🇮🇹Италия: flat tax для новых резидентов (€300k с 2026)

Концепция

Италия предлагает один из самых известных в Европе режимов для состоятельных переезжающих — «режим новых резидентов» (regime dei neo-residenti, ст. 24-bis Налогового кодекса TUIR). Вместо обычного прогрессивного налога новый резидент платит фиксированную сумму (flat tax) за весь иностранный доход — независимо от его размера — на срок до 15 лет.

Это замещающий налог (substitute tax): он закрывает итальянский налог на иностранные доходы, но не делает доход невидимым для других стран.

Статус и сумма на 20 августа 2026. С введения режима в 2017 году сумма поднималась дважды, и когорты разводятся не по году декларации, а по дате переноса резиденции в Италию (ст. 43 ГК Италии).

€100 000 — для перенёсших гражданско-правовое место жительства в Италию не позднее 10 августа 2024 года: ст. 2, п. 2 декрета-закона 113/2024 распространяет повышение только на переезды после даты его вступления в силу. €200 000 — по ст. 2 этого декрета (GU № 186 от 9 августа 2024 г., в силе с 10 августа 2024 г., конвертирован с изменениями законом от 7 октября 2024 г. № 143) — для перенёсших резиденцию после этой даты. €300 000 — по ст. 1 комме 25 закона от 30 декабря 2025 г. № 199 (бюджетный закон на 2026 год, опубликован в GU № 301 от 30 декабря 2025 г., вступил в силу 1 января 2026 г.) — для тех, кто переносит резиденцию с 1 января 2026 года: комма 26 привязывает новые суммы именно к дате переноса. Прежние суммы сохраняются за вошедшими раньше (грандфазеринг). Доплата за каждого члена семьи поднята той же коммой 25 с €25 000 до €50 000 и идёт по тому же правилу когорт; декрет-закон 113/2024 её не менял.

Реквизит нормы: ст. 24-bis Сводного текста законов о подоходных налогах (Testo unico delle imposte sui redditi, TUIR), утверждённого декретом Президента Республики от 22 декабря 1986 г. № 917. Она действует по 31 декабря 2026 года включительно: новый Сводный текст (законодательный декрет от 19 июня 2026 г. № 117, GU № 152 от 3 июля 2026 г., очередное приложение № 26) переносит режим в ст. 246, а режим для пенсионеров — в ст. 247, применяется с 1 января 2027 года (ст. 377) и с той же даты отменяет статьи 1–191 декрета Президента № 917/1986 (ст. 376, п. 1, буква e) — поэтому Normattiva уже помечает ст. 24-bis как отменённую. Комма 2 ст. 246 называет действующие суммы — €300 000 в год и €50 000 за члена семьи; правила, сохраняющие меньшие суммы за перенёсшими резиденцию раньше, остаются в комме 26 закона 199/2025 и ст. 2 декрета-закона 113/2024, которых нет в перечне отменяемых норм. Комма 7 ст. 246 переносит в новый кодекс и запрет кумуляции: опцию нельзя совмещать с режимом impatriati (ст. 225, прежде ст. 5 D.Lgs. 209/2023) и с коммами 1–5 ст. 226 о возвращающихся исследователях.

История: зачем Италии этот режим

Режим появился не на пустом месте. Его ввёл бюджетный закон 2017 года (Legge 232/2016, статья 24-bis TUIR) — в момент, когда Британия ужесточала свой non-dom, а состоятельные иностранцы искали предсказуемую альтернативу в Европе. Италия предложила то, что десятилетиями делала Швейцария через аккордный налог: платить заранее известную сумму и не отчитываться за каждый евро зарубежного дохода.

Расчёт оправдался: за режимом потянулись предприниматели, спортсмены и крупные рантье. Популярность обернулась удорожанием — входной билет поднимали раз в несколько лет по простой логике: спрос есть, значит, цену можно повышать без потери потока заявителей. Так разовая льгота превратилась в постоянный, но дорожающий инструмент бюджета.

Как работает flat tax

Механика режима сводится к семи параметрам:

• сумма: фиксированный налог за весь иностранный доход (ставка — по году входа в режим);
• срок: до 15 лет, продление автоматически каждый год;
• семья: доплата за каждого включённого члена семьи по дате переноса его резиденции (ст. 24-bis TUIR, комма 2): €25 000 для перенёсших до 1 января 2026 года, €50 000 — с этой даты;
• покрытие: дивиденды, проценты, прирост капитала, иностранная недвижимость и т.д.;
• освобождение от мониторинга иностранных активов (декларация RW) и от налогов на иностранные активы (IVIE/IVAFE);
• освобождение от налога на наследование и дарение по иностранным активам в период режима;
• итальянский доход облагается обычным прогрессивным налогом (IRPEF, до 43% плюс местные надбавки).

