Британский Statutory Residence Test (SRT) определяет налоговое резидентство Великобритании на весь год сразу: человек считается резидентом либо за весь год, либо ни за один его день. В год переезда в страну или из неё это правило затрагивает лиц, проживших в стране лишь часть года. Для таких случаев предусмотрен split-year treatment: налоговый год, идущий с 6 апреля по 5 апреля, делится на британскую и зарубежную части, и зарубежный доход за «иностранную» половину не облагается британским налогом.
Ключевые параметры режима:
| Параметр | Значение |
|---|---|
| Суть | год делится на UK part (резидент, мировой доход) и overseas part (облагаются британские источники) |
| Граница частей | дата фактического переезда по правилам конкретного случая |
| Условие | резидентство по SRT за год и один из восьми случаев закона |
| Случаи | три — на отъезд, пять — на приезд |
| Занятость (Case 1, 2, 6) | в среднем 35+ часов в неделю без перерыва от 31 дня, не более 30 рабочих дней в Великобритании |
| Case 3 | после отказа от британского дома — не более 15 дней в стране |
| Case 5 | не менее 75% рабочих дней в Великобритании |
| Превышение лимита | один день сверх лимита аннулирует split-year за весь год |
Откуда взялся режим
До 2013 года резидентство в Великобритании опиралось на прецеденты и буклет налоговой службы IR20: критерии были размыты, а споры с HMRC тянулись годами. SRT заменил это системой формальных тестов и кодифицировал split-year, прежде существовавший в виде extra-statutory concessions (ESC A11 и родственных). Сегодня деление года закреплено законом и работает по чётким критериям; усмотрение инспектора в этом процессе исключено. Привязка к британскому налоговому году с 6 апреля по 5 апреля и объясняет потребность в режиме: переезд почти никогда не попадает ровно на эту границу, и без split-year человек платил бы британский налог с зарубежного дохода за месяцы, когда уже или ещё жил в другой стране.
Концепция: год делится на две части
При выполнении условий год разбивается на UK part, где человек облагается как полноценный резидент — британским налогом на мировой доход и прирост, — и overseas part, где для большинства целей он считается нерезидентом и платит только с британских источников (плюс non-resident CGT на британскую недвижимость). Статус резидента за год сохраняется; меняется основа, на которой облагается зарубежный доход в каждой из частей. Граница между частями — дата фактического переезда; её задают правила конкретного случая, тогда как штамп в паспорте или дата авиабилета сами по себе ничего не определяют.
Когда применяется: восемь случаев
Split-year доступен только тому, кто за этот год является резидентом по SRT и чья ситуация соответствует одному из восьми установленных законом случаев. Три случая рассчитаны на отъезд, пять — на приезд. У каждого свои условия: характер занятости и число рабочих часов, наличие или отсутствие дома в Великобритании, статус резидентства в предыдущем и следующем годах и строгие ограничения числа дней в стране. Случай задаёт и саму дату, по которой год делится надвое.
При отъезде из Великобритании
- Case 1 — начало полной занятости за рубежом (full-time work overseas).
- Case 2 — партнёр человека, начавшего полную занятость за рубежом.
- Case 3 — прекращение наличия дома в Великобритании.
При приезде в Великобританию
- Case 4 — появление дома только в Великобритании.
- Case 5 — начало полной занятости в Великобритании.
- Case 6 — возвращение после полной занятости за рубежом.
- Case 7 — партнёр человека, прекратившего полную занятость за рубежом.
- Case 8 — появление постоянного дома в Великобритании.
Применение случаев зависит от количественных критериев. Для занятости (Case 1, 2, 6) нужно в среднем 35+ часов работы в неделю без значимого перерыва — то есть без паузы в 31 день и больше, — не более 30 рабочих дней в Великобритании и пропорционально не более 90 дней присутствия за «иностранную» часть года. Case 3 строже: после отказа от британского дома допускается не более 15 дней в стране, а в течение шести месяцев нужно закрепиться за рубежом. Case 5 требует, чтобы не менее 75% рабочих дней пришлось на Великобританию. Один день сверх лимита аннулирует split-year за весь год, поэтому при подсчёте необходимо точно соблюдать установленные пределы.
