🇷🇺Утрата налогового резидентства РФ: 183 дня и последствия

Концепция

Налоговое резидентство РФ держится на количестве дней в стране; ни гражданство, ни прописка на него не влияют. Когда человек уезжает надолго, он перестаёт быть налоговым резидентом, и у него меняются ставка НДФЛ, налоговая база и право на вычеты, хотя сама обязанность платить налог никуда не девается. Механику важно понимать до отъезда: главные ошибки совершают задним числом — продав квартиру или получив доход не в том календарном году.

Правило 183 дней — и только дней

Налоговый резидент РФ — тот, кто провёл в стране не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Для конкретного налогового периода итоговый статус определяется по числу дней в календарном году. В отличие от tie-breaker по статье 4 типовой конвенции OECD, российское внутреннее право не смотрит на center of vital interests — только на календарь. Поэтому статус можно потерять, просто проведя за границей большую часть года, и так же вернуть на следующий год.

Что меняется для нерезидента

Нерезидент платит НДФЛ только с доходов от источников в РФ — зарубежный доход выпадает из российской базы полностью. Плата за это — ставка: базовая для нерезидента 30%, без вычетов и льгот, тогда как резидент облагается по прогрессивной шкале от 13% до 22% и вправе применять вычеты. По отдельным доходам ставки свои: дивиденды от российских компаний нерезидент платит по 15%. Парадокс в том, что с российского дохода нерезидент часто платит больше, чем заплатил бы резидентом.

Какой доход остаётся под российским налогом

После утраты резидентства под российский налог попадает только закрытый круг доходов: дивиденды и проценты от российских компаний и банков, арендная плата за недвижимость в РФ, доход от продажи российской недвижимости, долей и акций, а также выплаты от российского работодателя, если работа не оформлена как дистанционная. Ставки разные: по дивидендам — 15%, по большинству остальных доходов — базовые 30%. Всё, что заработано вне России и не связано с российским источником, в расчёт не идёт совсем.

Продажа недвижимости — главная ловушка

Здесь статус фиксируется на 31 декабря года сделки. Если объект в собственности дольше минимального срока владения (три или пять лет в зависимости от основания приобретения), от НДФЛ освобождён и резидент, и нерезидент — это ключевая льгота, которая в 2019 году была распространена и на нерезидентов. Но если срок не выдержан, нерезидент платит 30% со всей суммы продажи без уменьшения на расходы и без вычета — в разы больше резидента. Поэтому продавать имущество разумно либо пока вы ещё резидент, либо уже за пределами минимального срока владения.

Исключение: удалёнка на российского работодателя

С 2024 года вознаграждение дистанционных работников по трудовым договорам с российскими компаниями облагается по резидентской прогрессивной шкале независимо от налогового статуса: 13% до 2,4 млн рублей в год и далее 15/18/20/22% по пятиступенчатой шкале 2025 года. С 2025 года аналогичный подход распространён и на ряд исполнителей, работающих через российские интернет-площадки. Иными словами, отъезд сам по себе не превращает зарплату от российского работодателя в «зарубежный» доход.

Соглашения об избежании двойного налога приостановлены

Раньше нерезидент мог опереться на соглашение об избежании двойного налогообложения (СОИДН): оно снижало российскую ставку у источника по дивидендам, процентам и роялти и позволяло зачесть уплаченный налог дома. С августа 2023 года Указ № 585, а следом закон № 598-ФЗ приостановили ключевые положения СОИДН с «недружественными» странами — почти со всем Евросоюзом, Великобританией, США и Японией. Льготных ставок по договору для них больше нет: налог у источника удерживается по российской внутренней ставке, а как зачесть его в стране проживания — вопрос уже только её внутреннего права. На практике это нередко означает двойной налог: Россия удержит у источника, а новая страна может обложить тот же доход своим.

Валютное резидентство — отдельный режим

Налоговое и валютное резидентство легко перепутать, хотя считаются они по-разному. Валютным резидентом гражданин РФ остаётся всегда — статус привязан к гражданству, а не к дням. Но у того, кто проводит за границей больше 183 дней в году, снимается часть валютных обязанностей: не нужно уведомлять ФНС об открытии и закрытии зарубежных счетов и подавать отчёт о движении средств. При этом запрет на отдельные валютные операции между резидентами сохраняется. Путаница дорого обходится: за неподанный отчёт штрафуют даже тех, кто давно живёт за рубежом и про российские правила уже не вспоминает.

Как считаются дни

Никакого заявления об «утрате резидентства» подавать не надо — статус налоговая определяет сама, по итогам календарного года. Дни считаются по фактическому пребыванию: день въезда и день выезда засчитываются как проведённые в России, а краткосрочные (до шести месяцев) поездки на лечение или учёбу резидентство не прерывают. Подтверждают пребывание отметки в загранпаспорте, билеты, миграционные карты. Если за год вы получали российские доходы и сменили статус, НДФЛ пересчитывают по итогам года: работодатель — у источника, остальное — через декларацию 3-НДФЛ.

Что делать

Планировать год по дням и заранее считать, в каком статусе вы встретите 31 декабря. Сделки с активами привязывать к этому статусу. Отдельно проверить валютное резидентство, отчётность по зарубежным счетам и правила КИК — это самостоятельные режимы, и от налогового резидентства они не зависят. И, конечно, оформить новое налоговое резидентство там, где вы реально живёте.

Источники

• Nalog