Концепция
Закон Бекхема (Special Tax Regime, Beckham Law) — налоговый режим Испании, дающий иностранному налоговому резиденту фиксированную ставку 24% на трудовой доход до €600,000 в год и 0% на пассивный доход из источников вне Испании в течение 6 налоговых периодов. Регулируется ст. 93 Закона о НДФЛ (LIRPF) с последней редакцией Startups Law 28/2022, вступившей в силу 1 января 2023 года. Заявление о применении подаётся по форме Modelo 149 в Agencia Tributaria в течение 6 месяцев с даты получения NIE или начала испанской трудовой деятельности.
Ключевое отличие от стандартной налоговой резидентности Испании: дивиденды, проценты, прирост капитала и rental income от активов вне Испании НЕ облагаются испанским налогом на доход. Modelo 720 (декларация активов за рубежом) подаётся, но санкционная часть ограничена решением CJEU C-788/19 от 27 января 2022 года стандартными штрафами испанского налогового кодекса.
Режим был введён в 2004 году Real Decreto 687/2005 для привлечения профессиональных спортсменов и руководителей международных компаний — Дэвид Бекхем стал первым high-profile применителем, отсюда название. Реформа Startups Law 28/2022 расширила режим на self-employed (autónomos), researchers, руководителей entrepreneurial companies и holders Spanish Digital Nomad Visa (D8).
Преимущества
Налоговая ставка на иностранные пассивные доходы:
- 0% на дивиденды, проценты по займам, роялти и доход от продажи акций (независимо от размеров).
Налоговая ставка по доходам от трудовой деятельности:
- 24% до €600,000 за год;
- 47% свыше €600,000.
Социальные отчисления:
- на 2024 год минимум €230, максимум €542;
- на 2025 год минимум €200, максимум €590.
Размер социальных платежей рассчитывается в зависимости от возраста налогоплательщика, вида его деятельности и размера доходов.
В Испании максимальная сумма социальных взносов составляет €14,000 в год. Социальные взносы могут уплачиваться в стране работодателя (напр. в России).
Недостатки
- отсутствие права на налоговые вычеты
- не действуют соглашения об избежании двойного налогообложения (может возникать налог у источника выплаты)
Зарубежные активы и Modelo 720
Под статьёй 93 человек отчитывается как нерезидент (IRNR), и информационную декларацию о зарубежных активах Modelo 720 он не подаёт: эта обязанность привязана к налогоплательщикам по obligación personal. Это прямо подтверждает Agencia Tributaria.
Сам Modelo 720 пережил серьёзный удар. 27 января 2022 года Суд ЕС в деле C-788/19 признал испанский санкционный режим за непредставление декларации непропорциональным и противоречащим свободе движения капитала: чрезмерные штрафы и бессрочное вменение «неоправданного прироста капитала» отменили. Обязанность подавать декларацию осталась, а санкции переписала Ley 5/2022 от 9 марта 2022 года.
С отчётности за 2023 год зарубежные криптоактивы выделены в отдельную форму — Modelo 721 (порог 50 000 евро); под режимом статьи 93 действует та же логика освобождения от информационной отчётности (детали по криптоактивам стоит сверять — форма молодая). Правила контролируемых иностранных компаний (CFC) работают по своей логике и от формы 720 не зависят.
Налог на имущество и налог солидарности
Impuesto sobre el Patrimonio под режимом статьи 93 платится только по obligación real — по активам и правам, которые находятся или осуществляются в Испании; мировое имущество, в отличие от обычного резидента, в базу не попадает. Государственный минимум, свободный от налога, — 700 000 евро, шкала прогрессивная и доходит до 3,5%, а конкретные ставки и льготы задаёт автономное сообщество.
Мадрид и ряд сообществ почти обнуляли этот налог через bonificación — поэтому в конце 2022 года появился отдельный Impuesto Temporal de Solidaridad de las Grandes Fortunas (Ley 38/2022): порог 3 млн евро, ставки 1,7% / 2,1% / 3,5%, а уплаченный региональный Patrimonio идёт в зачёт. По нерезидентам и лицам на obligación real практика 2025 года ещё формируется (требует проверки). Как режим смотрится на фоне других — см. карту налоговых спецрежимов и португальский IFICI (NHR 2.0).
Условия
Для применения Закона Бэкхема нужно иметь один из следующих статусов:
- управляющий активной компании в Испании (или пассивной при контроле менее 25%)
- Digital Nomad, работающий на иностранную компанию по контракту
N.B.: Digital Nomad, работающие как частные предприниматели («autónomo») под Закон Бэкхема (art. 93.1. Reglamento IRPF) не подпадают.
- стартап-предприниматель («Start-Up empresas emergentes»), в соответствии со статьей 70 Закона Ley 14/2013, de 27 de Septiembre, de Apoyo a Los Emprendedores y su Internacionalización.
N.B.: обязательный реквизит — это informe от ENISA (art. 93.b.3 IRPF);
- члены семьи лица, к которому применяется Закон Бэкхема (ст.93.3 LIRPF в редакции Ley 28/2022).
Законом Бэкхема могут воспользоваться супруга налогоплательщика и его дети младше 25 лет (при инвалидности без ограничения по возрасту). Если брак не заключён, то при наличии общего ребёнка.
Размер дохода супруга и/или детей не должен превышать доход основного заявителя.
Но: воспользоваться Законом Бэкхема не могут лица, имевшие налоговое резидентство Испании в течение предшествующих 5 лет. Также не могут претендовать на применение специального режима те, кто получает доход от постоянного представительства, расположенного на территории Испании.
Причины отказов
- Несоответствие условию о нерезидентстве в предыдущие 5 лет;
- Несоответствие группе, к которой может применяться режим;
- Несоблюдение срока на подачу заявления (6 месяцев).
Для лиц, получивших налоговое резидентство Испании в 2023 году, установлен переходный период, в соответствии с которым срок начинает течь с даты появления новой налоговой формы на подачу заявки, то есть с 15/12/2023.
Для супругов и/или детей срок начинает течь с момента прибытия на территорию Испании.
Переход на Закон Бэкхема
Чтобы начать пользоваться Законом Бэкхема, первоначально необходимо заполнить Форму 030 для регистрации в качестве налогового резидента и присвоения ИНН (NIE). Далее о своём намерении применять специальный налоговый режим нужно уведомить испанское налоговое агентство, заполнив заявление по Форме 149.
В форму необходимо также включить следующие документы:
- Паспорт и ИНН
- Номер социального страхования
- Трудовой договор (данный документ не требует указания адреса работы в Испании (centro de trabajo), в отличие от документа для работников, направленных в командировку).
Каждый год, с апреля по июнь, лица, подпадающие под действие Закона Бекхэма, должны подавать декларацию о подоходном налоге, используя Форму 151.