За последние годы тема резидентства стала практической: массовая релокация, удалённая работа на несколько стран и автоматический обмен финансовой информацией сделали вопрос «где человек налоговый резидент» одним из первых на встрече с банком, брокером и налоговой.
Налоговое резидентство — это статус, определяющий, какая страна вправе облагать мировой доход человека, и с гражданством или видом на жительство он совпадает далеко не всегда. Правило 183 дней — лишь один из критериев: помимо него страны применяют тесты привязки (постоянное жильё, центр жизненных интересов), а при претензиях двух стран резидентство определяется по тай-брейкеру соглашения, а не только по календарю. Концепция «резидента нигде» связана с рисками: без резидентства человек лишается договорной защиты, банки всё равно представляют отчётность по CRS, а системы с налогообложением по гражданству применяются в любом случае. Практическая модель — одно сознательно выбранное и доказуемое благоприятное резидентство, с которым согласуются остальные элементы структуры.
Концепция
Налоговое резидентство — отдельный статус: он определяет, какая страна вправе облагать мировой доход человека, и с гражданством или ВНЖ совпадает далеко не всегда. Базовый критерий почти везде один — физическое присутствие: резидентом обычно считают того, кто провёл в стране не менее 183 дней. Но даже сам счёт дней разнится. Россия по пункту 2 статьи 207 НК РФ смотрит на 183 календарных дня в течение 12 следующих подряд месяцев — то есть на скользящее окно, как ОАЭ; итоговый статус за налоговый период при этом подводится по числу дней в календарном году (статья 216 НК РФ, письмо ФНС России от 27 декабря 2023 года № ШЮ-4-17/16342@).
В Великобритании первый автоматический британский тест SRT требует не менее 183 дней в соответствующем налоговом году — с 6 апреля по 5 апреля следующего года. Меньшее число дней само по себе не означает нерезидентство: применяются и другие тесты SRT.
Часть стран добавляет к арифметике отдельные тесты привязки. Порог в 183 дня задаёт лишь отправную точку.
Четыре статуса, которые не совпадают
Термин «резидентство» обозначает четыре разных правовых статуса, каждый из которых присваивается своим органом по своим правилам — и меняются они независимо друг от друга. Гражданство возникает по законодательству о гражданстве: оно даёт паспорт, консульскую защиту и мобильность, но как основание для обложения мирового дохода работает только в системах налогообложения по гражданству вроде США, а в остальных случаях учитывается лишь на предпоследней ступени договорного tie-breaker. Миграционный статус — виза, ВНЖ или ПМЖ — выдаёт миграционный орган; он определяет право въезжать, находиться и работать, возникает, обусловливается и утрачивается по собственному жизненному циклу и не является ни необходимым, ни достаточным условием налогового резидентства. Внутреннее налоговое резидентство определяется налоговым законодательством каждой страны, применяемым к её собственному налоговому периоду: календарный год в Испании и России, 6 апреля – 5 апреля в Великобритании. Договорное резидентство (treaty residence) существует только там, где одновременно установлены два внутренних статуса и между этими двумя странами реально действует соглашение об избежании двойного налогообложения: его статья 4 закрепляет человека за одной из стран для целей этого соглашения — и только для них.
| Статус | Кто присваивает | Что регулирует | Типичное доказательство |
|---|---|---|---|
| Гражданство | Государство по законодательству о гражданстве | Паспорт, консульская защита, мобильность; налоги — только в системах «по гражданству» и на ступени (d) tie-breaker | Паспорт, свидетельство о натурализации |
| Миграционный статус | Миграционный орган | Право въезда, пребывания и работы; условия и продление | Виза, карта резидента |
| Внутреннее налоговое резидентство | Налоговое право каждой страны — по её собственному налоговому году | Обязанность платить налог с мирового дохода, декларирование и внутренняя отчётность | Факты периода: дни, жильё, семья, бизнес |
| Договорное резидентство | Статья 4 конкретного действующего соглашения | Какой статус применяется для целей этого соглашения; доступ к договорным льготам | Анализ tie-breaker по фактам плюс сертификат под конкретное соглашение |
Сначала внутреннее право каждой страны применяется отдельно — к её собственному налоговому периоду и к фактам этого периода; получается по одному независимому выводу на страну. Лишь когда две страны одновременно признают лицо резидентом и между именно этой парой действует соглашение, возникает вопрос договорного резидентства — его решает последовательность критериев статьи 4, изложенная в анализе tie-breaker. При этом договорный ответ не отменяет ни один из внутренних статусов: он распределяет права налогообложения между двумя государствами для целей соглашения, а декларирование, отчётность и антиуклонительные механизмы страны, не признанной страной договорного резидентства, продолжают работать по её собственному праву, пока её собственные правила не прекратят их применение.
Вымышленный пример различий между четырьмя статусами: гражданин Великобритании держит резидентскую визу ОАЭ, живёт в Барселоне с супругой и детьми 200 дней 2025 года и 40 дней проводит в Эмиратах. Гражданство: британское — для испанского и эмиратского налога безразлично, имеет значение лишь если tie-breaker UK–Испания когда-нибудь дойдёт до ступени (d). Миграционный статус: резидент ОАЭ — разрешение, которое при 40 днях и без жилья в ОАЭ не проходит ни 90-дневный тест, ни тест основного места жительства по Cabinet Decision № 85 от 2022 года, а значит, не создаёт эмиратского налогового резидентства и не доказывает испанского нерезидентства, независимо от оценки разрешения банком. Внутреннее налоговое резидентство: Испания — по 200 дням в силу статьи 9.1.a) Ley 35/2006; Великобритания — только если по его британским дням выполняется тест достаточных связей; эти дни в примере не указаны. Договорное резидентство: возникает лишь если UK тоже признает человека резидентом, и тогда решает конвенция UK–Испания; виза ОАЭ в этом не участвует.
Ограничения критерия 183 дней
Если по дням человек попадает в резиденты сразу двух стран, спор решает не календарь, а tie-breaker из статьи 4 типовой конвенции OECD: сначала определяют, где у него постоянное жильё, затем — где центр жизненных интересов (семья, бизнес, экономические связи), потом — где он обычно проживает, и лишь в конце — гражданство; неразрешённые случаи передаются на взаимосогласительную процедуру между налоговыми органами. Поэтому отъезд «на 184 дня» сам по себе не разрывает связь со страной, если там остались семья, дом и дела. Последовательность критериев применяется только в рамках конкретного действующего соглашения. Указом № 585 от 8 августа 2023 года Россия приостановила отдельные положения СОИДН с 38 «недружественными» юрисдикциями. Само по себе это не прекращает применение tie-breaker. Указ перечисляет приостановленные статьи по каждому соглашению отдельно, и статья о резидентстве попадает в перечень лишь в одном случае — Польша, где приостановлены статьи 4–20 и 22; для остальных 37 приостановка начинается со статьи 5, и статья о резидентстве продолжает действовать. Для каждой пары стран нужно проверить точный перечень затронутых статей и позицию второй стороны.
Миф «резидента нигде»
Идея «провести везде меньше 183 дней и не быть резидентом нигде» — самая опасная во флаг-теории. Отсутствие резидентства не исключает налоговых обязанностей: США облагают по гражданству, другие страны — по источнику дохода или по правилам «отложенного» резидентства. А без статуса резидента человек не может пользоваться сетью налоговых соглашений и теряет защиту от двойного налогообложения.
Вдобавок банки в рамках CRS собирают все юрисдикции налогового резидентства и проверяют разумность self-certification. Ответ «нигде» не запускает универсальный репортинг по гражданству: финансовая организация должна сверить его с KYC-документами и применить правила своей юрисдикции; неподтверждённая анкета может привести к дополнительной проверке или ограничениям обслуживания. С 2026 года этот вопрос прямо отражён в самом стандарте обмена. Пересмотренный CRS сделал сам факт наличия анкеты отдельным передаваемым полем: по разделу I(A)(1)(a) приложения I к DAC в редакции директивы (ЕС) 2023/2226 финансовая организация сообщает по каждому отчётному владельцу счёта имя, адрес, юрисдикции резидентства, налоговые номера, дату и место рождения — и то, предоставил ли владелец валидную самосертификацию. Подпункт (b) добавляет ту же отметку по каждому контролирующему лицу вместе с ролью, в силу которой лицо контролирующим является. В ЕС эта редакция применяется с 1 января 2026 года. Отсутствие валидной анкеты стало отражаться в передаваемых банком сведениях: принимающая администрация видит счёт, по которому резидентство не подтверждено, без отдельного запроса и в составе обычного годового файла.
Практическая модель основывается на сознательно выбранном благоприятном резидентстве с реальной привязкой; такой подход соответствует продуманному применению концепции perpetual traveler.
Как привязку считают на практике
Подсчёт дней не исчерпывает оценку резидентства. Великобритания применяет Statutory Residence Test: набор автоматических тестов плюс «достаточные связи» — жильё, работа, семья, дни в прошлые годы; при сильных связях резидентом можно стать и за 16 дней — пороги связей сведены в таблицу ниже, а полный тест разобран в материале о налоговом резидентстве Великобритании.
ОАЭ по Cabinet Decision № 85 от 2022 года (в силе с 1 марта 2023 года) признают резидентом при 183 днях за любые последовательные 12 месяцев; при 90 днях — если человек гражданин ОАЭ или страны Залива либо держатель действующего резидентского разрешения и при этом имеет в стране постоянное жильё либо работу или бизнес; а также по «обычному или основному месту жительства и центру финансовых и личных интересов» вовсе без жёсткого порога.
