Концепция
Специальный налоговый режим предусматривает временные исключения из общей системы налогообложения для состоятельного лица, переезжающего в страну. Взамен новый резидент приносит в страну капитал, несёт в ней потребительские расходы и формирует налоговую базу. Почти всегда особые правила касаются зарубежных доходов: местный заработок облагается на общих основаниях, а дивиденды от голландского холдинга или прибыль от продажи акций США — по специальным правилам либо не облагаются вовсе.
Спецрежим всегда характеризуют четыре параметра: объект освобождения (зарубежный доход, прирост, наследство), срок действия, стоимость входа (фиксированный налог, инвестиция, сборы) и последствия прекращения режима. Сравнение только по одной ставке недостаточно.
В мире существуют десятки спецрежимов, объединяемых в пять правовых моделей. Страны меняют параметры каждые два-три года, а сами модели — почти никогда.
Пять типов налоговых режимов
1. Non-dom и remittance basis
Историческая британская модель: зарубежный доход не облагается, пока не ввезён в страну. Режим UK non-dom с апреля 2025 года заменён режимом FIG — четыре года освобождения зарубежных доходов и прироста, причём эти средства теперь можно свободно переводить в страну. Режим применяется к квалифицирующемуся новому резиденту при следующих условиях: десять последовательных лет небританского резидентства до первого квалифицирующего года и отдельное условие о возрасте самого лица — не менее десяти лет на начало налогового года. Finance Act 2026 сузил льготу: она вычитается только из того дохода или прироста, к которому относится, и правка действует задним числом с 2025-26. Заявление подаётся ежегодно; за каждый заявленный год утрачивается право на личный необлагаемый минимум и годовую необлагаемую сумму по CGT.
Эта модель применяется и в других странах Европы. Мальтийская Global Residence Programme облагает доход из иностранных источников только при его поступлении на Мальту, по ставке 15%, с минимальным налогом €15 000 в год; на Кипре применяется статус non-dom. См. также: налоговая реформа Кипра 2026 года.
2. Flat tax — фиксированный платёж
Заранее известный платёж определяет налогообложение всех зарубежных доходов:
| Страна | Платёж | Условия и оговорки |
|---|---|---|
| Италия | €100 000 в год при переносе места жительства по ст. 43 ГК Италии не позднее 10 августа 2024 года; €200 000 — после 10 августа 2024 года и до 1 января 2026 года; €300 000 — с 1 января 2026 года. Границы следуют из ст. 2 D.L. 113/2024 и ст. 1(25)–(26) Закона 199/2025. | Прежние когорты сохраняют свою ставку и €25 000 за каждого включённого в режим члена семьи; для переезда с 1 января 2026 года доплата составляет €50 000. Главный заявитель и три квалифицирующихся члена семьи новой когорты платят €450 000 в год. С 1 января 2027 года режим изложен в ст. 246 D.Lgs. 117/2026; непосредственно ст. 376(1)(e) отменяет статьи 1–191 DPR 917/1986, включая 24-bis, с даты по ст. 377. Отдельные правила прежних когорт продолжают действовать. |
| Греция | €100 000 в год | ст. 5A Налогового кодекса: плюс €20 000 за каждого включённого родственника, до 15 налоговых лет, при инвестиции от €500 000 в течение трёх лет после заявления (руководство AADE) |
| Швейцария | согласованной фиксированной суммы нет: база — наибольшая из фактических расходов на жизнь, семикратной годовой аренды, федерального минимума (435 000 CHF на 2026 год) и собственного минимума кантона | к базе применяются обычные ставки кантона и коммуны; сумма, указанная в рулинге, — результат расчёта, а не его замена. См. также: налог от расходов на жизнь |
Платёж обеспечивает предсказуемость налогообложения и не требует декларирования структуры доходов.
