🇩🇪Exit tax: налог на выход при смене резидентства (Германия, Канада, Франция)

Концепция

Смена налогового резидентства редко бывает бесплатной. Многие развитые страны провожают уезжающего «налогом на выход» — exit tax: государство облагает нереализованный прирост стоимости активов так, будто вы продали их в день отъезда. Логика простая: страна, в которой капитал вырос, не хочет терять право обложить этот прирост только потому, что владелец сменил адрес.

Германия: Wegzugsteuer

Немецкий Wegzugsteuer (§6 AStG) бьёт по долям в корпорациях. Если человек, не менее семи из последних двенадцати лет бывший немецким налоговым резидентом, владеет хотя бы 1% капитала компании и уезжает, считается, что он продал эту долю по рыночной стоимости — и платит налог с «бумажного» прироста, ещё не получив за него ни евро. Реформа 2022 года отменила прежнюю бессрочную беспроцентную отсрочку для переездов внутри ЕС/ЕЭЗ: теперь налог разрешают вносить семью равными годовыми долями без процентов, хотя обычно под обеспечение. С 1 января 2025 года выездное налогообложение распространили и на паи инвестиционных фондов — если за последние пять лет доля во фонде достигала 1% либо стоимость паёв превышала €500 000.

Канада: departure tax

Канада применяет deemed disposition (статья 128.1 ITA): при эмиграции считается, что резидент продал почти все активы по рыночной стоимости и тут же выкупил их обратно, а возникший прирост облагается как обычный capital gain. Часть имущества — например, канадскую недвижимость и пенсионные счета — из-под этого выводят, а уплату налога по остальным активам можно отсрочить до фактической продажи, предоставив обеспечение и без процентов. По сути это тот же налог на выход под другим названием.

Франция: l’exit tax

Французский exit tax (статья 167 bis CGI) касается тех, кто был резидентом не менее шести из последних десяти лет и владеет долями стоимостью свыше €800 000 либо участием не менее 50% в прибыли компании. Нереализованный прирост по таким долям облагается по фиксированной ставке (PFU 12,8% плюс социальные взносы). При переезде в другую страну ЕС/ЕЭЗ уплата откладывается автоматически (sursis de paiement), а если продержать бумаги достаточно долго после отъезда — от двух до пяти лет в зависимости от размера портфеля — налог снимают вовсе.

США: covered expatriate

У США свой вариант — режим covered expatriate по §877A. Под него попадает тот, кто отказывается от гражданства или статуса долгосрочного держателя green card (восемь из последних пятнадцати лет) и превышает один из порогов: чистые активы от $2 млн либо средний годовой подоходный налог за пять лет выше индексируемой величины — $206 000 для 2025 года и $211 000 для 2026 года (Rev. Proc. 2025-32). Тогда считается, что он продал всё мировое имущество по рыночной стоимости накануне отъезда, причём первые $890 000 прироста в 2025 году ($910 000 в 2026-м) выводятся из-под налога. Американский налог срабатывает при отказе от гражданства или грин-карты, тогда как в Европе для exit tax обычно хватает смены налогового резидентства.

ATAD: налог на выход для компаний

Выездное налогообложение придумано не только для людей. Директива ЕС против ухода от налогов (ATAD, статья 5) с 2020 года обязывает страны Союза облагать нереализованный прирост, когда компания переносит за рубеж активы, постоянное представительство или само налоговое резидентство. Стоимость выводимого имущества фиксируют по рыночной цене, и разницу с балансовой облагают налогом на прибыль. При переезде внутри ЕС/ЕЭЗ компания вправе растянуть платёж на пять равных годовых долей. Логика та же, что и у личного exit tax: страна снимает налог с прироста, созданного на её территории, прежде чем тот уйдёт из-под её юрисдикции — и здесь особенно чувствительны холдинговые структуры.

Как Суд ЕС переписал exit tax

Личный налог на выход однажды едва не похоронил Люксембургский суд. В деле de Lasteyrie du Saillant (C-9/02, 2004) Суд ЕС признал немедленное взыскание налога при отъезде несоразмерным ограничением свободы перемещения. Дальше выстроилась аккуратная линия: National Grid Indus (C-371/10, 2011) разрешил начислять налог в момент выезда, но запретил тут же его взыскивать; DMC (C-164/12, 2014) признал рассрочку на пять лет соразмерной. Самое показательное — дело Wächtler (C-581/17, 2019): немецкий предприниматель переехал в Швейцарию, и Суд решил, что по соглашению ЕС—Швейцария о свободном передвижении к нему нельзя применять правила жёстче, чем к переезду внутри ЕС. Это давление и заставило Германию заменить разовое взыскание на семилетнюю рассрочку.

Планирование выхода

Налог на выход не отменяет переезд, но требует считать его заранее. Иногда выгоднее реализовать прирост до отъезда, пока действует своя ставка; иногда — переждать «теневой» период после переезда, чтобы сработала льгота; иногда — заранее упаковать активы в холдинг или сменить состав портфеля. Имеет значение и направление: «мягкие» юрисдикции с льготными режимами для новых резидентов — итальянский flat tax или швейцарский паушальный налог — сглаживают вход там, где страна отъезда уже взяла своё. Но даже удобная гавань не отменяет exit tax на стороне выезда, поэтому выход планируют с обоих концов сразу.

Источники

• ATAD