Распространённое утверждение, будто для сертификата под налоговое соглашение Эмираты всё равно требуют 183 дня, неверно. Договорный сертификат выдаётся по критериям резидентства самого соглашения: Ministerial Decision No. 247 of 2023 on the Issuance of Tax Residency Certificate for the Purposes of International Agreements, ст. 2 (издано 16 октября 2023 года, действует с 1 марта 2023 года), а ст. 6 Cabinet Decision № 85 от 2022 года прямо отдаёт приоритет условиям международного договора для целей самого этого договора.
Жёсткие 183 дня — это Case 1 внутреннего, не договорного сертификата в порядке Federal Tax Authority (Case 2 — 90–182 дня плюс работа, бизнес или постоянное жильё; Case 3 — основное место жительства и центр интересов). Если же соглашение определяет резидента через отсылку к внутреннему праву ОАЭ, возвращаются три теста ст. 4 CD 85/2022. Внутренний и договорный статус действительно различаются, но не порогом присутствия. Кейсы ОАЭ и процедура сертификата разобраны в материале о налоговом резидентстве ОАЭ.
Отсюда типичная ошибка переехавшего: формально он набрал 183 дня в новой стране, но оставил в прежней квартиру, семью и основной бизнес — и при проверке прежняя юрисдикция обоснованно считает его своим резидентом, а при выезде с крупными долями может дополнительно возникнуть налог на выход. Налоговую привязку создаёт совокупность связей, и сильнее всего она там, где находятся дом и семья. Что при переезде делает покидаемая страна и чего требует новая, разобрано по юрисдикциям в матрице релокации.
До подсчёта дней устанавливают фактические обстоятельства: где живёт семья, где жильё в собственности или аренде, откуда управляется бизнес, где счета и страховки. Эти связи имеют большее значение, чем календарь.
Что считается днём — и что считается связью
«Счёт дней» — не одна арифметика: каждый режим сам определяет, что такое день, какие отсутствия всё равно считаются присутствием и какое присутствие не учитывается, поэтому один и тот же календарь даёт разный итог в каждом из них.
| Режим | Порог и окно | Какие дни считаются |
|---|---|---|
| Великобритания | 183 дня в налоговом году 6 апреля – 5 апреля — автоматический британский тест; ниже него дни сочетаются со связями (таблица ниже) | День, в конце которого — в полночь — человек находится в UK (FA 2013 Sch. 45 para. 22(1)); deeming rule добавляет дни «был, но уехал до полуночи» сверх первых 30 в году тому, у кого три и более связи и кто был резидентом в любой из трёх предыдущих лет (para. 23) |
| Испания | Более 183 дней в календарном году (año natural) | Дни физического присутствия на испанской территории |
| Россия | Не менее 183 календарных дней в течение любых 12 следующих подряд месяцев, которые могут захватывать два календарных года; статус за год подводится по календарному счёту | Каждый календарный день присутствия, включая и день въезда, и день выезда (письма ФНС России от 24 апреля 2015 года № ОА-3-17/1702@ и от 10 июня 2015 года № ОА-3-17/2276@) |
| Италия | Большая часть налогового периода, то есть больше половины календарного года | Дни физического присутствия, причём в счёт идут и дробные части дня; само присутствие — самостоятельное основание резидентства наравне с residenza по гражданскому кодексу и domicilio (пункт 2 статьи 2 TUIR в редакции D.Lgs. 209/2023, применяется с 1 января 2024 года) |
| Режим | Отсутствия, засчитываемые как присутствие | Присутствие, которое не учитывается |
|---|---|---|
| Великобритания | Нет | Транзитные дни (para. 22(3)); дни, удержавшие в UK исключительные обстоятельства вне контроля человека — война, беспорядки, стихийное бедствие, внезапная или угрожающая жизни болезнь или травма, — до 60 в налоговом году (paras. 22(4)–(6)) |
| Испания | Спорадические отсутствия (ausencias esporádicas), если налогоплательщик не докажет налоговое резидентство в другой стране; для налоговой гавани AEAT вправе требовать доказательства 183 дней там (ст. 9.1.a) Ley 35/2006). Предел зафиксировал Tribunal Supremo в пяти решениях от 28 ноября 2017 года: «спорадичность» — объективная мера длительности и интенсивности отсутствия, а не намерения вернуться, и отсутствие более 183 дней в календарном году спорадическим быть не может | Временные пребывания по безвозмездным соглашениям о культурном или гуманитарном сотрудничестве с испанскими публичными администрациями (ст. 9.1.a), второй абзац) |
| Россия | Выезды за рубеж менее чем на шесть месяцев для лечения или обучения и работа на морских месторождениях углеводородного сырья период нахождения не прерывают (пункт 2 статьи 207 НК РФ) | В законе — нет |
| Италия | В законе — нет; при этом регистрация в anagrafe большую часть периода сама по себе создаёт резидентство по презумпции, опровержимой доказательствами обратного | В законе — нет |
Оба британских исключения из второй таблицы недавно получили содержание в судах. В деле Michael Parker v HMRC ([2026] UKFTT 652 (TC), решение от 1 мая 2026 года) налогоплательщик провёл в Британии 100 полуночей, семь из которых стороны исключили из подсчёта по ковидному основанию; спор шёл о четырёх оставшихся днях, и разница между 89 и 93 днями решала его статус за 2019/20 год. По транзитному исключению HMRC настаивала, что отдельные билеты на каждый отрезок пути разрывают поездку и в момент прилёта человек перестаёт быть passenger. Трибунал назвал это различение произвольным и не вытекающим из текста закона: в законодательстве нет ничего, что требовало бы от лица быть оформленным на единый билет с транзитом через Великобританию, чтобы считаться passenger при въезде. Три транзитных дня исключены из подсчёта.
По исключительным обстоятельствам трибунал опирался на пятиэлементный тест, сформулированный Nugee LJ в пункте [40] решения A Taxpayer v HMRC ([2025] EWCA Civ 106), и добавил к нему собственный подход к оценке: вопрос о том, помешали ли обстоятельства уехать, решается по практической реальности, а не по абстрактной возможности. Значение имеет не то, было ли задним числом теоретически возможно улететь иным маршрутом или в другую точку, а то, позволяли ли обстоятельства в том виде, в каком они возникли, разумно уехать. Отменённый уже после посадки рейс Хитроу — Дублин 29 февраля 2020 года из-за шторма Jorge и закрытия дублинского аэропорта признан исключительным обстоятельством, день исключён из подсчёта, апелляция удовлетворена.
Сам A Taxpayer важен отдельно, потому что расширил понятие в сторону, которую налоговые органы обычно не признают. Апелляционный суд удовлетворил жалобу налогоплательщицы и восстановил решение первой инстанции, подтвердив, что юридическая обязанность для этого не требуется: моральные обязанности и обязанности совести, включая вытекающие из близкого родства, способны быть исключительным обстоятельством и способны удерживать человека в стране. В том деле речь шла о шести днях у сестры-близнеца в кризисе при пороге в 45 дней.
Использованный в обоих делах подход к доказыванию воспроизводим независимо от их исхода. В Parker были представлены посадочные талоны, уведомления об отмене рейсов, счета отелей, банковские и карточные выписки, два письменных свидетельских показания с приложениями и устные показания с перекрёстным допросом. А на вопрос, насколько отмена рейса вообще исключительна, отвечала объективная статистика: разбор данных CAA по 27 британским аэропортам за 2018–2024 годы дал общий уровень отмен 1,53% и 1,39% без ковидных периодов. Практический вывод один и тот же для любого режима счёта дней: досье доказывает не число дней, а характер и причину каждого спорного дня — такой же подход к доказыванию имеет значение при применении критериев tie-breaker.
Итальянские правила отличаются по содержанию. Декрет D.Lgs. 209/2023 переписал пункт 2 статьи 2 TUIR, и новая редакция действует с 1 января 2024 года. Резидентами считаются те, кто большую часть налогового периода, считая и дробные части дня, имеют в Италии residenza по гражданскому кодексу либо domicilio, либо просто там присутствуют. Три изменения применяются совместно. Физическое присутствие стало самостоятельным основанием, и дробные части дня идут в счёт — вылет до полуночи, имеющий значение для британского подсчёта, здесь не исключает день. Domicilio тот же пункт переопределил как место, где главным образом развиваются личные и семейные связи человека, так что семья, оставшаяся в Италии, стала прямым законным критерием. А регистрация в anagrafe из неопровержимого признака превратилась в презумпцию «salvo prova contraria», то есть действует в обе стороны и может быть опровергнута фактами. Отдельно стоит пункт 2-bis: граждане Италии, вычеркнувшиеся из anagrafe и переехавшие в государства вне списка, утверждённого декретом Минэкономики и финансов, тоже презумируются резидентами, пока не докажут обратного.
Вне автоматических тестов британское резидентство определяется сочетанием дней и связей; вывод о «16 днях» зависит от конкретных порогов. Пять связей: семья, жильё, работа, «90 дней» (90 и более британских дней в любом из двух предыдущих налоговых лет) и — только для тех, кто был резидентом в любой из трёх предыдущих лет, — «страна» (в UK проведено больше дней, чем в любой другой отдельно взятой стране). RDR3 сводит сочетания в таблицу.
| Дней в UK за налоговый год | Нужно связей, если был резидентом в любой из 3 предыдущих лет | Нужно связей, если не был резидентом ни в одном из 3 предыдущих лет |
|---|---|---|
| 16–45 | Не менее 4 | Автоматически нерезидент (менее 46 дней) |
| 46–90 | Не менее 3 | Все 4 |
| 91–120 | Не менее 2 | Не менее 3 |
| Более 120 | Не менее 1 | Не менее 2 |
Предпринимателю из сценария 2, резиденту прошлых лет, при 160 днях нужна одна связь, а у него три — и при трёх связях его однодневные поездки, заканчивающиеся до полуночи, начинают считаться британскими днями, как только их станет больше 30 за год: deeming rule исключает возможность не учитывать эти дни лишь из-за отсутствия ночёвки.