3. Специальный режим для наёмных работников и предпринимателей
Закон Бекхема в Испании (ст. 93 LIRPF) предусматривает ставку 24% на трудовой доход до €600 000. По ст. 93.2.c) облагается только доход, полученный в Испании, поэтому зарубежный пассивный доход налогом не облагается. По ст. 93.2.b) LIRPF весь трудовой доход, полученный за время применения режима, считается полученным в Испании: под 24% попадает и зарплата от иностранного работодателя, а не только испанская часть. Португальский IFICI (NHR 2.0) предусматривает 20% на квалифицируемый доход от сертифицированной деятельности в течение десяти лет для того, кто не был резидентом Португалии ни в один из пяти предшествующих лет. Греция, ст. 5C, освобождает половину греческого трудового или предпринимательского дохода на семь лет для того, кто не был резидентом пять из шести предшествующих лет.
4. Территориальные системы
При территориальном налогообложении страна в принципе не облагает зарубежный доход, поэтому отдельный спецрежим не нужен. Remittance-системы облагают зарубежный доход только при его ввозе.
5. Налоговые каникулы по сроку
Турция ввела 20-летнее освобождение зарубежных доходов — дивидендов, прироста, пассивного дохода — для тех, кто становится резидентом с 2026 года и не был налоговым резидентом три предыдущих календарных года; турецкий доход облагается как обычно, а к переходу имущества по наследству в льготный период применяется ставка 1%. Правовое основание: Закон № 7582, Официальная газета от 4 июня 2026 года № 33270, новая статья mükerrer 20/D Закона о подоходном налоге. Тем же законом предусмотрена отдельная амнистия активов с декларированием до 31 июля 2027 года. Это отдельная мера, отличная от освобождения зарубежных доходов.
Для новых репатриантов и вернувшихся резидентов в Израиле предусмотрено освобождение для новых резидентов, срок которого начинается с приезда.
Срок налоговых каникул начинается с момента переезда, поэтому их применение планируют с учётом конкретного события — продажи бизнеса, vesting, выхода из фонда.
Критерии выбора режима
Последовательность выбора всегда одинакова: сначала определяют структуру доходов переезжающего (зарплата, дивиденды, прирост, carry), затем — какие доходы режим освобождает, после этого — стоимость входа и требования к присутствию. Климат и школы учитывают в последнюю очередь. Обратный порядок, при котором страну выбирают по климату и школам, а налоговые условия подбирают после, обычно обходится дороже обычного резидентства.
Риски
Основных рисков три. Политический риск связан с отменой режима (UK non-dom, португальский NHR первой версии) или ужесточением условий; помогает только grandfathering, если он предусмотрен. Формальный риск связан с тем, что почти каждый режим требует заявления в срок: в Испании — уведомления в течение шести месяцев с начала работы, в Италии — опциона к сроку подачи декларации после положительного ответа на запрос. Пропуск срока необратим. Третий риск — поведенческий: если центр жизненных интересов остаётся в прежней стране, никакие документы не обеспечивают применения режима.
Фактическое присутствие и налоговое резидентство
Применение любого режима зависит от физического присутствия и реальных связей. Большинство стран дают резидентство за 183 дня в году или за перенос центра жизненных интересов — семьи, жилья, бизнеса. Сертификат налогового резидента сам по себе недостаточен: если квартира, счета и дети остались в прежней стране, она через tie-breaker по СОИДН продолжит считать налогоплательщика своим резидентом. Поэтому substance — снятое или купленное жильё, реально проведённые в стране дни, местные счета — в случае спора определяет, признают ли за переезжающим режим.
Российское налоговое резидентство и связанные обязанности
Зарубежный спецрежим сам по себе не прекращает российские обязанности. Пока человек остаётся налоговым резидентом РФ (те же 183 дня), мировой доход декларируется в России, а правила КИК и валютного резидентства действуют независимо от того, какой режим получен за границей. Поэтому сначала прекращается российское резидентство, решаются вопросы налога на выход, КИК и валютной отчётности, и только затем применяется зарубежный режим. Иначе возможно резидентство сразу в двух странах и двойное налогообложение до применения tie-breaker.
Изменения специальных налоговых режимов
В последние годы богатые юрисдикции с собственной налоговой базой сворачивают льготы: Великобритания отменила non-dom, Португалия сузила NHR до нескольких профессий. Те, кто конкурирует за мобильный капитал, повышают стоимость входа и увеличивают срок действия режима: Италия довела паушальный платёж до €300 000, Турция ввела 20-летнее освобождение. Территориальные системы действуют, например, в Грузии или ОАЭ: в них нет отдельной льготы, которую можно отменить. Требования к прозрачности при этом продолжают ужесточаться.
