Концепция
Controlled Foreign Company (CFC, «КИК» в русскоязычном контексте) — иностранная компания, контролируемая налоговым резидентом другой юрисдикции. CFC-режимы позволяют налоговым органам ··«prook through·· корпоративный вуаль и облагать нераспределённую прибыль иностранной компании на уровне контролирующего лица.
Этот гайд — hub по всем ключевым CFC-режимам, в которых может оказаться HNWI-структура, и по стратегиям митигации через выбор резидентства физического лица. Структура «от компании» решается отдельно — см. Сателлит-стратегия.
🍓
CFC-режим работает на уровне налогового резидентства бенефициара. Изменить резидентство — единственный способ выйти из жёсткого CFC-режима без реструктуризации владения. US persons — исключение: гражданство/green card следует за лицом, expatriation через IRC §877A — единственный путь.
Базовые CFC-режимы: обзор
| Юрисдикция | Норматив | Порог контроля | К кому применяется | Ключевые освобождения |
|---|---|---|---|---|
| 🇷🇺 Россия | Гл. 3.4 НК РФ (ФЗ-376 от 24.11.2014) | >25%, или >10% при совокупном росс >50% | Резиденты RU (физлица и юрлица) | Active company, банк/страховая, ETR ≥75% RU, fixed tax 5 млн ₽ |
| 🇺🇸 США | IRC §§951–965 (Subpart F); §951A (GILTI/NCTI) | >50% voting ИЛИ >50% value | US persons (§7701(a)(30)) | GILTI HTE (>18,9%), §962 election, §245A DRD (corp), C-corp blocker |
| 🇬🇧 Великобритания | TIOPA 2010 Part 9A; для физлиц — ITA 2007 ss.714–751 (TOAA) | >50% | UK companies (Part 9A); UK individuals (TOAA) | Excluded Territories, Low Profits £500k, Low Margin 10%, Tax 75%, motive defence (TOAA) |
| 🇪🇺 EU MS | Directive 2016/1164 Arts. 7-8 (ATAD I) | >50% (включая associated ≥25%) | Зависит от MS: Italy/Germany/Spain — физлица + юрлица; NL/Lux/IE/FR — только юрлица | Substance carve-out (Option A); non-genuine test (Option B); de minimis (≤1/3 passive) |
Подробные гайды:
- КИК (Россия): декларирование КИК
- US CFC: Subpart F + GILTI/NCTI + §962 election
- UK CFC: TIOPA 2010 Part 9A + TOAA
- EU ATAD I CFC: Articles 7-8 и имплементация по MS
Стратегии митигации через резидентство физлица
| Режим | Юрисдикция | Ставка на foreign income | Срок | Non-residency test | CFC эффект |
|---|---|---|---|---|---|
| Beckham Law | 🇪🇸 Испания | 0% foreign passive; 24% Spanish employment до €600k | 6 лет (year + 5) | 5 лет | Foreign income (вкл. CFC distributions) exempt |
| FIG Regime | 🇬🇧 Великобритания | 0% foreign income + gains | 4 года | 10 лет | TOAA-attributed income exempt (RFIG45400) |
| €200k Forfait | 🇮🇹 Италия | €200k flat на всё foreign (€100k grandfathered) | 15 лет | 9 из 10 лет | CFC imputation neutralised (Circolare 17/E 2017 §6.4) |
| Tax residency | 🇸🇬 Сингапур | 0% foreign income (Section 13(7A)) | Indefinite | 183 дней / ordinarily resident | Нет CFC rules вообще |
| Tax residency | 🇦🇪 ОАЭ | 0% personal income tax | Indefinite | Test 1 / 183-day / 90-day + permit | Нет CFC rules для физлиц |
| Territorial regime | 🇭🇰 Гонконг | 0% foreign-source; FSIE для MNE entities | Indefinite | 183 дней / domicile | Нет CFC rules для физлиц; FSIE не затрагивает individuals |
Подробные гайды:
- Beckham Law
- UK FIG Regime
- Italy €200k forfait
- Singapore tax residency
- UAE tax residency
- Hong Kong
Decision tree: какой режим выбрать
1. Кто вы сейчас?
- US person (гражданин / green card holder) → см. «US-bound» сценарий ниже
- Российский резидент → см. «Russian-bound»
- UK резидент → см. «UK-bound»
- EU MS резидент → см. «EU-bound»
2. Горизонт релокации?