Два испанских правила меняют результат без единого лишнего дня: статья 9.1.b) презюмирует — опровержимо — обычное проживание в Испании, когда там обычно проживают супруг, не разведённый юридически, и зависимые несовершеннолетние дети: в сценарии 2 семья живёт в Лидсе, и презумпция не возникает; переедь семья вслед за ним в Барселону, Испания начинала бы с резидентства, а бремя доказывания обратного лежало бы на нём. А статья 8.2 удерживает граждан Испании, перенёсших налоговое резидентство в налоговую гавань, в испанском подоходном налоге на год переезда и четыре следующих года — единственное место вне систем налогообложения по гражданству, где гражданство напрямую определяет внутреннее налоговое резидентство.
Год переезда: правила части года
Страны по-разному отвечают на вопрос «резидент за какую часть года?», и различие здесь структурное. Испания определяет статус за календарный год целиком: по статье 9 Ley 35/2006 резидентом считается тот, кто провёл в Испании более 183 дней año natural (календарного года) или у кого там находится основная база экономической деятельности или интересов, и позиция Agencia Tributaria состоит в том, что человек — резидент или нерезидент за весь календарный год, без деления.
Великобритания проверяет каждый год с 6 апреля по 5 апреля по Statutory Residence Test, но поверх него действует split-year treatment: в году отъезда или приезда человек, подпадающий под один из статутных кейсов (Cases 1–3 для уезжающих, 4–8 для приезжающих), формально остаётся резидентом весь налоговый год, однако год делится на «британскую» и «зарубежную» части для целей налогообложения — механика разобрана в материале о split-year treatment.
В России действует третий подход: скользящее окно «183 дня в 12 месяцах» проверяется на каждую дату выплаты, а итоговый статус года подводится по календарному году. Поэтому переезд посреди года почти всегда создаёт период одновременного признания резидентства двумя странами; этот конфликт разрешает соглашение, а не календарь какой-либо из стран.
Даты, факты и цифры условны и придуманы для иллюстрации.
Сценарий 1: переезд посреди года из Лондона в Мадрид
Один календарь используется в тестах обеих стран, но каждая применяет его в пределах своего налогового года.
| Период | Где сосредоточена жизнь | Счёт Великобритании (налоговые годы 6 апр – 5 апр) | Счёт Испании (календарный 2025) |
|---|---|---|---|
| 1 янв – 28 фев 2025 | Лондон: жильё, семья, работа | Попадает в 2024/25 — год очевидного британского резидентства | 59 дней вне Испании |
| 1 мар – 31 дек 2025 | Мадрид: единственное жильё, семья, испанский работодатель; две 5-дневные командировки в UK | Последние 36 дней года 2024/25, затем 10 британских дней уже в 2025/26 | 296 дней в Испании (306 минус 10 дней командировок) |
Каждая страна определяет внутренний статус независимо. Великобритания: за 2024/25 человек резидент — большую часть этого налогового года он прожил в UK, — но отъезд подпадает под кейсы split year (прекращение британского жилья, Case 3; начало полной занятости за рубежом, Case 1), поэтому 2024/25 делится примерно по 1–3 марта на британскую и зарубежную части. В 2025/26 он проводит в UK 10 дней: менее 16 дней для того, кто был резидентом в один из трёх предыдущих лет, — это первый автоматический зарубежный тест, и 2025/26 целиком нерезидентский год (по правилу полуночи две пятидневные поездки, у которых первый и последний день — дни перелёта, дают 8 британских дней, а не 10; в сценарии используется верхняя оценка, и обе цифры меньше 16).
Испания: 296 дней — больше 183 в календарном году, поэтому по статье 9.1.a) Ley 35/2006 человек резидент за 2025 год, а поскольку split year в Испании нет — резидент за весь календарный год, включая январь и февраль, когда он фактически жил в Лондоне. Десять дней командировок испанский счёт даже не уменьшают: как спорадические отсутствия они засчитываются присутствием, если за них не доказано британское налоговое резидентство, так что Испания учитывает 306 дней за год, а не 296 — различие, которое имело бы значение только у порога.
Обе страны признают внутреннее резидентство в период с 1 января по 5 апреля 2025 года: Испания претендует на весь календарный год, Великобритания — на резидентство до конца 2024/25. К этому конфликту применяется соглашение. Конвенция об избежании двойного налогообложения между Великобританией и Испанией — подписана 14 марта 2013 года, действует с 12 июня 2014 года — разрешает наложение через статью 4(2), и, поскольку решающий факт — постоянное жильё — меняется 1 марта, tie-breaker применяется к каждой части периода по фактам этого отрезка: до 28 февраля единственное постоянное жильё в Лондоне, значит, человек договорный резидент UK; с 1 марта единственное жильё в Мадриде — договорное резидентство переходит к Испании. Тем самым испанская претензия на мировой доход всего года ограничивается за январь–февраль до того, что конвенция позволяет государству нерезидентства, а двойное обложение остального снимается по статье 22.
После применения соглашения сохраняются отдельные внутренние обязанности. Испания всё равно требует декларацию резидента за весь 2025 год: мировой доход с встроенными договорным распределением и зачётом иностранного налога, а испанские обязанности отчётности, привязанные к резидентству, — среди них Modelo 720 о зарубежных активах выше его порогов — вытекают из внутреннего статуса, а не из договора. Великобритания продолжает облагать то, что облагает у нерезидентов: манчестерская аренда остаётся британским доходом и в «зарубежной» части, а Испания как государство резидентства с марта облагает её тоже — с зачётом, потому что конвенция оставляет доход от недвижимости государству её местонахождения. Британские правила temporary non-residence предусматривают пятилетний период: отдельные доходы и приросты, полученные в отъезде, будут дообложены при возвращении, если отсутствие оказалось слишком коротким. Договорное резидентство в Испании не отменяет этих обязанностей.
Изменение даты переезда показывает ограниченность подсчёта дней: случись тот же переезд 5 июля, испанский критерий дней не выполнялся бы — 180 дней с 5 июля по 31 декабря даже с двумя британскими поездками, засчитанными обратно как спорадические отсутствия, это не «более 183», — и испанское резидентство за 2025 год зависело бы от теста экономических интересов статьи 9.1.b): при тех же личных обстоятельствах применяется другой тест.
Сценарий 2: год с двумя резидентствами одновременно
Ни одной из стран не нужны 183 дня, чтобы признать его резидентом.
| Данные для теста | Великобритания | Испания |
|---|---|---|
| Дни (ритм 2025 года) | 160 | 175, плюс 30 в третьих странах |
| Жильё | Собственный семейный дом в Лидсе; там живут супруга и несовершеннолетние дети | Круглогодично арендуемая квартира в Барселоне с 8 января |
| Экономическая база | Сбережения, часть клиентов | Операционная компания, офис, основные клиенты и доход |
| Внутренний вывод | Резидент: 160 дней при трёх связях («семья», «жильё», «90 дней») — свыше 120 дней тому, кто был резидентом в любой из трёх предыдущих лет, достаточно одной связи; тесту достаточных связей не нужны 183 дня | Резидент: 175 дней не проходят тест дней, но основная база экономической деятельности находится в Испании (ст. 9.1.b) Ley 35/2006) |
Оба внутренних вывода — «резидент», и каждый получен без порога 183 дней: Великобритания — через связи, Испания — через основную базу экономической деятельности. Далее к фактам применяется последовательность критериев статьи 4(2) конвенции. Шаг первый, постоянное жильё: доступно в обоих государствах — собственный дом и круглогодично арендуемая квартира имеют одинаковое значение, важна постоянность, а не титул, — этот критерий не разрешает конфликт.
Шаг второй, центр жизненных интересов: личные связи (супруга, дети, дом в Лидсе) указывают на UK, экономические (компания, офис, клиенты) — на Испанию, а конвенция требует оценивать те и другие вместе. На заявленных фактах результат применения этого критерия установить нельзя: исход зависит от фактов, которые сценарий не зафиксировал, — где управляются сбережения и инвестиции, где реально идёт социальная жизнь, насколько барселонская база стала экономическим центром семьи. Для обоснованного вывода необходимо установить недостающие обстоятельства. Испанский Tribunal Supremo также указал: договорный центр жизненных интересов шире «núcleo de intereses económicos» статьи 9.1.b), поэтому испанский внутренний вывод, основанный на экономических интересах, второй шаг не предрешает (решение от 12 июня 2023 года, rec. 915/2022).
Если центр жизненных интересов не определяется, на третьем шаге оценивают обычное местопребывание; раскладка 160/175 в устойчивом ритме означает, что оно есть в обоих государствах, поэтому применяется четвёртый критерий — гражданство: он британец, и конвенция закрепляет договорное резидентство за UK. У гражданина третьей страны те же факты потребовали бы перехода к взаимосогласительной процедуре между двумя компетентными органами.
Внутренние обязанности сохраняются и в этом случае: договорное резидентство в UK не отменяет испанское внутреннее. Испания сохраняет права, которые конвенция оставляет государству нерезидентства, — прибыль испанской компании и испанские доходы по источнику остаются облагаемыми там, — а испанские обязанности отчётности, привязанные к внутреннему резидентству, надо проверять отдельно по испанскому праву, а не считать отпавшими. Чтобы удержать договорную позицию в Испании, ему нужен сертификат HMRC под конвенцию, а банки обеих стран будут отчитываться о нём по CRS в соответствии с self-certification и фактами, которые они видят: договорный tie-breaker не изменяет банковские досье автоматически.
