🇵🇹Portugal IFICI (NHR 2.0): новый налоговый режим вместо Non-⁠Habitual Resident

Концепция

С 1 января 2024 года Португалия закрыла для новых заявителей Non-Habitual Resident (NHR) и ввела на его месте режим IFICI — Incentivo Fiscal à Investigação Científica e Inovação, который сразу получил рыночное название «NHR 2.0». NHR был рассчитан на широкий круг пенсионеров и удалённых работников; IFICI ориентирован на квалифицированных специалистов, науку и экспорт.

Ключевые параметры режима IFICI:

От NHR к IFICI: что изменилось

Старый NHR предоставлял десятилетние льготы почти каждому новому резиденту: освобождение большинства зарубежных доходов и ставку 20% на «доход от деятельности с высокой добавленной стоимостью». Под него попадали и пенсионеры, и фрилансеры; режим подвергся критике за перегрев рынка недвижимости и социальную несправедливость, и правительство прекратило приём. IFICI, закреплённый статьёй 58-A EBF (Закон 82/2023), сохранил десятилетний срок и единую ставку, но ограничил круг заявителей: право на льготу теперь определяет род занятий заявителя.

Критерии IFICI

Претендовать может тот, кто становится налоговым резидентом Португалии и не был им в предыдущие пять лет. Квалифицируемая деятельность: научная и преподавательская работа, R&D, квалифицированные технические и управленческие роли, сотрудники сертифицированных стартапов (Law 21/2023) и компаний, признанных стратегическими или пользующихся инвестиционными льготами. Каждую категорию подтверждает свой орган — FCT по науке, AICEP и IAPMEI по стратегическим компаниям, Startup Portugal по стартапам, ANI по проектам SIFIDE. Для высококвалифицированных профессий из перечня Anexo I требуется докторская степень либо бакалавр или магистр плюс не менее трёх лет подтверждённого профессионального опыта; сама компания при этом должна иметь приемлемый код CAE и не менее половины оборота на экспорте.

Что даёт режим

Профессиональный доход из португальских источников по квалифицируемой деятельности облагается по единой ставке 20% вместо прогрессивной шкалы, доходящей до 48%. Режим рассчитан на десять лет и не продлевается; отсчёт идёт от года, когда человек зарегистрировался налоговым резидентом Португалии.

Основные ограничения

Главное отличие от старого NHR — пенсии. IFICI не предоставляет льгот для иностранных пенсий: они облагаются по общим прогрессивным ставкам до 48%. Поэтому режим выгоден для активного специалиста или предпринимателя с экспортной компанией и практически не даёт преимуществ тем, кто рассчитывал жить в Португалии на зарубежную пенсию. Второе ограничение связано со сроками и процедурой регистрации, которую закон описал не сразу.

Как режим вводили: закон и сроки

IFICI появился в госбюджете на 2024 год — Законом 82/2023 от 29 декабря, который одновременно отменил NHR и добавил в EBF статью 58-A. Рамочный закон не описал процедуру; её утвердили в конце 2024 года: регламентирующая Portaria 352/2024/1 вышла лишь 23 декабря 2024 года, причём с обратной силой к 1 января 2024-го. В первый год режим действовал без утверждённой процедуры регистрации: заявители уже становились резидентами, но ещё не могли зарегистрироваться по правилам.

Сроки и органы регистрации

Заявление на IFICI подаётся до 15 января года, следующего за годом получения резидентства: для резидента 2025 года крайний срок — 15 января 2026-го. Для тех, кто стал резидентом ещё в 2024-м, действовал переходный срок до 15 марта 2025 года. Орган регистрации зависит от деятельности: за научную деятельность отвечает FCT, за проекты SIFIDE — ANI, за стратегические компании — AICEP и IAPMEI, за стартапы — Startup Portugal, а саму льготу администрирует налоговая служба (AT).

DAC8 и обмен рулингами

С 2026 года к взаимодействию с налоговой службой по этому режиму применяются европейские правила. Директива (ЕС) 2023/2226 (DAC8) распространила автоматический обмен предварительными трансграничными решениями на решения по налоговым делам физических лиц: обмену подлежит решение, вынесенное, изменённое или продлённое после 1 января 2026 года, если названная в нём сумма сделки превышает €1 500 000 либо если оно определяет, является ли лицо налоговым резидентом выдавшей страны.

Попадает ли регистрация IFICI в обмен

Сама регистрация по IFICI в сферу обмена, скорее всего, не попадает: заявление в AT и подтверждение профильного органа открывают доступ к установленной законом льготе, а налоговое резидентство предполагают уже установленным. Португальский инструмент, который входит в сферу обмена, — informação vinculativa по ст. 68 LGT (Lei Geral Tributária): ею разрешают спорные вопросы квалификации деятельности и состава освобождаемого зарубежного дохода, и по своему предмету это предварительное решение в смысле директивы.

Окончательная квалификация обеих процедур для целей DAC8 остаётся за португальской практикой: 30 января 2026 года Комиссия направила Португалии письмо о нарушении за нетранспозицию DAC8, и приведение внутренних правил в соответствие с директивой ещё продолжается. Ретроспективы у нормы нет: informação vinculativa 2021 года, которая продолжает действовать, не подлежит обмену, но её продление или изменение после 1 января 2026 года влечёт обмен документом целиком; планирование больше не может основываться на его непубличности.

Что освобождается и где границы

Зарубежные доходы освобождаются по методу exemption with progression: в Португалии они не облагаются, но входят в расчёт ставки для местного дохода. К освобождённым доходам относятся зарубежная зарплата, предпринимательский и профессиональный доход, дивиденды, проценты, роялти, аренда и прирост капитала. Если в каком-то году условия не выполняются, льготу можно вернуть в одном из оставшихся лет десятилетки, как только резидентство восстановлено.