Анти-абьюз оговорка: прирост капитала от «квалифицированных» долей участия (partecipazioni qualificate) в первые 5 лет режима не попадает под flat tax и облагается обычным порядком.

Кто может войти

Главное условие: не быть налоговым резидентом Италии минимум 9 из последних 10 лет до переезда. Режим выбирается (опционально) при переносе налогового резидентства в Италию. Экономически он имеет смысл при крупном пассивном иностранном доходе, когда фиксированная сумма выгоднее прогрессивной ставки.

Как оформить и когда платить

Flat tax не назначают автоматически — её выбирают в годовой налоговой декларации (Redditi PF, раздел NR). Комма 3 статьи 24-bis TUIR предписывает осуществлять опцию после получения положительного ответа на специальный запрос предварительного заключения (istanza di interpello), поданный в Agenzia delle Entrate по ст. 11 комме 1 букве f) закона от 27 июля 2000 г. № 212 в срок подачи декларации за налоговый период, в котором резиденция перенесена в Италию; с этого же периода опция и действует. Заключение подтверждает право на режим и снимает споры на годы вперёд.

С 2026 года у interpello появилась вторая аудитория. Директива (ЕС) 2023/2226 (DAC8) переписала статью 3(14) и статью 8a(4) Директивы 2011/16/EU: предварительное решение о том, является ли физическое лицо налоговым резидентом выдавшей страны, прямо отнесено к трансграничным решениям, а автоматический обмен распространён на решения по налоговым делам физических лиц. Под обмен идёт решение, вынесенное, изменённое или продлённое после 1 января 2026 года, если сумма сделки или серии сделок превышает €1 500 000 и эта сумма в самом решении названа, либо если решение определяет налоговое резидентство в выдавшей стране.

Interpello по ст. 24-bis TUIR отвечает по своему предмету именно на второй вопрос — заявитель доказывает, что не был резидентом Италии 9 из последних 10 лет, — и потому попадает в обмен без всякого сопоставления с суммой. Ответ Agenzia delle Entrate уходит в центральный директорий ЕС и виден налоговым администрациям всех государств-членов, включая страну, из которой заявитель переехал, — периметр и сроки этого обмена разобраны в статье про обмен предварительными решениями по физлицам.

Решения, вынесенные раньше, эта норма не захватывает: interpello 2021 года, который просто продолжает действовать, по DAC8 не обменивается. Периметр открывает любое действие с самим решением — изменение или продление после 1 января 2026 года вводит его в обмен целиком. Планирование, которое держалось на непубличности полученного подтверждения, работает ровно до первого такого шага.

Платёж — раз в год единой суммой, в срок уплаты годового баланса по IRPEF (к 30 июня), через форму F24. Рассрочки и «права на ошибку» нет: пропуск платежа означает потерю режима без восстановления.

Совмещение с новым режимом для въезжающих работников (D.Lgs 209/2023) налоговая сначала допустила, но окно закрывается: ст. 2 декрета-закона D.L. от 27 марта 2026 г. № 38 (в силе с 28 марта 2026 года, конвертирован законом от 22 мая 2026 г. № 88 — то есть это уже действующая норма, а не временный декрет) прямо запретила кумуляцию ст. 24-bis TUIR и ст. 5 D.Lgs 209/2023 для тех, кто переносит налоговое резидентство в Италию с 1 января 2027 года. Перенёсшие резидентство до 31 декабря 2026 года совмещение сохраняют.

Иммиграционная часть: как получить резидентство

Flat tax — это налоговый режим, а не виза. Чтобы стать налоговым резидентом, нужно реально перенести резидентство (более 183 дней или центр жизни). Маршруты:

• Граждане ЕС/ЕЭЗ: виза не нужна, достаточно регистрации резидентства.
• Инвесторская виза (Investor Visa, «золотая»): €250 000 в инновационный стартап, €500 000 в итальянскую компанию (S.r.l.), €1 млн благотворительное пожертвование или €2 млн в гособлигации. Виза независима от flat tax: она даёт резидентство, а налог считается отдельно.
• Виза для финансово независимых (elective residence visa): пассивный доход не ниже €31 000/год на основного заявителя; на сопровождающего супруга порог растёт минимум на 20% (около €37 200 на пару), на каждого ребёнка — минимум на 5% (около €1 550); доход должен быть автономным и не от работы по найму, жильё и медстраховка; без права работать в Италии. Это не порог «на человека»; реквизит — пункт 13 приложения A к межминистерскому декрету МИД Италии № 850 от 11 мая 2011 г., где порог задан как тройной годовой размер по таблице A директивы МВД от 1 марта 2000 г.; консульства вправе требовать больше минимума.