Что доказывает certificate of residence — и чего не доказывает
Сертификат налогового резидентства (certificate of residence) — стандартное доказательство при заявлении договорных льгот, и его действие ограничено. HMRC выдаёт certificate of residence тому, кто является резидентом UK и заявляет льготу в стране-партнёре по соглашению, — и отказывает, если у заявителя нет права на льготы по конкретному соглашению. Agencia Tributaria выдаёт два разных документа: общий сертификат о том, что лицо — налоговый резидент Испании, и договорный — о том, что лицо является резидентом в смысле конвенции между Испанией и названной страной. ОАЭ следуют тому же делению, как описано выше: договорный сертификат по Ministerial Decision No. 247 of 2023 выдаётся по критериям соответствующего соглашения, внутренний — по Cabinet Decision № 85 от 2022 года.
Сертификат подтверждает мнение выдавшего государства о том, что по его данным человек — его резидент, по внутреннему праву или для названного соглашения, за указанный период. Он не устанавливает, что владелец не является резидентом где-то ещё: другая страна применяет собственные тесты к собственным фактам, и чужой сертификат не мешает ей установить внутреннее резидентство. Он не прекращает прежнее резидентство — этого не делает ни один документ; статус определяется фактами, оценёнными по правилам прежней страны. И он не решает tie-breaker: в споре о двойном резидентстве сертификат — исходное доказательство (например, руководство HMRC для двойных резидентов HS302 требует сертификат зарубежного органа о том, что тот считает заявителя своим резидентом по внутреннему праву, прежде чем дать британскую договорную льготу), а исход по-прежнему определяют жильё, интересы, местопребывание и гражданство.
Значение сертификата для договорной стадии определено испанским судебным решением. Agencia Tributaria признала держателя сертификата США, выданного под конвенцию Испания–США, испанским резидентом по внутренним тестам, отбросив сертификат. Tribunal Supremo в решении от 12 июня 2023 года (rec. 915/2022) постановил, что испанские административные и судебные органы «не компетентны оценивать обстоятельства, при которых выдан сертификат налогового резидентства» другим договаривающимся государством; что конфликт «должен разрешаться применением правил, предусмотренных конвенцией, а именно её статьёй 4.2»; и что договорный центр жизненных интересов «шире понятия núcleo de intereses económicos» статьи 9.1.b) Ley 35/2006. Сертификат по-прежнему не подтверждает прекращение прежнего резидентства — Испания может установить внутреннее резидентство по своим тестам, — но, установив его, обязана применить tie-breaker и учесть сертификат другого государства.
Certificate of residence — заявление государства о резидентстве лица в этом государстве, действительное для указанных периода и цели. Это доказательство внутри договорного анализа, а не решение по претензии другой страны и не подтверждение прекращения прежнего резидентства.
Когда tie-breaker нет: двойное резидентство без соглашения
Описанная последовательность предполагает наличие договорной стадии. Она недоступна, когда между двумя государствами не действует соглашение об избежании двойного налогообложения; когда соглашение действует, а статья о резидентстве — нет (Указ № 585 приостанавливает статьи 4–20 и 22 соглашения России с Польшей, и для российско-польского двойного резидента договорная последовательность критериев недоступна); или когда человек вовсе не «резидент» в смысле самого соглашения — статья 4(1) типовой конвенции OECD исключает того, кто облагается в государстве только по доходам из источников в нём, а действующее соглашение надо читать на предмет его собственной редакции этого исключения. В каждом из случаев оба внутренних вывода просто остаются в силе, и применение внутренних правил определяет весь результат: обложение мирового дохода обоими государствами без правила распределения, без договорной защиты и без взаимосогласительной процедуры, которая существует только внутри соглашения.
Защита тогда есть лишь там, где внутреннее право даёт её односторонне, и три режима этой страницы дают её по-разному. Великобритания зачитывает иностранный налог, «уплаченный по праву территории» и «исчисленный по доходу, возникающему … на этой территории» (TIOPA 2010 s. 9), — налог другого государства по источнику, но не его налог по резидентству с дохода, возникшего в третьем месте; полная механика — в материале об иностранном налоговом кредите.
Испания вычитает меньшую из двух величин: фактически уплаченный за рубежом налог с дохода, «полученного и обложенного за рубежом», и среднюю эффективную испанскую ставку, применённую к обложенной за рубежом части базы (статья 80 Ley 35/2006), — снова по источнику.
Россия физическому лицу одностороннего зачёта не даёт вовсе: по пункту 1 статьи 232 НК РФ суммы налога, уплаченные резидентом РФ за рубежом, «не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения». Двойной резидент России и страны без соглашения — или страны, чья статья о зачёте больше не применяется, — платит дважды с одного дохода, пока один из двух внутренних статусов не прекращён по-настоящему; а два self-certification означают отчёт по CRS в обе страны.
Россия: счёт дней, ставки и приостановка соглашений
Россия определяет резидентство по 183 календарным дням в течение 12 следующих подряд месяцев (пункт 2 статьи 207 НК РФ; механика утраты российского резидентства разобрана отдельно): скользящее окно проверяют на каждую дату выплаты дохода, а окончательный статус за год налоговая подводит по числу дней в календарном году — налоговый период по НДФЛ равен календарному году (статья 216 НК РФ, письмо ФНС России от 27 декабря 2023 года № ШЮ-4-17/16342@). Исторически нерезидент платил НДФЛ по ставке 30 % с доходов от российских источников, и многие уехавшие рассчитывали именно на эту логику. С 2024 года правила изменились: по закону № 389-ФЗ выплаты удалённым сотрудникам российских компаний облагаются по обычным ставкам для резидентов (с 2025 года — прогрессивная шкала 13–22 %) независимо от того, резидент работник или нет, а сам доход считается полученным в России. С 2025 года под сходные правила попали и исполнители по гражданско-правовым договорам, работающие через российскую инфраструктуру.
Дополнительно действует приостановка распределительных статей СОИДН: для доходов из «недружественных» стран льготные ставки и защита от двойного налога во многом не применяются, а зачёт уплаченного за рубежом налога приходится определять по внутренним правилам. Планирование резидентства на основе прежних правил рискованно — схема, работавшая до 2023 года, сегодня может приводить к двойному обложению.
Отдельная тема — правила КИК (CFC): смена личного резидентства не отменяет автоматически обязанностей по контролируемым иностранным компаниям, пока сохраняются контроль и связь с прежней юрисдикцией.
Тенденции: номады, CRS и CARF
Визы цифровых кочевников становятся всё многочисленнее по всему миру — от Греции и Кипра до Малайзии и Японии и Латинской Америки; при этом виза лишь даёт право легально находиться в стране; налоговое резидентство она присваивает не всегда и часто требует отдельных условий. Конкуренция налоговых режимов продолжается: non-dom-режимы, flat tax и территориальные системы остаются легальным способом снизить нагрузку при фактической привязке.
Прозрачность растёт параллельно. CRS уже связал банки 129 юрисдикций автоматическим обменом данными по резидентству — счёт обязавшихся по итоговому заявлению пленарного заседания Глобального форума 2–4 декабря 2025 года, где Замбия подключается с 2028 года, а с 2026 года начинается сбор данных по CARF — аналогичному стандарту для крипто-активов. Первые обмены между налоговыми идут волнами: по списку обязательств Глобального форума в редакции от 14 сентября 2026 года 46 юрисдикций обмениваются к 2027 году, 27 — к 2028-му и четыре — к 2029-му: Аргентина, Азербайджан, Мексика и США. Возможности для нераскрытого резидентства сокращаются, а надлежащее оформление статуса становится практически необходимым.
Задача второго флага в теории флагов — заменить дорогое налоговое резидентство на выгодное и устойчивое: ОАЭ, non-dom-режимы, flat tax, территориальные системы.
Тесты резидентства в восемнадцати юрисдикциях
Сценарии основаны на четырёх режимах, но при выборе страны переезда обычно рассматривается более широкий круг юрисдикций. Две таблицы сопоставляют восемнадцать юрисдикций по единым критериям: тест дней и его окно, что считается днём, тест без дней, презумпция в законе; затем год переезда, обязанности, которые государство сохраняет после выезда, статус соглашения с Россией на сентябрь 2026 года, досье, которым позиция доказывается, и риск каждого режима. Закон или регулятор назван в ячейке; где правило не опубликовано, это прямо указано.