Доход из юрисдикций португальского «чёрного списка» освобождения не получает, а повышенная ставка охватывает широкий круг доходов. По пункту 5 статьи 81 CIRS ставка 35% применяется к доходам любых категорий, выплаченным или предоставленным нерезидентами, домицилированными в стране или территории с «явно более благоприятным» налоговым режимом из утверждённого перечня. AT разбирает это на типовом примере: у сотрудника сертифицированного стартапа есть акции компании в Дубае, и дивиденды по ним облагаются по ставке 35% и не освобождаются. Механика взимания трёхступенчатая: удержание у источника, если выплату проводит или через себя направляет португальская структура с организованным учётом; удержание, если платёж идёт через уполномоченного посредника с базой в Португалии; автономное обложение по той же ставке во всех остальных случаях. Сам режим закрыт и для тех, кто когда-либо пользовался NHR или выбирал льготу для «бывших резидентов» (ex-residentes): после прежних преференций воспользоваться IFICI нельзя. Наконец, освобождение действует только на португальской стороне и не отменяет налог в стране источника.

Почему отказывают

Режим заявительный. Профильный орган подтверждает деятельность, но AT сохраняет право последующей проверки, и полученный статус не равен подтверждённому праву на него.

• Договор оказания услуг — самая частая причина. Понятие «posto de trabalho» в alíneas a), b), d), f) и g) пункта 1 статьи 58-A EBF предполагает именно трудовой договор, поэтому консультант, работающий с признанной AICEP компанией по prestação de serviços, под эти основания не проходит. Исключение одно: преподавание в португальском вузе по такому договору режим открывает — по alínea a).
• Разница между участником и управляющим участником. Alinea d) охватывает квалифицированные рабочие места и членов органов управления, поэтому socio в этом качестве права не имеет, а socio-gerente общества с единственным участником — имеет, как член органа управления.
• Прекращение самой деятельности. Когда заканчивается проект SIFIDE, основание по alinea e) отпадает, но право сохраняется, если в течение шести месяцев после окончания проекта начата новая квалифицирующая деятельность по любой из alineas пункта 1.

Календарь заявителя

Календарь заявителя состоит из трёх сроков: заявка — до 15 января года, следующего за годом получения резидентства; уведомление об изменении элементов регистрации — смены работодателя или компетентного органа — до 15 января следующего года вместе с новой заявкой, причём десятилетний срок от этого не перезапускается; в тот же срок уведомляют об утрате требований. Далее предусмотрены обязанности третьих лиц: по когорте 2025 года профильные органы передают сведения в AT до 15 февраля 2026 года, и в тот же срок компании подтверждают данные по alinea c). Опоздание работодателя имеет для заявителя те же последствия, что и его собственное. До 31 марта каждого года AT размещает статус заявки в личном кабинете.

Ставка удержания у источника по категориям A и B — 20%, но она не применяется автоматически: чтобы работодатель её применил, ему передают подтверждение о подаче заявки.

Документы и коды

Требования к документам у разных органов различаются. FCT запрашивает подтверждение регистрации в системе соцстрахования и подробное описание функций от работодателя, ANI — декларацию заказчика с названием проекта, датами начала и окончания, целями, планом работ и ролью заявителя. Различие между комплектами документов разных заявителей не свидетельствует о неправильной подаче.

Наконец, орган сверяет коды. Anexo II Portaria 352/2024/1 задаёт CAE приемлемых компаний: добыча — разделы 05–09, обрабатывающая промышленность — 10–33, информация и связь — 58–63, исследования и разработки в области естественных наук — группа 721, высшее образование — подкласс 85420, здравоохранение — подклассы 86100–86904.

Если IFICI не подходит: соседние режимы

Узкий круг критериев исключает значительную часть прежней аудитории NHR — состоятельных пенсионеров и пассивных инвесторов без квалифицируемой деятельности. Альтернативные европейские режимы: испанский «закон Бекхэма», итальянский flat tax для новых резидентов, греческий non-dom, швейцарский налог от расходов на жизнь. Пороги и критерии у всех разные, и выбор обычно сводится к структуре дохода и готовности реально перенести центр жизни. IFICI и эти четыре режима сопоставлены с тринадцатью другими на странице специальных налоговых режимов, где таблица «профиль дохода → режим» показывает, что работает для зарплаты, дивидендов, прироста капитала, carried interest, пенсии и дохода с платформ. По иммиграционной стороне виза D8 сравнена с двадцатью четырьмя другими визами для удалённой работы на странице виз цифрового кочевника, а ARI — с другими инвесторскими маршрутами в инвесторских маршрутах Европы. Для уезжающих из России важно, что СИДН с Португалией приостановлено указом № 585: доход из России освобождается в Португалии по IFICI, но российский налог у источника остаётся без договорных снижений; сравнение с девятью другими направлениями — в матрице на странице релокации из России.

Связь с налоговым резидентством

В теории флагов IFICI соответствует Флагу 2 — смене налогового резидентства ради льготного режима. Он работает только при наличии реального основания жить в стране — рабочего контракта, бизнеса или визы D8 для удалённых работников — и при фактическом прекращении прежней налоговой привязки. Освобождение зарубежных доходов не отменяет CRS-отчётности и не освобождает от налога в стране источника: это льгота на стороне Португалии, отсутствия налоговой отчётности и налогообложения во всём мире она не обеспечивает.