Прозрачность: CRS 2.0 и CARF
Пересмотренная редакция CRS применяется в ЕС и Швейцарии с 1 января 2026 года; в отчёт добавились отметка о наличии валидной самосертификации и роль контролирующего лица в структуре. Отчётность по криптоактивам вводится поэтапно: сбор данных первой волны начался 1 января 2026 года, по списку обязательств Глобального форума в редакции от 14 сентября 2026 года первые обмены проводят 46 юрисдикций к 2027 году, ещё 27 — к 2028-му, а к 2029-му — четыре: Аргентина, Азербайджан, Мексика и США.
Обмен рулингами (DAC8)
Из этих мер прозрачности наиболее непосредственно со спецрежимами связан обмен предварительными решениями. Директива (ЕС) 2023/2226 (DAC8) распространила автоматический обмен предварительными трансграничными решениями на решения по налоговым делам физических лиц и отнесла к таким решениям те, что определяют налоговое резидентство в выдавшей стране. Обмену подлежит решение, вынесенное, изменённое или продлённое после 1 января 2026 года, если названная в нём сумма сделки превышает €1 500 000 либо если оно отвечает на вопрос о резидентстве. Для спецрежимов условие о резидентстве имеет более прямое значение, чем условие о сумме сделки: участник режима обычно располагает подтверждением статуса — итальянским interpello, испанской consulta vinculante DGT, португальской informação vinculativa, — и такие документы определяют именно налоговое резидентство.
Норма не имеет обратной силы: подтверждение 2021 года, которое просто продолжает действовать, в обмен не идёт. Изменение или продление документа после 1 января 2026 года вводит его в обмен целиком, и с этого момента сведения о режиме одновременно доступны всем заинтересованным администрациям ЕС, включая страну выхода. Отнесение конкретной процедуры к сфере обмена определяется национальной практикой: регистрационные акты о доступе к режиму — португальская регистрация по IFICI, испанское уведомление о выборе режима — менее явно соответствуют определению предварительного решения, чем полноценные рулинги. Сроки имплементации также различаются: 30 января 2026 года Комиссия начала процедуры о нарушении против двенадцати государств-членов за нетранспозицию DAC8, и Греция, Испания и Португалия в этом списке. См. также: обмен предварительными решениями по физическим лицам.
Реальную экономию определяют три фактора: виды освобождаемых доходов, срок действия льготы и надлежащее выполнение требований при выходе из прежней юрисдикции. Льгота ограничена сроком; её применение планируют с учётом конкретного события, а последствия выхода рассчитывают заранее.
Сравнение специальных налоговых режимов
Десять режимов для переезжающей семьи сравниваются по объекту и сроку освобождения, стоимости входа, сроку предшествующего нерезидентства и действию налоговых соглашений с Россией. Условия и цифры приведены по состоянию на сентябрь 2026 года.