| Юрисдикция | Тест дней и окно | Что считается днём | Тест без дней | Презумпция в законе |
|---|---|---|---|---|
| Великобритания | 183 дня в году с 6 апреля по 5 апреля — безусловно; ниже — ступени 16 / 46 / 91 / 121 дней в сочетании со связями (FA 2013 Sch. 45) | Присутствие в полночь; транзит и до 60 дней исключительных обстоятельств не учитываются; дневные визиты сверх 30 засчитываются при трёх связях | Единственное жильё в Великобритании (автоматический тест); связи: семья, жильё, работа, 90 дней, страна | Нет — SRT исчерпывающий |
| США | Тест существенного присутствия (substantial presence test): не менее 31 дня в календарном году и 183 взвешенных дня — текущий год ×1, предыдущий ×⅓, позапрошлый ×⅙ (IRC § 7701(b)) | Любая часть дня; не считаются транзит до 24 часов, маятниковые поездки из Канады и Мексики, экипажи, невозможность выехать по болезни и «освобождённые лица» (F, J, M, Q) | Грин-карта: резидент с первого дня присутствия в статусе постоянного жителя до формального отказа или лишения статуса; гражданство облагается без всякого теста | Исключение «более тесной связи» (closer connection, Form 8840) — только при менее 183 фактических днях и налоговом доме за рубежом; недоступно при поданном заявлении на грин-карту |
| ОАЭ | 183 дня за любые последовательные 12 месяцев; 90 дней — для гражданина ОАЭ/стран Залива или держателя резидентской визы с постоянным жильём либо работой или бизнесом (CD 85/2022, ст. 4) | Любой день или часть дня; дни не обязаны идти подряд; исключительные обстоятельства могут не учитываться (MD 27/2023) | Обычное или основное место жительства плюс центр финансовых и личных интересов — без порога | Нет; сама по себе виза не создаёт налогового резидентства |
| Швейцария | Без 183: пребывание 30 дней с доходной деятельностью или 90 дней без неё, короткие перерывы не прерывают (ст. 3(3) DBG) | Дни пребывания; короткие перерывы не разрывают период | Место жительства (Wohnsitz) — присутствие с намерением остаться постоянно (ст. 3(2) DBG); стандартное доказательство — регистрация в коммуне | Студенты и пациенты лечебных учреждений исключены (ст. 3(4)) |
| Кипр | Более 183 дней в календарном году; либо правило 60 дней — не менее 60 дней, не более 183 в любом другом одном государстве, бизнес, работа или должность на Кипре до конца года и постоянное жильё в собственности или аренде | День прибытия считается днём на Кипре, день отъезда — вне; прибытие и отъезд в один день — день на Кипре | Самостоятельного нет: правило 60 дней заменяет счёт жильём и экономической ролью | С 2026 года условие «не резидент в другом месте» снято; конфликт решает tie-breaker соглашения |
| Сингапур | 183 дня присутствия или работы в календарном году, предшествующем году начисления (ст. 2 ITA); административные уступки IRAS для непрерывного пребывания через два или три года | Дни физического присутствия или работы по найму; директора из «трудового» условия исключены | «Проживает в Сингапуре» — качественный тест ниже счёта | Рабочий пропуск на год и более административно считается резидентством с проверкой при выезде |
| Гонконг | Только для сертификата и CRS: обычно проживает, либо более 180 дней в году начисления, либо более 300 дней за два последовательных года (IRD) | Дни пребывания в году с 1 апреля по 31 марта | «Обычно проживает» — жильё, семья, характер присутствия; налог взимается по источнику, резидентство не создаёт обязанности | Нет |
| Германия | Фиксированного счёта нет: обычное пребывание (gewöhnlicher Aufenthalt) — непрерывное пребывание более шести месяцев, с первого дня, короткие перерывы не учитываются (§ 9 AO) | Непрерывное пребывание; визиты, отдых или лечение до года не считаются | Место жительства (Wohnsitz) — жильё, которое содержат и используют при обстоятельствах, указывающих на его сохранение (§ 8 AO); ключа от доступной квартиры достаточно и без единого дня | Расширенная ограниченная обязанность десять лет после выезда для граждан, переехавших в низконалоговое государство (§ 2 AStG) |
| Франция | Основное место пребывания: более 183 дней либо больше дней, чем в любой другой стране (ст. 4 B CGI, BOFIP) | Дни личного присутствия | Очаг (foyer) — где обычно живёт семья — даже при налогоплательщике за рубежом; основной профессиональной деятельности или центра экономических интересов достаточно по отдельности | Достаточно любого из четырёх критериев |
| Португалия | Более 183 дней, подряд или с перерывами, за любой 12-месячный период, начинающийся или заканчивающийся в году (ст. 16 CIRS) | Любой день, полный или частичный, включающий ночёвку | При меньшем числе дней: жильё, которым располагают при условиях, указывающих на намерение сохранять и занимать его как обычное место жительства | Граждане, переехавшие в юрисдикцию из списка, остаются резидентами в год переезда и четыре следующих, если не докажут уважительных причин (ст. 16(6)) |
| Греция | Более 183 дней суммарно за любой 12-месячный период; резидентство отсчитывается с первого дня присутствия (ст. 4 закона 4172/2013) | Дни присутствия; присутствие исключительно в туристических, медицинских или подобных частных целях до 365 дней не учитывается | Постоянное или основное жильё, обычное место пребывания или центр жизненных интересов — личные, экономические и социальные связи — без счёта | Нет |
| Казахстан | 183 календарных дня за любые последовательные 12 месяцев, заканчивающиеся в налоговом периоде; 90 дней для инвестиционного резидента МФЦА (ст. 222 Налогового кодекса № 214-VIII, с 1 января 2026 года) | Календарные дни, включая дни прибытия и отъезда | Центр жизненных интересов, условия кумулятивны: гражданство или вид на жительство, супруг или близкие родственники в Казахстане при их наличии, жильё, доступное для проживания (ст. 222(3)) | Сверх кумулятивного теста — нет |
| Израиль | Презумпции центра жизни: 183 дня в налоговом году либо 30 дней в году и 425 за этот и два предыдущих (ст. 1 Income Tax Ordinance) | Дни присутствия, включая часть дня | Центр жизни — постоянное жильё, семья, место бизнеса, экономические интересы, социальные связи — решает; презумпции опровержимы обеими сторонами | Иностранный резидент: 183 дня за рубежом в каждом из двух лет и центр жизни за рубежом в два следующих — четырёхлетний тест |
| Мальта | Присутствие более 183 дней в году (разъяснение MTCA); законодательного счёта нет | Дни присутствия, по разъяснению | Обычное резидентство (ordinary residence) — жизнь на Мальте постоянно или бессрочно, 183 дня в каждом из трёх лет подряд или регулярные визиты с личными и экономическими связями; объём обложения задаёт домицилий | Приехавший обосноваться — резидент с даты прибытия |
| Канада | Условный резидент (deemed resident): пребывание 183 дня и более в календарном году (ст. 250(1)(a) ITA) — за весь год | Любая часть дня считается днём | Фактическое резидентство по существенным связям: жильё, супруг или партнёр, иждивенцы; вторичные связи оцениваются вместе (Folio S5-F1-C1) | Ст. 250(5): tie-breaker соглашения в пользу другого государства делает лицо условным нерезидентом — и запускает правила выезда |
| Испания | Более 183 дней в календарном году (ст. 9.1.a) Ley 35/2006) | Физическое присутствие; спорадические отсутствия считаются присутствием, пока не доказано резидентство в другом месте | Основная база экономической деятельности или интересов (ст. 9.1.b)) | Супруг, не разведённый судом, и несовершеннолетние иждивенцы в Испании презюмируют резидентство; граждане при переезде в налоговую гавань остаются резидентами год и четыре следующих (ст. 8.2) |
| Италия | Большая часть налогового периода — более половины календарного года (ст. 2(2) TUIR) | Считаются и доли дня | Residenza по гражданскому кодексу либо domicilio — где преимущественно развиваются личные и семейные отношения | Регистрация в anagrafe большую часть года презюмирует резидентство, опровержимо; ст. 2-bis для граждан, переехавших в государства из списка |
| Россия | 183 календарных дня за любые 12 следующих подряд месяцев, итог года — по календарному году (п. 2 ст. 207 НК РФ) | Каждый календарный день, включая дни въезда и выезда; лечение или обучение до шести месяцев не прерывают | Нет — только дни | Нет |
Вторая таблица сопоставляет те же восемнадцать режимов по правилам года переезда и последующих периодов. Столбец о соглашении с Россией показывает, работает ли для держателя паспорта РФ последовательность критериев tie-breaker в этой паре.