Типичные сценарии
На практике почти все случаи относятся к нескольким типичным ситуациям. Топ-менеджер уезжает в середине года на полную занятость за рубеж — это Case 1, и год делится с первого дня заграничной работы; супруг, переезжающий следом, попадает под Case 2. Человек продаёт британский дом и переезжает в другую страну — Case 3. Со стороны приезда: специалист выходит на полноценную работу в Лондоне — Case 5; экспат возвращается домой после многолетнего контракта за границей — Case 6; тот, кто заводит в Великобритании жильё, сохраняя дом за рубежом, — Case 8.
Заявлять split-year отдельно не нужно — он отражается в годовой декларации Self Assessment на страницах резидентства SA109.
Что split-year не делает
Деление года смягчает обложение зарубежного дохода и прироста за «иностранную» часть, но охватывает не всё. Ряд британских источников — например, доход от недвижимости или работы в стране — облагается за весь год независимо от split-year. Правило temporary non-residence способно задним числом обложить дивиденды и отдельные приросты, если человек пробыл нерезидентом меньше пяти полных лет. И сама разбивка действует лишь внутри британской системы: другая страна не обязана её признавать и может считать человека своим резидентом за тот же период — тогда исход определяет tie-breaker налогового соглашения. Правила покидаемой и принимающей юрисдикций для года переезда сопоставлены в матрице релокации.
Ловушки
Основные риски связаны с техническим определением «дома» и точным подсчётом дней, от которых зависит и сам статус по SRT, и дата разделения. Пустая, но доступная человеку британская квартира всё ещё считается «домом» и препятствует применению Case 3. День приезда и день отъезда HMRC засчитывает по присутствию в полночь, поэтому короткие визиты увеличивают учитываемое число дней. Ошибка в дате переезда сдвигает границу между частями года и меняет сумму налога.
Перед сменой страны разумно смоделировать оба сценария — со split-year и без него — и сверить условия с руководством HMRC: с 2025 года прежний свод RDRM переименован в Residence & FIG Regime Manual (RFIG), а ориентиром по самому тесту остаётся нота RDR3.
Что изменилось с 6 апреля 2025
Реформа 2025 года изменила налоговый контекст split-year, сохранив сам механизм. С 6 апреля 2025 года Великобритания отменила статус non-dom и remittance basis, а вместе с ними — привязку налога к домицилю. Их место занял режим FIG (foreign income & gains): тот, кто был нерезидентом десять лет подряд, первые четыре года британского резидентства может не платить налог с зарубежного дохода и прироста, даже заводя эти средства в страну. Для новоприбывшего два механизма складываются: split-year выводит из-под налога «иностранную» часть года въезда, а FIG закрывает следующие четыре полных года. Сам тест на дату разделения и восемь случаев остались прежними — изменилось то, что происходит с зарубежным доходом уже внутри британской части.
Q/A
Можно ли выбрать split-year treatment только потому, что так британский налог ниже?
Нет. Для лет, охваченных Statutory Residence Test, режим применяется автоматически лишь при выполнении условий хотя бы одного предусмотренного законом случая. Налогоплательщик указывает применимый случай и даты; личный выбор или более выгодный результат сами по себе split year не создают.
Какие случаи split-year treatment нужно проверить?
Закон предусматривает восемь случаев. Cases 1–3 относятся к уезжающим из Великобритании, Cases 4–8 — к прибывающим; факты могут затрагивать несколько случаев. Нужно проверять условия о работе, жилье, партнёре и лимитах дней, а не опираться только на хронологию поездок.
Всегда ли split date совпадает с датой рейса или штампом в паспорте?
Нет. У каждого предусмотренного законом случая своё правило начала или окончания британской и зарубежной частей года. Дата может зависеть от начала полной занятости, прекращения или появления жилья в Великобритании либо другого условия, поэтому сам день поездки не решает вопрос.
Убирает ли зарубежная часть года всю обязанность платить британский налог?
Нет. Split-year treatment меняет режим определённых иностранных доходов и gains, но не устраняет налогообложение британских источников. Доход от UK-недвижимости, отдельные UK-доходы от работы, отчуждение британской земли и правила temporary non-residence могут создавать налог в зарубежной части или позднее.
Можно ли выбрать самую выгодную split date, если подходят несколько случаев?
Нет. Schedule 45 устанавливает приоритет для пересекающихся случаев, а каждый случай задаёт свою границу британской и зарубежной частей. Нужно последовательно применить условия и установленный порядок, а затем использовать полученную дату; выбрать другую только ради снижения налога нельзя.