- ≤4 года → UK FIG, Singapore EP/ONE Pass
- 5–7 лет → Beckham (6 лет), ОАЭ Golden Visa, Singapore PR
- 15 лет+ → Italy forfait, Singapore PR, ОАЭ Golden Visa, Hong Kong
3. Foreign income размер?
- <€500k/год → ordinary regimes могут быть выгоднее forfait'а
- €500k–€2m → Beckham, UK FIG (первые 4 года), Singapore, ОАЭ
€2m → Italy forfait, Singapore, ОАЭ, Hong Kong
4. Active business или portfolio?
- Active business → Испания (Beckham + Spanish employment), UK (FIG + UK employment), Singapore (EP + 13(7A))
- Portfolio holdings → Italy forfait, ОАЭ, Hong Kong, Singapore
- Foreign IP/IPCo → Singapore + IDI, Switzerland + Patent Box
5. Family в структуре?
- Spouse + children → Italy forfait €25k/family, Singapore/ОАЭ/Hong Kong dependent visas, Beckham family extension (≤5 лет spouse)
- Single → любой
Сценарии по исходному резидентству
🇷🇺 Russian-bound HNWI
Исходная ситуация: RF tax resident по ст. 207 НК (183 дня в любом rolling 12-месячном окне). КИК под гл. 3.4 — при участии >25% или >10% при совокупном >50%. Альтернативный режим фиксированного налога — 5 млн ₽/год (с 2020).
Стратегии:
- ОАЭ: Test 3 (90 days + Golden Visa + Ejari) → 0% personal tax + 140+ DTT (включая RU-UAE DTA). Russian residency прекращается, когда в RF <183 дней в rolling 12-месячном окне. CFC отключается с даты cessation.
- Сингапур: EP через собственный SFO или GIP Option C (S$200m AUM) → 183 дня → Section 13(7A) exemption. Russia-Singapore DTT в силе с 16 января 2009.
- Гонконг: простое обслуживание; 183-day residence, территориальный режим.
- Испания Beckham: если бизнес-релокация в Европу; 24% Spanish employment, 0% foreign passive 6 лет. Beckham + Digital Nomad Visa — хорошо совместимы.
- Италия €200k forfait: для UHNWI с foreign-source income >€4–6m/год. 15 лет жёсткий forfait + IHT exemption + IVIE/IVAFE exemption.
Caveat для UK: UK FIG требует 10 лет non-UK residency — российский резидент обычно этому удовлетворяет, но с оглядкой на historical UK stays.
🇺🇸 US-bound (US citizens, green card holders, US residents)
Исходная ситуация: США — worldwide taxation на граждан и long-term residents. Невозможно ·«exit·» без expatriation (IRC §877A).
Стратегии (с сохранением US status):
- GILTI HTE — opt-out, если foreign ETR > 18,9% (per tested unit, annual)
- §962 election — individual taxed at corp rates: ~10,5% pre-OBBBA, 12,6% post-OBBBA; §250 deduction + §960(d) FTC
- US C-corp blocker — individual → US C-corp → CFC: C-corp получает §250 + §245A DRD; second-level tax (qualified dividend 20% + NIIT 3,8%)
- §7701 check-the-box — election foreign eligible entity DRE / partnership (Form 8832), CFC eliminated через deemed liquidation (caveats: §367, §1248)
- Restructuring ownership ниже 50% CFC threshold
Expatriation (IRC §877A): covered expatriate с ≥1 2m net worth / $206k income / 5-year compliance. MTM exit tax. Exclusion $890,000 (2024). §2801 succession tax 40% на gifts US persons после.
Кавеаты: После expatriation PFIC может применяться к NRA-shareholder former US-PTEP. NRA continued ownership = §871 30% WHT на §884 dividends.
🇬🇧 UK-bound (UK resident HNWI)
Исходная ситуация: UK resident по SRT. Non-dom remittance basis отменён с 6 апреля 2025. Worldwide arising taxation вступила в силу; для new arrivers — FIG на 4 года. IHT — LTR test (10 из 20).
Стратегии:
- FIG regime (≤4 года): qualifying new resident с 10-year non-UK residency prior. 100% relief на foreign income/gains.
- Переход в Italy forfait: UHNWI, планирующие long-term EU base — 15 лет €200k.
