Концепция
Налоговый спецрежим — это сделка между государством и состоятельным переезжающим: вы привозите капитал, потребление и налоговую базу, государство на время выключает для вас часть своей налоговой системы. Почти всегда это касается зарубежных доходов: локальный заработок облагается как у всех, а вот дивиденды от голландского холдинга или прибыль от продажи акций США — по специальным правилам или не облагаются вовсе.
Режимов в мире десятки, но юридически это пять конструкций. Понимание конструкции важнее списка стран: страны меняют параметры каждые два-три года, конструкции — почти никогда.
Пять конструкций
1. Non-dom и remittance basis
Историческая британская модель: зарубежный доход не облагается, пока не ввезён в страну. Сам UK non-dom в 2025 году заменён режимом FIG (четыре года освобождения для new arrivals), но конструкция жива: Кипр с правилом 60 дней, Греция, Мальта, Ирландия. Таиланд с 2024 года движется в обратную сторону — облагает ввезённый доход.
2. Flat tax — фиксированный платёж
Вы платите заранее известную сумму и закрываете вопрос по всем зарубежным доходам: Италия — €300 000 в год для новых резидентов, Греция — €100 000, Швейцария — паушальный налог по расходам. Дорого, зато предсказуемо и без декларирования структуры доходов.
3. Специальный режим для наёмных и предпринимателей
Закон Бекхема в Испании — плоские 24% на испанский заработок до €600 000 и освобождение большинства зарубежных доходов; Portugal IFICI (NHR 2.0) — 20% для квалифицированных профессий; Пуэрто-Рико Act 60 — 0% на прирост капитала для новых резидентов при сохранении паспорта США.
4. Территориальные системы
Страна в принципе не облагает зарубежный доход — режим не нужен: Грузия, Панама, Парагвай, Коста-Рика, Гонконг и Сингапур (с оговорками по remittance и FSIE). Это самый устойчивый вариант: нечего отменять.
5. Налоговые каникулы по сроку
Турция — 20 лет без налога на зарубежные доходы для новых резидентов, Израиль — 10 лет для репатриантов, Уругвай — налоговые каникулы. Часы тикают с момента переезда, поэтому каникулы планируют под конкретное событие — продажу бизнеса, vesting, выход из фонда.
Как выбирать
Последовательность всегда одна: сначала структура ваших доходов (зарплата, дивиденды, прирост, carry), затем — какие из них режим реально освобождает, затем цена входа и обязательства присутствия. И только в конце — климат и школы. Режим, выбранный от образа жизни, а не от структуры доходов, обычно стоит дороже обычного резидентства.
Риски
Главных рисков три. Первый — политический: режимы отменяют (UK non-dom, португальский NHR первой версии) или ужесточают, и спасает только grandfathering, если он прописан. Второй — формальный: почти каждый режим требует заявления в срок (Modelo 149 в Испании, выбор в декларации в Италии) — опоздание необратимо. Третий — поведенческий: центр жизненных интересов, оставшийся в старой стране, перечёркивает любую бумагу.
Вопросы и ответы
Можно ли совмещать спецрежим с удалённой работой на компанию из другой страны?
Чаще да — это типовой сценарий Beckham Law и FIG. Но заработок за дни, отработанные физически в стране режима, почти всегда облагается локально, а постоянное рабочее место может создать permanent establishment для работодателя.
Что происходит после окончания режима?
Вы становитесь обычным резидентом с мировым налогообложением. Поэтому стратегию выхода (следующая юрисдикция, реализация прироста, реструктуризация холдинга) закладывают в момент входа, а не за полгода до конца.
Режим защищает от КИК и автоматического обмена?
Нет. CRS-отчётность идёт своим чередом, а правила КИК действуют в стране вашего резидентства — часть режимов (например, итальянский flat tax) выключает их явно, часть — нет. Это нужно проверять отдельно по каждой стране.