🇮🇹Италия: flat tax для новых резидентов (€300k с 2026)

Концепция

Италия предлагает один из самых известных в Европе режимов для состоятельных переезжающих — «режим новых резидентов» (regime dei neo-residenti, ст. 24-bis Налогового кодекса TUIR). Вместо обычного прогрессивного налога новый резидент платит фиксированную сумму (flat tax) за весь иностранный доход — независимо от его размера — на срок до 15 лет.

Это замещающий налог (substitute tax): он закрывает итальянский налог на иностранные доходы, но не делает доход невидимым для других стран.

История: зачем Италии этот режим

Режим появился не на пустом месте. Его ввёл бюджетный закон 2017 года (Legge 232/2016, статья 24-bis TUIR) — в момент, когда Британия ужесточала свой non-dom, а состоятельные иностранцы искали предсказуемую альтернативу в Европе. Италия предложила то, что десятилетиями делала Швейцария через аккордный налог: платить заранее известную сумму и не отчитываться за каждый евро зарубежного дохода.

Расчёт оправдался: за режимом потянулись предприниматели, спортсмены и крупные рантье. Популярность обернулась удорожанием — входной билет поднимали раз в несколько лет по простой логике: спрос есть, значит, цену можно повышать без потери потока заявителей. Так разовая льгота превратилась в постоянный, но дорожающий инструмент бюджета.

Как работает flat tax

• сумма: фиксированный налог за весь иностранный доход (ставка — по году входа в режим);
• срок: до 15 лет, продление автоматически каждый год;
• семья: доплата за каждого включённого члена семьи по дате переноса его резиденции (ст. 24-bis TUIR, комма 2): €25 000 для перенёсших до 1 января 2026 года, €50 000 — с этой даты;
• покрытие: дивиденды, проценты, прирост капитала, иностранная недвижимость и т.д.;
• освобождение от мониторинга иностранных активов (декларация RW) и от налогов на иностранные активы (IVIE/IVAFE);
• освобождение от налога на наследование и дарение по иностранным активам в период режима;
• итальянский доход облагается обычным прогрессивным налогом (IRPEF, до 43% плюс местные надбавки).

Анти-абьюз оговорка: прирост капитала от «квалифицированных» долей участия (partecipazioni qualificate) в первые 5 лет режима не попадает под flat tax и облагается обычным порядком.

Кто может войти

Главное условие: не быть налоговым резидентом Италии минимум 9 из последних 10 лет до переезда. Режим выбирается (опционально) при переносе налогового резидентства в Италию. Экономически он имеет смысл при крупном пассивном иностранном доходе, когда фиксированная сумма выгоднее прогрессивной ставки.

Как оформить и когда платить

Flat tax не назначают автоматически — её выбирают в годовой налоговой декларации (Redditi PF, раздел NR). Перед первым входом разумно запросить у налоговой предварительное заключение (interpello): оно подтверждает право на режим и снимает споры на годы вперёд.

Платёж — раз в год единой суммой, в срок уплаты годового баланса по IRPEF (к 30 июня), через форму F24. Рассрочки и «права на ошибку» нет: пропуск платежа означает потерю режима без восстановления. Совмещение с новым режимом для въезжающих работников (D.Lgs 209/2023) налоговая сначала допустила, но окно закрывается: ст. 2 декрета D.L. 38/2026 (в силе с 28 марта 2026) прямо запретила кумуляцию ст. 24-bis TUIR и ст. 5 D.Lgs 209/2023 для тех, кто переносит налоговое резидентство в Италию с 2027 года. Перенёсшие резидентство до 31 декабря 2026 года совмещение сохраняют.

Иммиграционная часть: как получить резидентство

Flat tax — это налоговый режим, а не виза. Чтобы стать налоговым резидентом, нужно реально перенести резидентство (более 183 дней или центр жизни). Маршруты:

• Граждане ЕС/ЕЭЗ: виза не нужна, достаточно регистрации резидентства.
• Инвесторская виза (Investor Visa, «золотая»): €250 000 в инновационный стартап, €500 000 в итальянскую компанию (S.r.l.), €1 млн благотворительное пожертвование или €2 млн в гособлигации. Виза независима от flat tax: она даёт резидентство, а налог считается отдельно.
• Виза для финансово независимых (elective residence visa): пассивный доход не ниже €31 000/год на основного заявителя; на сопровождающего супруга порог растёт минимум на 20% (около €37 200 на пару), на каждого ребёнка — минимум на 5% (около €1 550); доход должен быть автономным и не от работы по найму, жильё и медстраховка; без права работать в Италии. Это не порог «на человека»; реквизит — пункт 13 приложения A к межминистерскому декрету МИД Италии № 850 от 11 мая 2011 г., где порог задан как тройной годовой размер по таблице A директивы МВД от 1 марта 2000 г.; консульства вправе требовать больше минимума.

