Режим Бекхема заканчивается всегда, и заканчивается резко. Пока он действует, лицо остаётся налоговым резидентом Испании, но платит по правилам IRNR: 24% с трудового дохода до €600 000, ничего с зарубежного пассивного дохода и налог на капитал только по испанским активам. С первого дня следующего периода включается обычный IRPF со всем мировым доходом, налог на богатство по мировым активам и информационные декларации.
Разрыв между двумя состояниями настолько велик, что дата окончания режима становится самостоятельным объектом планирования. Год выхода определяет, сколько будет стоить один и тот же доход, и открывает узкое окно, в котором испанский налог на выход (exit tax) ещё не применяется.
Три способа окончания
Ст. 93.1 Ley 35/2006 (LIRPF) отводит режиму период смены резидентства плюс пять следующих. Ст. 115 RD 439/2007 уточняет: периодом приобретения резидентства считается первый календарный год, в котором после переезда пребывание в Испании превысило 183 дня. Максимум — шесть периодов, механизма продления в законе нет.
| Основание | Норма | Уведомление и срок | С какого момента действует |
|---|---|---|---|
| Истечение срока | ст. 93.1 LIRPF, ст. 115 RD 439/2007 | Не требуется | С 1 января периода, следующего за шестым |
| Добровольный отказ (renuncia) | ст. 117 RD 439/2007 | Modelo 149 в ноябре или декабре предшествующего года | С 1 января следующего календарного года |
| Исключение (exclusión) | ст. 118 RD 439/2007 | Modelo 149 в течение одного месяца с момента нарушения | С периода, в котором произошло нарушение |
Renuncia и exclusión закрывают дорогу назад окончательно: ст. 117.4 и ст. 118.5 запрещают повторный выбор режима без каких-либо оговорок о сроках или обстоятельствах. Работник при отказе сначала подаёт налоговому агенту сообщение данных по ст. 88 регламента и прикладывает к Modelo 149 заверенную копию. При исключении удержания переходят на правила IRPF с момента нарушения, а по трудовому доходу — с момента, когда работник уведомил налогового агента (ст. 118.3).
Члены семьи, вошедшие в режим по ст. 93.3 LIRPF, исключаются вместе с основным налогоплательщиком, если тот отказался или был исключён (ст. 118.4). Развод или признание брака недействительным сам по себе условия режима не нарушает.
Формы: 149 и 151
Действующие формы утверждены Orden HFP/1338/2023 от 13 декабря 2023 года и применяются с 16 декабря 2023 года; предшествующая Orden HAP/2783/2015 в части статей 6–10 отменена, и её образцы используются только для периодов до 2023 года. Modelo 149 обслуживает четыре события: выбор режима, отказ, исключение и окончание командировки. Modelo 151 — годовая декларация участника режима, подаётся в общие сроки кампании IRPF (за 2025 год — с 8 апреля по 30 июня 2026 года). Обе формы только электронные.
Налоговый обрыв
Сравнение удобно вести на типовом профиле: наёмный работник в Мадриде с испанской зарплатой €300 000 и зарубежными дивидендами €100 000.
| Параметр | Внутри режима | Первый год общего IRPF |
|---|---|---|
| Испанская зарплата €300 000 | 24% плоско — €72 000 (ст. 93.2.e LIRPF) | Государственная шкала €62 950,75 плюс мадридская €57 400 — около €120 000 |
| Зарубежные дивиденды €100 000 | Вне испанской базы — €0 | Шкала сбережений 19–30%: около €21 900 до зачёта иностранного налога |
| Налог на капитал | Только испанские активы, obligación real | Мировые активы, obligación personal |
| Информационные декларации | Не подаются | Modelo 720 и 721 при превышении порогов |
| Применение СИДН | Резидентом по договору лицо не считается | Полноценное резидентство по договору |
Расчёт по шкалам ст. 63 LIRPF и ст. 1 Decreto Legislativo 1/2010 Мадрида без учёта личного и семейного минимума. Итог: около €142 000 против €72 000 — почти двукратный рост при неизменном доходе, и это в самом мягком по ставкам регионе. Верхняя совокупная предельная ставка на 2026 год составляет 45% в Мадриде, 47% в Андалусии, 50% в Каталонии и 54% в Валенсии. Отдельным слоем добавляется налог на богатство и ITSGF уже по мировым активам, а с ними — обязанность по Modelo 720 за первый обычный год.
Exit tax: почему окно открыто
Ст. 95 bis LIRPF облагает нереализованный прирост по акциям и долям при утрате резидентства, когда лицо было плательщиком IRPF не менее десяти из пятнадцати предшествующих периодов и когда рыночная стоимость пакетов превышает €4 000 000 либо €1 000 000 при доле свыше 25%.