| Режим | Что освобождено и на какой срок | Цена входа или ставка | Ценз нерезидентства | СОИДН с РФ |
|---|---|---|---|---|
| Италия, ст. 24-bis | зарубежный доход под замещающим налогом; прирост по квалифицированным участиям в первые пять налоговых периодов облагается в обычном порядке | €300 000 в год и €50 000 за включённого в режим члена семьи при переносе места жительства по ст. 43 ГК с 1 января 2026 года; €200 000 — после 10 августа 2024 года и до 1 января 2026 года; €100 000 — не позднее 10 августа 2024 года. В двух прежних когортах сохраняется €25 000 за члена семьи. С 1 января 2027 года применяется ст. 246 нового закона с сохранением отдельных правил когорт. | 9 из 10 предшествующих налоговых периодов | приостановлено указом № 585 |
| Греция, ст. 5A | доход из иностранных источников, до 15 налоговых лет | €100 000 в год, +€20 000 за родственника; инвестиция €500 000 в течение 3 лет после заявления | 7 из 8 предшествующих лет | приостановлено указом № 585 |
| Греция, ст. 5B | доход из иностранных источников, включая пенсии, по ставке 7%, до 15 налоговых лет | 7% (единая ставка) | 5 из 6 предшествующих лет | приостановлено указом № 585 |
| Греция, ст. 5C | 50% греческого трудового или предпринимательского дохода, на 7 налоговых лет | нет; новая работа или бизнес в Греции | 5 из 6 предшествующих лет | приостановлено указом № 585 |
| Швейцария, налог от расходов | налог считается от базы, заданной расходами на жизнь, а не от фактического дохода | обычные ставки на базу не ниже наибольшей из 435 000 CHF (федеральный минимум с 2026 года) и семикратной годовой аренды | — | приостановлено указом № 585 |
| Мальта GRP | доход из иностранных источников облагается только при поступлении на Мальту, по ставке 15% | минимальный налог €15 000 в год; недвижимость от €275 000 (€220 000 на юге и Гозо) или аренда от €9 600 (€8 750) | — | приостановлено указом № 585 |
| Португалия IFICI | 20% на квалифицируемый доход от сертифицированной деятельности, 10 лет подряд | нет; квалифицируемая деятельность | 5 предшествующих лет | приостановлено указом № 585 |
| Испания, режим Бекхэма | трудовой доход по 24% до €600 000 и 47% сверх, весь считается испанским по ст. 93.2.b); облагается только доход, полученный в Испании; год переезда и пять следующих периодов | нет | 5 предшествующих налоговых периодов | приостановлено указом № 585 |
| Великобритания, FIG | квалифицируемые зарубежные доходы и прирост, 4 налоговых года; после Finance Act 2026 каждая льгота вычитается только из того дохода или прироста, к которому относится | за каждый заявленный год утрачивается право на личный необлагаемый минимум и годовую необлагаемую сумму по CGT | 10 последовательных налоговых лет; возраст от 10 лет | конвенция 1994 года приостановлена целиком |
| Турция, ст. 20/D | доход из иностранных источников, 20 лет, для поселившихся с 1 января 2026 года; наследование в льготный период по ставке 1% | нет | 3 календарных года без турецкого домициля или налоговой обязанности | действует, вне перечня указа № 585 |
Платные режимы — Италия, Греция 5A, Швейцария и мальтийский минимальный налог — обеспечивают определённость в налогообложении зарубежного дохода. Режимы без платежа при вступлении — Бекхэм, IFICI, Греция 5C, британский FIG и турецкая ст. 20/D — ограничены условиями допуска или сроком действия льготы. К таким ограничениям относятся трудовой договор или сертифицированная деятельность, десять лет предшествующего отсутствия и четыре года льготы.
Фактическое присутствие и предшествующее отсутствие — разные условия. Присутствие относится к общим правилам налогового резидентства страны въезда, а предшествующее отсутствие — к условиям применения спецрежима: 9 из 10 периодов в Италии, 7 из 8 лет в Греции по 5A, 10 лет в Великобритании, 5 в Испании и Португалии, 3 календарных года в Турции. Соответствие первому условию не означает соответствия второму: вернувшийся итальянец, бывший резидентом четыре года назад, является резидентом, но не новым резидентом для ст. 24-bis. В Испании действует дополнительное ограничение по виду трудовых отношений: ст. 93 исключает особое трудовое отношение профессиональных спортсменов.
Налоговые соглашения и автоматический обмен с РФ
Для держателя паспорта РФ дополнительно имеет значение действие налогового соглашения с Россией. Италия, Греция, Швейцария, Мальта, Португалия и Испания входят в перечень указа № 585: распределительные статьи их соглашений с Россией приостановлены, так что льготные ставки у источника по выплатам из РФ не работают. Великобритания полностью приостановила действие конвенции 1994 года с апреля 2025 года, поэтому в отношениях двух стран не применяются и служебные статьи. Израиль и Турция — вне перечня, их договоры применяются; с ОАЭ новое соглашение действует в полном объёме с 1 января 2026 года.
Второй слой — автоматический обмен. Перечень автообмена ФНС сжимается: государств — членов ЕС нет уже в перечне по приказу от 30.10.2024 № ЕД-7-17/916@, а заменивший его приказ от 14.10.2025 № ЕД-7-17/883@ не включил и Бермуды, БВО, Гибралтар и Тёркс и Кайкос. Для российского резидента порядок остаётся обратным: сначала прекращение российского резидентства и закрытие КИК, затем режим.