Контекст: как это смотрится рядом с другими режимами

Фиксированная сумма независимо от размера дохода делает режим выгодным при очень крупном иностранном доходе — там, где прогрессивная шкала отняла бы куда больше. Соседи по рынку устроены иначе. Греция почти буквально скопировала итальянскую модель: те же €100 000 в год. Швейцария десятилетиями берёт аккордный налог по расходам, а не по доходу. Испания по закону Бекхема даёт плоскую ставку 24% до €600 000, но льгота неполная: по ст. 93.2.b) LIRPF трудовой доход (rendimientos del trabajo) облагается всемирно, а ст. 17.2.a) относит к нему и пенсии — «en todo caso». Великобритания с апреля 2025 отменила non-dom и оставила новоприбывшим лишь четырёхлетнее освобождение (FIG). На этом фоне Италия выигрывает длиной в 15 лет и предсказуемостью, но после 2026 года несёт самую высокую входную цену. Полную карту таких режимов мы собрали отдельно.

Риски и что учесть

• flat tax не закрывает налоги страны выхода: контролируемые иностранные компании (CFC), налог на выход (exit tax), тай-брейкер по налоговому соглашению, налогообложение по гражданству;
• нужно реально стать итальянским резидентом (центр жизни), иначе режим не работает;
• «квалифицированные» доли в первые 5 лет — вне режима;
• рост ставки до €300 000 сдвигает порог выгодности вверх;
• фиксированная сумма платится ежегодно независимо от того, был ли доход.

Спортсмен и паушаль: что осталось после D.Lgs. 209/2023

До 2024 года у профессионального спортсмена был отдельный вход в льготу. Ст. 5 co. 2-quater «декрета роста» (D.L. 34/2019, конвертирован L. 58/2019) добавила в ст. 16 D.Lgs. 147/2015 комма 5-quater: спортсменам с трудовыми отношениями по L. 91/1981, переносившим резидентство начиная с 2020 года, в базу IRPEF включалась половина итальянского дохода (у обычных impatriati — только 30%), повышенная южная льгота не применялась, а сам выбор режима стоил взноса 0,5% от налоговой базы в пользу развития юношеского спорта. Срок — 5 налоговых периодов.

Ст. 5 co. 9 D.Lgs. 209/2023 (применяется с 2024 года) отменила и ст. 16 D.Lgs. 147/2015, и спортивные комма 2-bis — 2-quinquies ст. 5 D.L. 34/2019. Новый режим impatriati даёт 50% освобождения (60% при несовершеннолетнем ребёнке), но с потолком дохода €600 000, на 5 налоговых периодов, при 3 годах вне Италии (6–7 при переводе внутри группы), обязательстве оставаться резидентом 4 года и — ключевое — при «высокой квалификации или специализации» по D.Lgs. 108/2012 и D.Lgs. 206/2007. Отдельной спортивной дорожки больше нет: футболист без диплома третьей ступени этот тест не проходит; спортсмены с профильным высшим образованием формально в игру попадают, но вопрос спорный и решается индивидуально. Переходное правило: старые правила сохраняются за теми, кто зарегистрировал резидентство в Италии до 31 декабря 2023 года, а для спортивных трудовых отношений — за теми, чей контракт подписан до той же даты.

Что остаётся спортсмену в 2024–2026 годах — ст. 24-bis TUIR. Но паушаль закрывает только иностранный доход: зарплата от итальянского клуба — трудовой доход по L. 91/1981 и D.Lgs. 36/2021, она идёт по обычной шкале IRPEF до 43% плюс надбавки. Официального подтверждения налоговой позиции конкретного спортсмена нет и быть не может — это налоговая тайна; квалификацию доходов от прав на изображение нужно анализировать отдельно.