🇬🇧Split-year treatment: налоговый год переезда в UK

Британский Statutory Residence Test (SRT) определяет налоговое резидентство Великобритании на весь год сразу: человек считается резидентом либо за весь год, либо ни за один его день. В год переезда — в страну или из неё — принцип «всё или ничего» бьёт по тем, кто прожил в стране лишь часть года. Сглаживает это split-year treatment: налоговый год, идущий с 6 апреля по 5 апреля, делится на британскую и зарубежную части, и зарубежный доход за «иностранную» половину выпадает из-под британского налога.

Откуда взялся режим

До 2013 года резидентство в Великобритании опиралось на прецеденты и буклет налоговой службы IR20: критерии были размыты, а споры с HMRC тянулись годами. SRT заменил это системой формальных тестов и заодно кодифицировал split-year, прежде живший в виде extra-statutory concessions (ESC A11 и родственных). Сегодня деление года закреплено законом и работает по чётким критериям; усмотрение инспектора из процесса ушло. Привязка к британскому налоговому году с 6 апреля по 5 апреля и объясняет потребность в режиме: переезд почти никогда не попадает ровно на эту границу, и без split-year человек платил бы британский налог с зарубежного дохода за месяцы, когда уже или ещё жил в другой стране.

Концепция: год делится на две части

При выполнении условий год разбивается на UK part, где человек облагается как полноценный резидент — британским налогом на мировой доход и прирост, — и overseas part, где для большинства целей он считается нерезидентом и платит только с британских источников (плюс non-resident CGT на британскую недвижимость). Статус резидента за год сохраняется; меняется основа, на которой облагается зарубежный доход в каждой из частей. Граница между частями — дата фактического переезда; её задают правила конкретного случая, тогда как штамп в паспорте или дата авиабилета сами по себе ничего не определяют.

Когда применяется: восемь случаев

Split-year доступен только тому, кто за этот год вообще резидент по SRT и чья ситуация укладывается в один из восьми прописанных в законе случаев. Три случая рассчитаны на отъезд, пять — на приезд. У каждого свои условия: характер занятости и число рабочих часов, наличие или отсутствие дома в Великобритании, статус резидентства в предыдущем и следующем годах и жёсткие лимиты на дни в стране. Случай задаёт и саму дату, по которой год делится надвое.

При отъезде из Великобритании

• Case 1 — начало полной занятости за рубежом (full-time work overseas).
• Case 2 — партнёр человека, начавшего полную занятость за рубежом.
• Case 3 — прекращение наличия дома в Великобритании.

При приезде в Великобританию

• Case 4 — появление дома только в Великобритании.
• Case 5 — начало полной занятости в Великобритании.
• Case 6 — возвращение после полной занятости за рубежом.
• Case 7 — партнёр человека, прекратившего полную занятость за рубежом.
• Case 8 — появление постоянного дома в Великобритании.

Типичные сценарии

На практике почти всё сводится к нескольким узнаваемым ситуациям. Топ-менеджер уезжает в середине года на полную занятость за рубеж — это Case 1, и год делится с первого дня заграничной работы; супруг, переезжающий следом, попадает под Case 2. Человек продаёт британский дом и перебирается жить в другую страну — Case 3. Со стороны приезда: специалист выходит на полноценную работу в Лондоне — Case 5; экспат возвращается домой после многолетнего контракта за границей — Case 6; тот, кто заводит в Великобритании жильё, сохраняя дом за рубежом, — Case 8. Заявлять split-year отдельно не нужно — он отражается в годовой декларации Self Assessment на страницах резидентства SA109.

Что split-year не делает

Деление года смягчает обложение зарубежного дохода и прироста за «иностранную» часть, но охватывает не всё. Ряд британских источников — например, доход от недвижимости или работы в стране — облагается за весь год независимо от split-year. Правило temporary non-residence способно задним числом обложить дивиденды и отдельные приросты, если человек пробыл нерезидентом меньше пяти полных лет. И сама разбивка действует лишь внутри британской системы: другая страна не обязана её признавать и может считать человека своим резидентом за тот же период — тогда исход определяет tie-breaker налогового соглашения.

Ловушки

Главные ловушки — техническое определение «дома» и аккуратный подсчёт дней, от которых зависит и сам статус по SRT, и дата разделения. Пустая, но доступная человеку британская квартира всё ещё считается «домом» и легко рушит Case 3. День приезда и день отъезда HMRC засчитывает по присутствию в полночь, поэтому короткие визиты накапливаются быстрее, чем кажется. Ошибка в дате переезда сдвигает границу между частями года и меняет сумму налога. Перед сменой страны разумно смоделировать оба сценария — со split-year и без него — и сверить условия с руководством HMRC: с 2025 года прежний свод RDRM переименован в Residence and FIG Regime Manual (RFIG), а ориентиром по самому тесту остаётся нота RDR3.

Что изменилось с 6 апреля 2025

Реформа 2025 года перекроила контекст вокруг split-year, не тронув его механику. С 6 апреля 2025 года Великобритания отменила статус non-dom и remittance basis, а вместе с ними — привязку налога к домицилю. Их место занял режим FIG (foreign income and gains): тот, кто был нерезидентом десять лет подряд, первые четыре года британского резидентства может не платить налог с зарубежного дохода и прироста, даже заводя эти средства в страну. Для новоприбывшего два механизма складываются: split-year выводит из-под налога «иностранную» часть года въезда, а FIG закрывает следующие четыре полных года. Сам тест на дату разделения и восемь случаев остались прежними — изменилось то, что происходит с зарубежным доходом уже внутри британской части.

Материал носит справочно-аналитический характер и не заменяет индивидуальную юридическую или налоговую консультацию.

Источники

• Residence and FIG Regime Manual
• RDR3