Юрисдикции с низким или нулевым налогом на физических лиц
В отдельной группе юрисдикций низкий или нулевой налог на физических лиц применяется на общих основаниях, без отдельного спецрежима; затраты связаны с получением вида на жительство. Эти юрисдикции различаются ценой разрешения, требуемым присутствием, договорной сетью, от которой зависит возврат иностранного налога у источника, и доступом к банкам. К этой группе относятся: Монако, Андорра, Гибралтар, Джерси и Гернси, Бермуды, Кайманы, Лихтенштейн, Саудовская Аравия и ОАЭ. Основное различие определяется договорной сетью: Министерство финансов ОАЭ указывает 137 заключённых соглашений об избежании двойного налогообложения, что позволяет резиденту ОАЭ возвращать иностранный налог у источника так, как база без конвенций не позволяет. Для держателя паспорта РФ также имеет значение соглашение с Россией: новое соглашение России с ОАЭ применяется с 1 января 2026 года со ставкой 10% на дивиденды, проценты и роялти.
Территориальные и remittance-системы
В ряде стран налог на физических лиц распространяется на зарубежный доход лишь частично: по территориальному принципу, при ввозе или с освобождениями и каникулами для новичков, по правилам соответствующей юрисдикции: Грузия, Панама, Парагвай, Коста-Рика, Малайзия, Таиланд, Маврикий, Гонконг, Сингапур и Уругвай. Основной риск связан с переквалификацией: работа, выполняемая с территории, оценивается по месту её выполнения, каким бы иностранным ни был клиент, что создаёт риск для удалённого специалиста, переехавшего ради такого налогообложения. В remittance-системе объект планирования — банковский перевод, а не договор.
Выбор режима по видам дохода
Выбор спецрежима зависит от вида дохода. Получатель зарплаты выбирает между режимами, снижающими местную ставку, — Бекхэм по 24%, IFICI по 20%, Греция 5C с освобождением половины дохода, — и у каждого свой тест категории. Для лица, живущего на доходы от капитала, выбор состоит между платными режимами с определённостью налогообложения (Италия, Греция 5A, Швейцария, мальтийский минимальный налог) и освобождением на ограниченный срок без такого платежа (британские четыре года, турецкие двадцать). При предстоящей продаже приоритет имеет согласование сроков: прирост должен возникнуть после окончания прежнего резидентства и в течение срока новой льготы, а налог на выход в стране отъезда возникает в день выезда независимо от условий страны въезда.
Пример: €2 000 000 пассивного дохода
В примере рассматривается одно физическое лицо с зарубежным портфелем, приносящим €1 200 000 дивидендов, €500 000 процентов и €300 000 прироста в год. Лицо не имеет местного дохода и не работает. Приведён налог в новой стране за первый полный год. В условиях примера иностранный налог у источника и правила выхода из страны отъезда одинаковы для всех вариантов и не включены в расчёт.
| Режим | Налог за первый год | Эффективная ставка | Условия и затраты, не отражённые в сумме налога |
|---|---|---|---|
| Италия, ст. 24-bis | €300 000 | 15% | ещё €50 000 за члена семьи; прирост по квалифицированным участиям в первые пять периодов — по обычным ставкам |
| Греция, ст. 5A | €100 000 | 5% | €500 000 инвестиций в течение трёх лет; ещё €20 000 за родственника |
| Мальта GRP | минимум €15 000; 15% от всего, что поступает на Мальту | около 1% при ввозе €100 000 | квалифицируемая недвижимость или аренда |
| UK FIG | €0 на квалифицируемые зарубежные доходы и прирост четыре года | 0%, затем обычные британские ставки | десять лет предшествующего отсутствия; за каждый заявленный год утрачивается право на личный минимум и необлагаемую сумму по CGT |
| Испания, Бекхэм | €0 в Испании на зарубежный доход | 0% | нужен квалифицируемый переезд под работу или предпринимательскую деятельность; шесть периодов |
| Турция, ст. 20/D | €0 | 0% | двадцать лет; три календарных года без турецкого домициля или налоговой обязанности до переезда |
При таком доходе разница между платными и нулевыми режимами составляет два порядка. При снижении дохода сравнительное преимущество режимов меняется: при €400 000 в год итальянский фиксированный платёж соответствует ставке 75%, греческий — 25%, а ставки нулевых режимов не меняются. Платёж обеспечивает установленный законом срок, который не заканчивается через четыре года, и статус, который страна выхода проверяет по закону, а не по разрешению на жительство. Для лица, прекращающего российское резидентство, аргумент о договорном резидентстве слабее: соглашения Италии и Греции с РФ приостановлены указом № 585.