Ключ к таймингу — ст. 95 bis.8: для тех, кто применял режим ст. 93, десятилетний срок начинает течь с первого периода, в котором режим уже не действует. Шесть льготных лет в ценз не входят вовсе. Уехавший сразу после окончания режима под exit tax не подпадает; каждый следующий год на общем IRPF приближает к порогу десяти из пятнадцати.
При переезде в другую страну ЕС или ЕЭП ст. 95 bis.6 позволяет отложить налог до фактической продажи, потери резидентства в ЕС и ЕЭП либо нарушения обязанности уведомления. Переезд по трудовым причинам даёт отсрочку по ст. 95 bis.4. Общая карта таких налогов — в обзоре exit taxes.
Планирование до выхода
Работа до окончания режима сводится к шести пунктам:
- Последний льготный период — год приобретения резидентства плюс пять, с проверкой правила 183 дней по ст. 115 RD 439/2007.
- Резидентство следующего года — переход на общий режим либо отъезд с утратой резидентства до накопления 183 дней.
- Накопленный прирост по портфелю — реализуется в последнем льготном периоде: зарубежные позиции вне испанской базы, поэтому продажа до окончания режима испанского налога не создаёт.
- Дивиденды иностранных компаний — распределяются до окончания режима по той же причине.
- Структура владения испанской недвижимостью — пересматривается с учётом ст. 5 Uno b Ley 19/1991: доли в некотируемых структурах с испанской недвижимостью облагаются налогом на капитал независимо от резидентства.
- Данные для первой Modelo 720 — остатки на 31 декабря и средние остатки за IV квартал по всем зарубежным счетам.
Отъезд в период действия режима
Утрата испанского резидентства прекращает применение режима сама по себе. Отдельный случай описан в ст. 119.5 RD 439/2007: командировка завершилась, но резидентство в этом году сохраняется. Тогда об окончании перемещения сообщают формой Modelo 149 в течение месяца, и доход от деятельности после этой даты уже не считается полученным в период действия режима (ст. 114.2.a). Пропуск уведомления оставляет весь годовой доход в режимной базе.
Где выход ломается
- Пропущенное окно ноябрь–декабрь. Отказ, поданный в январе, действует лишь со следующего года.
- Исключение работает задним числом — с периода нарушения, поэтому уведомление в течение месяца защищает от санкций за неверные удержания.
- Необратимость. После renuncia или exclusión режим закрыт навсегда, даже после долгих лет нерезидентства.
- Год отъезда. 183 дня в Испании возвращают резидентство и вместе с ним мировой IRPF.
- Первый обычный год приносит сразу три обязанности — IRPF со всего мирового дохода, налог на капитал по мировым активам и Modelo 720, каждую со своим сроком.
Q/A
Можно ли продлить режим после шести периодов?
Нет. Ст. 93.1 LIRPF и ст. 115 RD 439/2007 задают жёсткий срок: период приобретения резидентства плюс пять следующих. Механизма продления в законе нет ни при каких обстоятельствах.
Можно ли вернуться в режим после отказа?
Нет. Ст. 117.4 запрещает повторный выбор тем, кто отказался, а ст. 118.5 — тем, кто был исключён. Запрет безусловный и не снимается годами нерезидентства.
Что будет, если уехать в середине режима?
При утрате налогового резидентства режим перестаёт применяться. Если резидентство в году отъезда сохраняется, окончание перемещения сообщают формой Modelo 149 в течение месяца, и доход после этой даты выпадает из режимной базы по ст. 114.2.a RD 439/2007.
Попадает ли под exit tax уехавший сразу после режима?
Нет. По ст. 95 bis.8 LIRPF десятилетний ценз отсчитывается с первого периода, в котором режим уже не применяется, поэтому шесть льготных лет не считаются. Пороги самого налога — пакеты дороже €4 000 000 либо дороже €1 000 000 при доле свыше 25%.
Когда renuncia имеет смысл?
Редко. Общий режим даёт личный и семейный минимум, вычеты и полноценное применение СИДН, поэтому отказ обсуждается при невысоком испанском доходе или при потребности в договорной защите от двойного налогообложения. Из-за необратимости решение считают на весь остаток срока.
С какого момента появляется обязанность по Modelo 720?
С первого года на общем IRPF. Декларация за этот год подаётся с 1 января по 31 марта следующего года, и порог €50 000 проверяется по каждому из трёх блоков активов отдельно.