| Юрисдикция | Год переезда | Обязанности после выезда | СИДН с Россией на сентябрь 2026 | Что доказывает досье | Риск |
|---|---|---|---|---|---|
| Великобритания | Split year по кейсам 1–3 (уезжающие) и 4–8 (приезжающие); иначе весь год | Временное нерезидентство: приросты и часть доходов облагаются при возвращении в пределах пяти лет; сохраняющаяся обязанность долгосрочного резидента по налогу на наследство 3–10 лет | Конвенция приостановлена британской стороной полностью с апреля 2025 года — договорная последовательность критериев недоступна | График полуночей, билеты, жильё, рабочий календарь — досье дела Parker | Уезжающий с четырьмя связями — резидент уже при 16 днях; дневные визиты сверх 30 засчитываются при трёх связях |
| США | Год двойного статуса: резидентство начинается с первого дня присутствия по SPT или в статусе постоянного жителя; заканчивается в последний день только при более тесной связи за рубежом после него | Граждане: нет — облагаются, где бы ни жили; долгосрочные резиденты (грин-карта 8 из 15 лет): экспатриация по § 877A при отказе от карты или договорном выборе | Приостановлено зеркально с 16.08.2024, статья об устранении двойного налога сохранена; для гражданина США saving clause исключает прекращение налоговых обязанностей через tie-breaker | Формы 8840 и 8843, история поездок, доказательства налогового дома за рубежом | Держатель грин-карты, годами живущий за рубежом, остаётся резидентом до формы I-407; договорный выбор долгосрочного резидента запускает налог на выход |
| ОАЭ | Деление года не требуется — подоходного налога нет; TRC покрывает не более 12 месяцев и никогда не выдаётся на будущий период | Внутри страны нет; остаётся то, что сохраняет страна выезда | Новое соглашение применяется с 1 января 2026 года (удержание 10 %); договорный TRC выдаётся по определению самого соглашения (MD 247/2023) | Отчёт ICA о въездах и выездах, Ejari или титул, трудовой договор или лицензия, банковские выписки | 90 дней плюс виза обеспечивают выполнение теста ОАЭ и ничего не доказывают покинутому государству; соглашение может требовать жильё и центр интересов в ОАЭ |
| Швейцария | Обязанность возникает в день прибытия и прекращается в день отъезда — правила целого года нет | На федеральном уровне нет; кантональный налог на богатство прекращается с резидентством | В списке Указа № 585, статья 4 сохранена | Регистрация и снятие с учёта в коммуне, разрешение, аренда | Резидентство не теряется отъездом: Федеральный суд сохраняет швейцарское место жительства, пока не создано новое за рубежом (BGE 138 II 300) |
| Кипр | Деления нет: статус за календарный год целиком | Нет; условный домицилий после 17 из 20 лет сохраняется до 20 лет нерезидентства | В списке Указа № 585, статья 4 сохранена | Договор аренды или титул, трудовой договор или должность до 31 декабря, график дней | Статус по 60 дням утрачивается, если работа или должность прекращены до 31 декабря, или на 184-й день в любом другом одном государстве |
| Сингапур | Деления нет: резидент или нет за год начисления; уступки переносят статус через границу года | Нет — нет налога на выход, приросты и наследство | В списке Указа № 585 (позиция 36): статьи 5–22 и 24 приостановлены, tie-breaker и обмен сохранены | Отметки о перемещениях, рабочий пропуск, сертификат IRAS за год начисления за 2–3 недели | Сертификат выдаётся только за год, в котором тест действительно пройден; освобождение по 60 дням не распространяется на директоров и артистов |
| Гонконг | Обложения по резидентству нет, деление года не требуется; сертификат по Материку действует за свой год и два следующих | Нет | Вне списка Указа № 585, соглашение действует без изменений | Формы IR1314A/B, номер HKID, 21 рабочий день | 180 или 300 дней дают сертификат, но не исход по соглашению — последовательность критериев ст. 4(2) соглашения с партнёром всё равно применяется |
| Германия | Обязанность начинается и заканчивается с Wohnsitz или пребыванием; иностранный доход до приезда учитывается для ставки (Progressionsvorbehalt) | Расширенная ограниченная обязанность десять лет (§ 2 AStG); налог на выход с долей от 1 % (§ 6 AStG) | В списке Указа № 585, статья 4 сохранена | Аренда или ключи, Anmeldung и Abmeldung, коммунальные счета, где живёт семья | Квартира «для визитов» — это Wohnsitz при любом счёте дней; семейный дом остаётся им для супруга, работающего за рубежом |
| Франция | Деление по закону: полная обязанность с дня прибытия (ст. 166 CGI) и до дня отъезда (ст. 167) | Налог на выход по ст. 167 bis с крупных пакетов, отсрочка внутри ЕС/ЕЭП; IFI на французскую недвижимость сохраняется | В списке Указа № 585, статья 4 сохранена | Школьные документы, аренда, профессиональные контракты, банк; справка налоговой | Семья, оставшаяся во Франции, — это очаг: резидентство при нуле дней у самого налогоплательщика |
| Португалия | Резидентство части года: резидент с первого дня присутствия и нерезидент с последнего (ст. 16(3), (4)) | Граждане при переезде в юрисдикцию из списка: год и четыре следующих (ст. 16(6)) | В списке Указа № 585, статья 4 сохранена | Записи о ночёвках, аренда или титул, адрес по NIF, школа | Жильё с намерением обычного проживания создаёт резидента при пребывании намного короче 183 дней — п. 1(b) ст. 16 требует какого-то присутствия, а не счёта; 12-месячное окно захватывает два года |
| Греция | Резидентство начинается с первого дня 12-месячного счёта — деление заложено в закон | Для физических лиц нет; спецрежим теряется при пропуске платежа | В списке Указа № 585, статья 4 сохранена | Иностранный сертификат резидентства и иностранное начисление для снятия с учёта, документы о жилье и семье | 184-й день внутри любого 12-месячного окна — не календарного года — делает резидентом с первого дня, задним числом |
| Казахстан | Скользящее окно, заканчивающееся в налоговом периоде; правила деления нет | Нет; сертификат с 2026 года нужен только для использования за рубежом (ст. 224) | Действует без изменений | Пограничные данные, вид на жительство, документы на жильё, семья | Вид на жительство плюс супруг в Казахстане плюс доступное жильё — резидент при нуле дней (ст. 222(3)) |
| Израиль | Законного деления нет; новый репатриант может запросить год адаптации, уведомив в течение 90 дней после приезда | Налог на выход (ст. 100A): условная продажа при отъезде, расчёт при реальной продаже; тест иностранного резидента — два года по 183 дня за рубежом плюс два года центра жизни за рубежом | Действует без изменений | Дни, жильё, семья, работа, членства | 30 дней в году при 425 за три года презюмируют резидентство — частый гость с израильским жильём попадает; законопроект от 2 июля 2025 года сделал бы презумпции неопровержимыми |
| Мальта | Резидент с даты прибытия при переезде на постоянное жительство | Нет; резидент без домицилия с иностранным доходом от €35 000 платит минимальный налог €5 000 | В списке Указа № 585, статья 4 сохранена | Аренда или титул, ID-карта, коммунальные счета, график дней | Обычное резидентство возникает из фактических обстоятельств жизни — три года по 183 дня или регулярные визиты — без формального переезда; мальтийский домицилий означает мировое обложение |
| Канада | Часть года: резидент с прибытия или до отъезда по связям; правило 183 дней действует на весь год | Налог при выезде: условное отчуждение при эмиграции (ст. 128.1(4)); переоценка при въезде | В списке Указа № 585, статья 4 сохранена | Формы NR73 и NR74 (необязывающие заключения), опись связей | 183 неполных дня гостем — условный резидент за весь год; проигрыш tie-breaker запускает налог при выезде |
| Испания | Деления нет: весь календарный год | Четырёхлетнее сохранение обязанности по ст. 8.2 для граждан при переезде в налоговую гавань; налог на выход по ст. 95 bis с пакетов свыше €4 млн или €1 млн при доле более 25 % после 10 из 15 лет | В списке Указа № 585, статья 4 сохранена | Certificado de residencia fiscal, аренда, школьные документы | Спорадические отсутствия считаются присутствием; семья в Испании презюмирует резидентство |
| Италия | Деления нет: весь календарный год; частичный год даёт только соглашение | Презумпция ст. 2-bis для граждан, переехавших в государства из списка; налога на выход для физических лиц нет | В списке Указа № 585, статья 4 сохранена | Регистрация AIRE и снятие с anagrafe, аренда, школьные документы | Считаются доли дня, так что вылет до полуночи ничего не меняет; регистрация в anagrafe презюмирует резидентство |
| Россия | Деления нет; статус подводится на 31 декабря по календарному счёту | Налога на выход нет; 30 % с доходов от российских источников для нерезидентов, при этом удалённые сотрудники российских компаний платят по ставкам резидентов при любом статусе | Распределительные статьи с 38 государствами приостановлены Указом № 585; статья 4 сохранена везде, кроме Польши | Пограничные отметки, подтверждение статуса резидента от ФНС | Считается каждый календарный день, включая дни в дороге; скользящее окно проверяется на каждую дату выплаты |
Выделяются три группы режимов. Первая учитывает только дни: Россия, Кипр по правилу 183 дней, условное резидентство Канады, американский тест существенного присутствия. В этих режимах результат определяется подсчётом дней, с оговоркой, что Канада и США считают неполные дни, и прилёт в 23:50 — это день. Вторая группа привязывает резидентство к жилью или семье и делает это при нуле дней: немецкий Wohnsitz, французский очаг, португальское жильё с намерением (уже после короткого пребывания), испанская семейная презумпция, кумулятивный тест Казахстана, израильский центр жизни, швейцарское намерение остаться. Третья устанавливает последовательные сочетания дней и связей — Великобритания и по-своему тест 90 дней ОАЭ и правило 60 дней Кипра, — где меньшее число дней компенсируется большим числом связей, и сочетание дней и связей может влиять на результат в обе стороны.
Период подсчёта имеет не меньшее значение, чем число дней. Испания, Италия, Кипр, Сингапур, Канада, Израиль и США используют календарный год; Великобритания — апрельский; Гонконг — год начисления с 1 апреля; Россия, ОАЭ, Португалия, Греция и Казахстан — скользящие 12 месяцев, захватывающие два календарных года. Приехавший в Лиссабон 1 августа и уехавший в конце июня следующего года не проводит более 183 дней ни в одном календарном году (153 и 181) и тем не менее резидент по ст. 16 CIRS; в Греции то же пребывание делает его резидентом с 1 августа, задним числом, как только 184-й день выпадает на следующий год. В скользящих режимах подсчёт «меньше 183 за год» использует неверный период.
Правила года переезда образуют ещё одно различие между режимами. Португалия, Греция, Франция, Швейцария, Германия, Канада, Мальта и США устанавливают начало и окончание обязанности по датам; Великобритания делит год только через статутные кейсы; Испания, Италия, Кипр, Сингапур и Россия определяют статус за год целиком. Переезд между государством со статусом за целый год и государством со статусом по датам всегда приводит к одновременному резидентству, которое разрешается соглашением, а не календарём; при условии, что соглашение действует и его статья о резидентстве применяется. Для пар с Россией это проверяется по списку Указа № 585 по каждой конвенции отдельно, а для Великобритании договорная последовательность критериев недоступна: конвенция приостановлена британской стороной с апреля 2025 года, и двойное резидентство Россия — Великобритания остаётся двойным обложением по внутреннему праву обеих стран.
