Британский Statutory Residence Test (SRT) определяет резидентство на весь налоговый год целиком: человек либо резидент за год, либо нет. Но в год переезда — в страну или из страны — такой принцип «всё или ничего» бьёт по тем, кто провёл здесь лишь часть года. Для этого существует split-year treatment: год делится на британскую и зарубежную части.
Концепция: год делится на две части
При выполнении условий налоговый год разбивается на UK part, в течение которой человек облагается как резидент, и overseas part, в которой для большинства целей он считается нерезидентом. Сам статус резидента за год при этом сохраняется; меняется лишь основа, на которой облагается зарубежный доход и прирост в каждой из частей. Британская часть начинается или заканчивается в дату фактического переезда, определяемую по правилам конкретного случая.
Когда применяется: восемь случаев
Split-year возможен, только если за год человек резидент по SRT и его ситуация подпадает под один из восьми описанных в законе случаев. Три из них касаются отъезда, пять — приезда.
При отъезде из Великобритании
- Case 1 — начало полной занятости за рубежом (full-time work overseas).
- Case 2 — партнёр человека, начавшего полную занятость за рубежом.
- Case 3 — прекращение наличия дома в Великобритании.
При приезде в Великобританию
- Case 4 — появление дома только в Великобритании.
- Case 5 — начало полной занятости в Великобритании.
- Case 6 — возвращение после полной занятости за рубежом.
- Case 7 — партнёр человека, прекратившего полную занятость за рубежом.
- Case 8 — появление постоянного дома в Великобритании.
Что split-year не делает
Деление года смягчает обложение зарубежного дохода и прироста за «иностранную» часть, однако распространяется не на всё: ряд источников британского дохода облагается за весь год независимо от split-year. Кроме того, разбивка действует внутри британской системы; другая страна не обязана признавать её и может считать человека своим резидентом за тот же период. Здесь на помощь приходит tie-breaker налогового соглашения.
Ловушки
Главные сложности — техническое определение «дома» и аккуратный подсчёт дней, от которых зависит и сам статус по SRT, и дата разделения. Ошибка в дате переезда смещает границу между частями года и меняет сумму налога. Перед сменой страны разумно заранее смоделировать оба сценария — со split-year и без него — и сверить даты с руководством HMRC RDR3.
Материал носит справочно-аналитический характер и не заменяет индивидуальную юридическую или налоговую консультацию.