Спецрежим распространяется на зарубежный доход, а местный заработок облагается на общих основаниях. Существуют только пять типов режимов: non-dom, фиксированный платёж, режим для наёмных работников и предпринимателей, территориальная система и налоговые каникулы с ограниченным сроком действия. Выбор зависит от структуры дохода переезжающего. Результат применения режима определяют три фактора сопоставимой значимости: своевременная подача заявления, фактический перенос центра жизненных интересов и надлежащее выполнение требований при выходе из прежней юрисдикции. Спецрежим не отменяет CRS, отчётность по криптоактивам и обмен предварительными решениями.
Q/A
Выбор и применение режима
Можно ли совмещать спецрежим с удалённой работой на компанию из другой страны?
В большинстве случаев совмещение возможно; это типовой сценарий для Beckham Law и FIG. Однако заработок за дни, фактически отработанные в стране применения режима, почти всегда облагается налогом в этой стране. Испанский режим ст. 93 LIRPF предусматривает, что по ст. 93.2.b) весь трудовой доход за время его применения считается полученным в Испании, включая зарплату иностранного работодателя. Постоянное рабочее место при этом может образовать постоянное представительство работодателя.
Какой режим дешевле всего при €2 000 000 дивидендов и процентов?
Зарубежный доход не облагают турецкое двадцатилетнее освобождение и британский FIG на свои четыре года, а мальтийская GRP предусматривает минимум €15 000 плюс 15% от поступившего на Мальту. В Италии платёж составляет €300 000 в год для переезжающих по ст. 43 ГК с 1 января 2026 года (прежние когорты сохраняют €100 000 или €200 000), в Греции — €100 000 плюс инвестиция €500 000. Платёж обеспечивает установленный законом срок и статус, который страна выхода может проверить; нулевое налогообложение действует в течение ограниченного срока. Для лица, прекращающего российское резидентство, договорный аргумент слабее: соглашения Италии и Греции с РФ приостановлены.
Какие режимы открыты самозанятому или фрилансеру?
В платных режимах вид деятельности не определяет доступ к режиму, пока доход является зарубежным: Италия и Греция 5A учитывают зарубежный доход, а не деятельность. Сфера трудовых режимов уже: ст. 93 LIRPF охватывает трудовой доход и доход от деятельности, признанной предпринимательской, португальский IFICI требует сертифицированной деятельности, а греческая ст. 5C применяется к трудовому или предпринимательскому доходу в Греции. Где бы ни выполнялась работа физически, правила источника этой страны продолжают действовать.
Может ли профессиональный спортсмен воспользоваться режимом Бекхэма?
Нет. Ст. 93.1.b).1º LIRPF исключает особое трудовое отношение профессиональных спортсменов по RD 1006/1985. Игрок на таком контракте платит обычный IRPF; исключение привязано именно к этому особому отношению, поэтому менеджера клуба на обычном трудовом договоре оно не затрагивает.
Срок действия и последствия прекращения режима
Что происходит после окончания режима?
Человек становится обычным резидентом с мировым налогообложением. Поэтому стратегию выхода (следующая юрисдикция, реализация прироста, реструктуризация холдинга) планируют в момент начала применения режима, а не за полгода до конца.
Режим защищает от КИК и автоматического обмена?
Нет. CRS-отчётность продолжается, а правила КИК действуют в стране резидентства владельца. Взаимодействие спецрежима с ними проверяется по каждой стране отдельно: общего правила здесь нет. Необходимо различать правила КИК страны выхода, которые действуют, пока там сохраняется резидентство, и правила КИК страны въезда.