Контекст: как это смотрится рядом с другими режимами

Фиксированная сумма независимо от размера дохода делает режим выгодным при очень крупном иностранном доходе — там, где прогрессивная шкала отняла бы куда больше. Соседи по рынку устроены иначе. Греция почти буквально скопировала итальянскую модель: те же €100 000 в год. Швейцария десятилетиями берёт аккордный налог по расходам, а не по доходу. Испания по закону Бекхема даёт плоскую ставку 24% до €600 000, но льгота неполная: по ст. 93.2.b) LIRPF трудовой доход (rendimientos del trabajo) облагается всемирно, а ст. 17.2.a) относит к нему и пенсии — «en todo caso». Великобритания с апреля 2025 отменила non-dom и оставила новоприбывшим лишь четырёхлетнее освобождение (FIG). На этом фоне Италия выигрывает длиной в 15 лет и предсказуемостью, но после 2026 года несёт самую высокую входную цену. Италия, Греция, Швейцария, Испания и Великобритания стоят на одной сетке с тринадцатью другими режимами — что освобождено, срок, цена входа, присутствие, условие о прежнем нерезидентстве, семейная доплата, срок заявления, СИДН с РФ — на странице специальных налоговых режимов, где расчёт на €2 000 000 пассивного дохода ставит итальянские €300 000 рядом с остальными. Инвесторская виза, на которой обычно заходит держатель паушаля, сравнена с другими европейскими маршрутами в инвесторских маршрутах Европы; для граждан России и Беларуси приём по ней приостановлен распоряжением председателя комитета от 14 июля 2023 года, а после ноты МИД Италии от 20 марта 2024 года — и для граждан третьих стран со вторым паспортом России или Беларуси; действие отдельных положений СИДН России с Италией приостановлено указом № 585.

Риски и что учесть

Пять рисков режима проверяются до переноса резидентства.

• flat tax не закрывает налоги страны выхода: контролируемые иностранные компании (CFC), налог на выход (exit tax), тай-брейкер по налоговому соглашению, налогообложение по гражданству;
• нужно реально стать итальянским резидентом (центр жизни), иначе режим не работает;
• «квалифицированные» доли в первые 5 лет — вне режима;
• рост ставки до €300 000 сдвигает порог выгодности вверх;
• фиксированная сумма платится ежегодно независимо от того, был ли доход.

Спортсмен и паушаль: что осталось после D.Lgs. 209/2023

До 2024 года у профессионального спортсмена был отдельный вход в льготу. Ст. 5 co. 2-quater «декрета роста» (D.L. 34/2019, конвертирован L. 58/2019) добавила в ст. 16 D.Lgs. 147/2015 комма 5-quater: спортсменам с трудовыми отношениями по L. 91/1981, переносившим резидентство начиная с 2020 года, в базу IRPEF включалась половина итальянского дохода (у обычных impatriati — только 30%), повышенная южная льгота не применялась, а сам выбор режима стоил взноса 0,5% от налоговой базы в пользу развития юношеского спорта. Срок — 5 налоговых периодов.

Ст. 5 co. 9 D.Lgs. 209/2023 (применяется с 2024 года) отменила и ст. 16 D.Lgs. 147/2015, и спортивные комма 2-bis — 2-quinquies ст. 5 D.L. 34/2019. Новый режим impatriati даёт 50% освобождения (60% при несовершеннолетнем ребёнке), но с потолком дохода €600 000, на 5 налоговых периодов, при 3 годах вне Италии (6–7 при переводе внутри группы), обязательстве оставаться резидентом 4 года и — ключевое — при «высокой квалификации или специализации» по D.Lgs. 108/2012 и D.Lgs. 206/2007. Отдельной спортивной дорожки больше нет: футболист без диплома третьей ступени этот тест не проходит; спортсмены с профильным высшим образованием формально в игру попадают, но вопрос спорный и решается индивидуально.

Переходное правило: старые правила сохраняются за теми, кто зарегистрировал резидентство в Италии до 31 декабря 2023 года, а для спортивных трудовых отношений — за теми, чей контракт подписан до той же даты.

Что остаётся спортсмену в 2024–2026 годах — ст. 24-bis TUIR. Но паушаль закрывает только иностранный доход: зарплата от итальянского клуба — трудовой доход по L. 91/1981 и D.Lgs. 36/2021, она идёт по обычной шкале IRPEF до 43% плюс надбавки. Официального подтверждения налоговой позиции конкретного спортсмена нет и быть не может — это налоговая тайна; квалификацию доходов от прав на изображение нужно анализировать отдельно.

Права на изображение — самая уязвимая часть спортивной структуры. В январе 2019 года Роналду урегулировал в Испании четыре эпизода налогового мошенничества за 2011–2014 годы, связанных с офшорным владением правами на изображение: штраф порядка €18,8 млн и условный срок лишения свободы (по сообщениям СМИ; полный текст соглашения не публиковался). Паушаль ст. 24-bis TUIR не легализует такую структуру задним числом: он закрывает итальянский налог на иностранный доход, но не переквалификацию дохода и не претензии страны выхода.