Сохраняющиеся после выезда обязанности менее заметны. Великобритания облагает приросты при возвращении в пределах пяти лет; Германия сохраняет расширенную ограниченную обязанность десять лет, а в сторону Швейцарии — перекрывающее обложение шесть лет; Испания и Португалия сохраняют налоговые обязанности своих граждан пять лет при переезде в юрисдикцию из списка; Израилю нужно четыре года, чтобы признать иностранное резидентство; США облагают гражданина независимо от места жительства и применяют правила экспатриации к долгосрочному держателю грин-карты. В России такого периода нет: на 31 декабря статус либо есть, либо нет, — но нерезидент платит 30 % с российских источников, удалённые сотрудники российских компаний облагаются по ставкам резидентов при любом статусе, а обязанности по КИК привязаны к статусу на конец года. Планирование календаря для нового государства требует также оценки обязанностей, сохраняющихся в прежнем.
Для держателя паспорта РФ у таблиц есть ещё одно измерение. Российский тест — только дни: семья и квартира в Москве не удерживают человека в российском резидентстве, тогда как в Германии, Франции, Испании или Казахстане те же факты создают резидентство сами по себе. На договорной стадии семья вновь учитывается: там, где статья 4 сохранена, центр жизненных интересов взвешивает её первой. По CRS банк отчитывается в ту юрисдикцию, которую человек указал в самосертификации, и сверяет ответ с адресом и документами в досье, так что российский адрес при заявленном резидентстве ОАЭ или Казахстана вызывает вопросы банка. Санкционные ограничения и отношение банков к паспорту РФ — отдельный вопрос, рассмотренный в карте санкций; на тест резидентства он не влияет, на возможность открыть счёт в стране нового резидентства — влияет напрямую.
| Ситуация | Что решает ответ | Что планировать первым |
|---|---|---|
| Два дома, жизнь между ними | Тест связей в Великобритании, очаг во Франции, Wohnsitz в Германии; только дни в России и на Кипре | Каким домом пользуется семья, затем запас дней относительно порога государства, в котором резидентство не планируется, — не наоборот |
| Семья остаётся | Презумпция ст. 9.1.b) в Испании, французский очаг, немецкий семейный Wohnsitz, израильский центр жизни, кумулятивный тест Казахстана; в России — не имеет значения | Либо семья переезжает, либо государство выезда принимается как государство резидентства и соглашение планируется вокруг этого |
| Переезд в государство без подоходного налога (ОАЭ) | Сохраняющиеся обязанности в государстве выезда: британское временное нерезидентство, немецкий § 2 AStG, испанская ст. 8.2, итальянская ст. 2-bis, португальская ст. 16(6); для России — 30 % с источников и КИК по статусу на 31 декабря | Собственное определение резидента в соглашении нового государства — виза ОАЭ соответствует CD 85/2022, но не любой статье 4 |
| Держатель грин-карты вне США | Тест грин-карты: резидент до формы I-407; статус долгосрочного резидента после 8 из 15 лет | Расчёт по § 877A до любого договорного выбора или отказа от карты; тест иностранного государства — вторым |
| Частый гость без переезда | Израильская презумпция 30/425, канадские 183 неполных дня, американские взвешенные 183, британские связи 90 дней и страны | Трёхлетний скользящий календарь вместо годового |
| Держатель паспорта РФ с семьёй в России | Ст. 207 НК РФ — только дни; в паре с государством из списка Указа № 585 последовательность критериев ст. 4 применяется с учётом семьи; с Великобританией эта последовательность недоступна | Календарь под 183 дня в России с запасом и досье центра жизненных интересов в новой стране — иначе договорный tie-breaker вернёт в Россию |
| Кочевник без базы | Сохраняющийся швейцарский домицилий, немецкий Wohnsitz, португальское жильё — резидентство остаётся привязанным к последнему дому, пока не доказано наличие нового | Одно сознательно выбранное резидентство с сертификатом — до того, как банк спросит по CRS |
Как строить календарь при двух домах
При двух домах календарь строится исходя из требований государства, в котором резидентство не планируется: критерии выбранного государства обычно выполнить легче, а проверку проводит государство выезда. Последовательность — пять шагов. Первый: тесты обоих государств выписываются в их собственных терминах — полуночи для Великобритании, части дня для ОАЭ, ночёвки для Португалии, календарные дни для России, — потому что один маршрут даёт четыре разных итога. Второй: периоды подсчёта сопоставляются — апрельский год, календарный год и скользящие 12 месяцев закрываются в разные даты, и план учитывает три пересекающихся периода, а не один. Третий: связи фиксируются раньше дней — где живёт семья, какое жильё доступно, откуда ведётся бизнес, — поскольку в режиме связей переезд семьи влияет на допустимое число дней сильнее любого количества перелётов. Четвёртый: под каждым значимым порогом оставляется запас порядка 15–20 дней — на отменённый рейс и болезнь, которые правила об исключительных обстоятельствах могут учесть, а могут и нет. Пятый: соглашение для именно этой пары читается на предмет определения резидента нового государства и состояния статьи о резидентстве.
Пример применения пяти шагов к паре Россия — ОАЭ. Человек, даты и цифры условны.
Держатель паспорта РФ с 2026 года имеет резидентскую визу ОАЭ, снимает квартиру в Дубае по Ejari и ведёт оттуда компанию в свободной зоне. Супруга и дети живут в московской квартире, которая остаётся в его собственности. Первый вариант календаря на 2027 год: 150 дней в России, 175 дней в ОАЭ, 40 дней в третьих странах.
| Данные для теста | Россия (календарный 2027 год) | ОАЭ (12 месяцев до 31 декабря 2027 года) |
|---|---|---|
| Дни | 150 календарных дней, включая дни въезда и выезда | 175 дней, любая часть дня считается |
| Жильё | Квартира в собственности, где живёт семья | Квартира по Ejari, доступна постоянно |
| Что учитывает тест | Только дни — семья и квартира не входят в ст. 207 | Резидентская виза плюс постоянное жильё плюс бизнес |
| Внутренний вывод | Нерезидент на 31 декабря: 150 меньше 183 | Резидент: порог 90 дней превышен почти вдвое; внутренний TRC выдаётся по отчёту ICA и договору Ejari |
Двойного резидентства нет, и последовательность критериев нового соглашения не применяется: Россия не признаёт лицо своим резидентом. При этом сохраняются российские внутренние обязанности. Скользящее окно проверяется на каждую дату выплаты, и в первые месяцы 2027 года, пока в предыдущих 12 месяцах ещё учитывается пребывание в России во второй половине 2026-го, налоговый агент удерживает по ставкам резидента; итоговый статус нерезидента на 31 декабря означает пересчёт налога с доходов от российских источников по 30 % за весь год — по дивидендам 15 %. Зарплата от российского работодателя за удалённую работу так и остаётся на резидентских ставках по закону № 389-ФЗ. Уведомления по КИК за 2027 год не подаются: контролирующим лицом признаётся налоговый резидент, а статус подводится на конец года. Семья и квартира в Москве для российского теста безразличны — и это то, что отличает российскую строку от немецкой, французской и испанской.
Второй вариант меняет число, а не связи: долгий проект держит его в России 190 дней, в ОАЭ — 140. Россия: резидент, 190 больше 183. ОАЭ: по-прежнему резидент — 140 дней, виза и Ejari обеспечивают выполнение теста 90 дней. Теперь оба государства признают лицо резидентом, и конфликт решает новое соглашение России и ОАЭ, применяемое с 1 января 2026 года. Постоянное жильё есть в обоих государствах; на ступени центра жизненных интересов супруга, дети и квартира в собственности в Москве стоят против компании и съёмной квартиры в Дубае, и по этим фактам перевес на российской стороне. Договорное резидентство — Россия: мировой доход по шкале 13–22 %, КИК с уведомлениями и прибылью, а 0 % ОАЭ применяется к тому, что и так не облагалось бы в Эмиратах. Внутренний TRC ОАЭ выдан, выдача договорного TRC по MD 247/2023 требует отдельной оценки, поскольку сертификат выдаётся по критериям самого соглашения.
Различие между вариантами — 40 дней и значение семьи. В российском тесте семья не участвует, поэтому в первом варианте её местонахождение не влияло на результат; во втором — определило его, потому что, переступив 183 дня, человек вошёл в договорную стадию, где семья учитывается в первую очередь. Календарь при двух домах для держателя паспорта РФ строится от 183 дней в России с запасом не менее двух недель и от досье центра жизненных интересов в новой стране — на случай превышения запланированного числа дней.
Q/A
Как перестать быть налоговым резидентом своей страны при переезде за границу?
Для прекращения статуса необходимо изменить фактические обстоятельства: снизить присутствие ниже порога прежней страны И перенести центр жизненных интересов (жильё, семья, бизнес, счета) в новую, а затем доказать и то и другое — прежнее государство проверяет связи, а не намерения. Само получение нового ВНЖ или сертификата старый статус не прекращает. При этом сохраняются отдельные обязанности: налог на выход там, где он есть, обложение по источнику дохода и правила КИК, связанные с контролем.
Означает ли пребывание менее 183 дней в каждой стране отсутствие резидентства?
Нет. Отсутствие резидентства не исключает налоговых обязанностей: США облагают по гражданству, другие страны — по источнику дохода или по правилам «отложенного» резидентства, а без резидентства лицо не может пользоваться сетью соглашений и теряет защиту от двойного налогообложения. Банки отчитываются по налоговому резидентству в рамках CRS, и триггера по гражданству в стандарте нет: ответ «нигде» заставляет организацию сверить self-certification с имеющимися AML/KYC-документами, что ведёт к дополнительной проверке или ограничениям обслуживания, а не к отчёту в страну гражданства.
Как определяется договорное резидентство, если две страны признают лицо резидентом?
