за те же мобильные семьи на совершенно других условиях. Полная матрица шестнадцати режимов живёт в разборе специальных налоговых режимов, а вторая половина того же решения — налог на выход, год переезда и остающийся хвост — разобрана по странам в матрице релокации.

FIG против альтернатив

Семья, выбирающая Великобританию, выбирает между окнами разной длины и разной цены. За тот же переезд конкурируют шесть режимов, а результат решают срок, охват льготы, цена входа, ценз отсутствия и — там, где британская конструкция слабее всего — судьба наследства. Цифры — действующие на сентябрь 2026 года.

Четыре года — самое короткое окно в группе: Испания даёт шесть, Португалия десять, Италия пятнадцать, Кипр семнадцать, а Швейцария и ОАЭ работают бессрочно, пока соблюдены условия. Из этой сжатости следует вся плановая работа: что надо реализовать, реализуют внутри окна, а сделка, отложенная за четвёртый год, облагается по обычным британским ставкам.

Цена входа устроена ровно наоборот. Италия берёт €300 000 в год независимо от дохода, Швейцария — обычные кантональные ставки на расчётную базу, а Испания, Португалия и Кипр не требуют ничего сверх налога на местный доход. У FIG платежа нет совсем; его цена — необлагаемые суммы, от которых отказываются в каждый заявленный год. Поэтому FIG — самый дешёвый режим на входе и самый дорогой после четвёртого года: 45% на доход и 40% на наследство против нуля в трёх строках выше.

Строже всего у FIG входной ценз. Десять налоговых лет подряд вне страны — более высокая планка, чем итальянские 9 из 10, португальские и испанские пять или кипрский тест по домицилю происхождения. Вернувшийся после семи лет за рубежом вне FIG целиком, но остаётся в периметре режима Бекхэма или IFICI — и именно эта асимметрия, а не ставка, решает большинство случаев возврата.

Колонка наследства — то, о чём спор про четыре года обычно умалчивает. Италия выводит зарубежные наследства из-под обложения на все пятнадцать лет, Кипр и ОАЭ не облагают наследство вовсе, Испания ограничивает налог на богатство испанскими активами. Великобритания, напротив, забирает мировое наследство в 40-процентный периметр, как только набралось 10 из последних 20 лет, и держит его там до десяти лет после отъезда. В этой оптике сравниваются не четыре свободных года с пятнадцатью, а взлётная полоса с обрывом на конце с режимами, которые такого обрыва не строят.

Российский контур выбора

Для держателя российского паспорта таблица читается с тремя поправками. Первая — договорная: конвенцию 1994 года Великобритания отменила с 2025/26 налогового года (с апреля 2025 года), а в соглашениях с Италией, Испанией, Португалией, Кипром и Швейцарией указ № 585 от 8 августа 2023 года приостановил распределительные статьи (с 5-й по 22–23-ю) и ряд других. Статья 4 о резидентстве в этих пяти соглашениях формально не приостановлена, но без распределительных статей её «лестница» для года переезда почти ничего не даёт, а с Великобританией соглашения нет вовсе — поэтому двойное резидентство на практике решается календарём и фактами присутствия. Исключение — ОАЭ: новое соглашение применяется с 1 января 2026 года.

Вторая поправка — статус в России. Пока человек остаётся налоговым резидентом РФ по ст. 207 НК РФ, любая из семи льгот выше работает только в стране приезда: российский НДФЛ продолжает начисляться на всемирный доход, а зачесть чужой налог по ст. 232 НК РФ без действующего соглашения нельзя. Поэтому год разрыва российского резидентства важнее выбора между самими режимами; тесты дней восемнадцати юрисдикций сведены в материале о налоговом резидентстве.

Третья — инфраструктурная. Виза и банковский онбординг для российского паспорта отбирают варианты жёстче налоговой ставки: британские и швейцарские маршруты требуют разрешения и проверки источника средств, а обмен с ФНС по CRS с большей частью стран из таблицы прекращён, так что доказывать статус придётся документами, а не автоматическими данными.