Tie-breaker статьи 4 типовой конвенции OECD применяется по порядку: постоянное жильё, затем центр жизненных интересов (семья, бизнес, экономические связи), затем обычное местопребывание и лишь в конце гражданство; неразрешённые случаи передаются на взаимосогласительную процедуру между двумя налоговыми органами. Последовательность критериев применяется только в рамках действующего соглашения: Указ № 585 от 8 августа 2023 года приостановил части российских соглашений с 38 «недружественными» юрисдикциями, но сама статья о резидентстве попала в приостановку только для Польши; для остальных 37 приостановка начинается со статьи 5, поэтому перечень проверяют по каждой паре отдельно. Договорный ответ действует только для целей соглашения — внутренний статус и связанные с ним обязанности сохраняются.
Прекращает ли выезд из России российский НДФЛ с зарплаты от российского работодателя?
Нет — с 2024 года не прекращает. По закону № 389-ФЗ выплаты удалённым сотрудникам российских компаний облагаются по обычным ставкам резидентов независимо от статуса работника — с 2025 года по прогрессивной шкале 13–22 %, — а сам доход считается полученным в России; с 2025 года та же логика распространена на исполнителей по гражданско-правовым договорам, работающих через российскую инфраструктуру. Обязанности по КИК также сохраняются после смены личного резидентства, пока сохраняется контроль.
Может ли страна признать лицо резидентом менее чем за 183 дня?
Да. Британский Statutory Residence Test сочетает автоматические тесты с «достаточными связями» — жильё, работа, семья, дни в прошлые годы — и при сильных связях резидентом можно стать за 16 дней. ОАЭ признают резидентство при 90 днях для гражданина ОАЭ или страны Залива либо держателя резидентского разрешения, имеющего в стране постоянное жильё или работу, а также по тесту «обычного или основного места жительства и центра финансовых и личных интересов» вовсе без жёсткого порога. Договорный сертификат, вопреки распространённому мнению, не требует 183 дней: он выдаётся по критериям резидентства соответствующего соглашения — Ministerial Decision No. 247 of 2023 on the Issuance of Tax Residency Certificate for the Purposes of International Agreements, ст. 2, — а ст. 6 Cabinet Decision № 85 от 2022 года отдаёт приоритет условиям договора для его целей. Жёсткие 183 дня — это Case 1 внутреннего, не договорного сертификата.
Совпадают ли ВНЖ или виза с налоговым резидентством?
Нет. Виза или карта резидента — миграционный статус: он регулирует право въезда, пребывания и работы и выдаётся миграционным органом. Налоговое резидентство определяет налоговое право каждой страны по фактам периода — дни, жильё, семья, экономическая база. Карта golden visa без присутствия и связей сама по себе резидентства не создаёт, виза номада от него не защищает, а сдача разрешения его не прекращает. Гражданство — третий, отдельный статус, а договорное резидентство — четвёртый: оно возникает, только когда два внутренних статуса сталкиваются при действующем соглашении.
Какая страна облагает доходы за год, если переезд произошёл в его середине?
Потенциально обе, но по определённым отрезкам. Сначала каждая страна применяет свои правила к своему налоговому периоду: Испания решает вопрос за весь календарный год без деления; Великобритания делит год отъезда или приезда на британскую и зарубежную части по кейсам split year; Россия подводит итог года по календарному счёту дней. При одновременном резидентстве конфликт разрешает договорный tie-breaker — и он может переключиться посреди года, когда меняется решающий факт, например местонахождение постоянного жилья. Государство резидентства каждого отрезка снимает двойное обложение за этот отрезок; налогообложение по источнику и внутреннее декларирование сохраняются на всём протяжении.
Доказывает ли сертификат налогового резидентства прекращение резидентства лица в прежней стране?
Нет. Он доказывает только мнение выдавшего государства: что лицо является его резидентом — по внутреннему праву или для названного соглашения — за указанный период. Прежняя страна применяет собственные тесты к собственным фактам, и документ не препятствует ей установить внутреннее резидентство: её резидентство заканчивается тогда, когда это следует из её правил. На договорной стадии документ имеет обязательное значение: Tribunal Supremo Испании 12 июня 2023 года (rec. 915/2022) постановил, что AEAT не вправе оспаривать сертификат партнёра по соглашению и обязана применить tie-breaker статьи 4(2). При двойной претензии сертификат служит доказательством внутри анализа tie-breaker — HMRC, например, требует сертификат зарубежного органа, прежде чем дать договорную льготу двойному резиденту, — но исход решают жильё, жизненные интересы, обычное местопребывание и гражданство, а не документ.
Прекращается ли прежнее внутреннее резидентство при договорном резидентстве в новой стране?
Нет — оно перекрывается только для целей соглашения. Tie-breaker распределяет права налогообложения между двумя государствами; страна, не признанная страной договорного резидентства, сохраняет всё, что соглашение оставляет государству нерезидентства, а её внутренние механизмы — обязанность декларировать, привязанная к резидентству отчётность, правила КИК — продолжают действовать по её праву, пока её собственные тесты не перестанут признавать лицо резидентом. Договорное резидентство — ответ в рамках одного соглашения, а не глобальный статус.
Какие правила действуют при отсутствии соглашения или приостановке его статьи о резидентстве?
Оба внутренних статуса остаются в силе: каждое государство облагает мировой доход по своему праву, без tie-breaker и без взаимосогласительной процедуры — и то и другое существует только внутри соглашения. Защита — та, что каждое внутреннее право даёт односторонне: Великобритания зачитывает иностранный налог с дохода, возникшего на той территории (TIOPA 2010 s. 9), Испания вычитает меньшую из величин — уплаченный за рубежом налог с дохода, полученного и обложенного там, или свою среднюю эффективную ставку с него (статья 80 Ley 35/2006), — Россия физическому лицу не зачитывает ничего, если соглашение не предусматривает иного (пункт 1 статьи 232 НК РФ). Указ № 585 создаёт ровно эту ситуацию для России и Польши, где приостановлены статьи 4–20 и 22.
День прилёта или вылета считается днём?
Зависит от режима. Великобритания считает день только при нахождении лица в стране в полночь (FA 2013 Sch. 45 para. 22), не учитывает транзитные дни и до 60 дней исключительных обстоятельств, но при трёх связях и резидентстве в один из предыдущих лет засчитывает однодневные поездки сверх 30 в году как британские дни. Россия считает и день въезда, и день выезда (письма ФНС от 24 апреля и 10 июня 2015 года) и не прерывает счёт на выезды менее шести месяцев для лечения или обучения. Испания считает физическое присутствие и добавляет обратно спорадические отсутствия, если лицо не докажет резидентство в другой стране, — а отсутствие более 183 дней в календарном году спорадическим быть не может (Tribunal Supremo, 28 ноября 2017 года). Одни и те же перелёты — три разных итога.
Возникает ли испанское резидентство при работе большую часть года за рубежом, если супруга и дети живут в Испании?
Испания это презюмирует, опровержимо. Статья 9.1.b) Ley 35/2006 презюмирует обычное проживание в Испании, когда там обычно проживают супруг, не разведённый юридически, и зависимые несовершеннолетние дети, — лицо предполагается резидентом и должно доказать обратное: как правило, налоговое резидентство в другой стране, подтверждённое фактами и её сертификатом. Счёт дней ниже 183 сам по себе презумпцию, построенную как раз для того, кто не проходит тест дней, не опровергает; если другая страна также признаёт лицо резидентом, решают договорные шаги «постоянное жильё» и «центр жизненных интересов».
В каких странах резидентство возникает вообще без дней?
В режимах жилья и семьи из матрицы. Германия считает Wohnsitz по § 8 AO жильё, которое содержат и используют, при любом счёте дней; французский очаг (foyer) — там, где обычно живёт семья, даже если сам налогоплательщик за рубежом; португальская ст. 16 CIRS учитывает жильё, которым располагают с намерением обычного проживания, если было хоть какое-то присутствие; ст. 222(3) Налогового кодекса Казахстана складывает вид на жительство, супруга или близких родственников в стране и доступное для проживания жильё; Израиль решает по центру жизни, а презумпции дней опровержимы в обе стороны; Испания презюмирует резидентство по супругу и несовершеннолетним детям. Россия в эту группу не входит: п. 2 ст. 207 НК РФ учитывает только дни, и московская квартира с семьёй российского резидентства не создаёт и не удерживает.
Как учитываются скользящие периоды при пребывании менее 183 дней в каждой стране?
Скользящее окно в том государстве, которое его применяет. Россия, ОАЭ, Португалия, Греция и Казахстан используют любые 12 следующих подряд месяцев, поэтому пребывание с 1 августа до конца июня следующего года набирает 183 дня, ни разу не набрав их в календарном году; Греция тогда датирует резидентство первым днём присутствия, Португалия — первым днём периода. Государства календарного года — Испания, Италия, Кипр, Сингапур, Канада, Израиль, США — и апрельский год Великобритании оценивают тот же маршрут иначе. Поэтому календарь при двух домах составляют для трёх пересекающихся периодов, а не для одного. В России окно проверяют на каждую дату выплаты, а итог года подводят на 31 декабря.
Чем подтверждается российское резидентство и что видит ФНС по CRS?
Статус резидента РФ подтверждает документ по форме КНД 1120008, который ФНС выдаёт по заявлению через сервис на сайте службы; он нужен иностранному плательщику или банку и подтверждает позицию только российской стороны, как любой сертификат резидентства. По CRS банк отчитывается в ту юрисдикцию, которую человек указал в самосертификации, и сверяет ответ с адресом и документами досье: российский адрес при заявленном резидентстве ОАЭ или Казахстана вызывает вопросы банка. При этом приостановка распределительных статей указом № 585 не прекращает применение статьи 4 — последовательность критериев tie-breaker применяется со всеми странами списка, кроме Польши, а с Великобританией не применяется: конвенция приостановлена британской стороной с апреля 2025 года, и двойное резидентство остаётся двойным обложением по внутреннему праву обеих стран.