- Переход в ОАЭ: чистый 0% personal tax + 140+ DTT. UK-UAE DTA в силе.
- Переход в Сингапур/Гонконг: для Asia-bound; territorial scope.
- Exit strategy: важно планировать IHT LTR tail period (3–10 лет). 10 consecutive non-UK years сбрасывают счётчик.
🇪🇺 EU MS-bound
Исходная ситуация: EU MS tax resident. CFC по ATAD I Art. 7-8, имплементирован Option A или Option B.
Стратегии:
- Italy €200k forfait — Circolare 17/E 2017 §6.4 нейтрализует Art. 167 TUIR для forfait beneficiary. 15 лет надёжный anchor.
- Spain Beckham — 6 лет foreign passive income exempt. Substantial Spanish employment connection.
- Cyprus non-dom (17 лет) — 0% на dividends/interest/CG (SDC exemption); 60-day или 183-day rule. Foreign passive shelter.
- Greece Art. 5A ITC — €100k flat на foreign + €20k/family; до 15 лет; ≥1 7 of 8 non-resident; €500k investment.
- Switzerland forfait fiscal — cantonal lump-sum (≥7× housing cost; federal base CHF 421k); indefinite.
- Malta GRP/HNWI — 15% remittance basis с min €15k.
- Portugal NHR — закрыт с 1 January 2024.
- Переход в ОАЭ или Singapore — чистый outside-EU exit.
Альтернатива: trust / foundation
Вместо смены резидентства — перевод владения на trust или private foundation. UBO становится trustee/protector с distribution discretion; legal ownership переходит к trust.
Структуры:
- Singapore Trustees Act 1967 (irrevocable discretionary) — канонический выбор для Asia-bound
- Jersey Trust Law 1984 / Guernsey Trust Law 2007 — классика Channel Islands
- Liechtenstein PGR — foundation (Stiftung)
- Panama Foundation Law — private interest foundation
- BVI VISTA Trust — для trust-friendly Caribbean base
CFC impact:
- Grantor trust: CFC у grantor сохраняется, если grantor сохраняет revocability или fixed entitlement
- Irrevocable discretionary trust с properly structured distribution policy — в большинстве CFC-режимов снимает attribution
- Российский подход (ст. 25.13 НК): trust = «иная организационная форма без юрлица». Контролирующим лицом может быть founder, beneficiary или protector
- US person + foreign trust: §6048 reporting, Form 3520/3520-A; throwback rule (§666–668) — distributions undistributed net income taxed at prior-year top rates + interest
Каноническая сборка зрелого клиента: trust → family office → holding SPV → операционные сателлиты. Residency founder — под сценарий (Beckham для EU, Italy forfait, ОАЭ или Singapore для Asia).
Comparison matrix
| Цель | Рекомендуемый примарный режим | Backup |
|---|---|---|
| Полный exit из российского CFC, Asia bound | Сингапур резидентство через SFO / GIP | Гонконг (territorial) |
| Полный exit, Middle East bound | ОАЭ Test 3 + Golden Visa | Сингапур EP |
| Полный exit, EU bound, long-term (15 лет+) | Италия €200k forfait | Greece €100k / Switzerland forfait |
| EU bound, 6 лет | Испания Beckham | Cyprus non-dom (до 17 лет) |
| UK temporary stay (≤4 лет) | UK FIG regime | Beckham + Spanish work base |
| US person, не хочет expatriation | GILTI HTE + §962 election | US C-corp blocker |
| US person, expatriation | §877A exit + Italy forfait / ОАЭ | Singapore |
| Foreign passive portfolio dominant | Italy forfait / Beckham / Cyprus | UK FIG (≤4 лет) |
| Active business EU | Beckham + Spanish employment | Italy forfait + Italian-source business |
| Active business Asia | Сингапур EP | Гонконг + offshore business |
| UHNWI с family | Italy forfait (€25k/family) | ОАЭ Golden Visa + dependents |
Глоссарий
- CFC (Controlled Foreign Company) — иностранная компания под контролем налогового резидента другой юрисдикции. «КИК» в русскоязычном контексте — «Controlled» «Foreign» «Company».
- GILTI / NCTI (Global Intangible Low-Taxed Income / Net CFC Tested Income) — IRC §951A, US CFC механизм attribution net tested income; OBBBA 2025 переименовал в NCTI.
- Subpart F — IRC §§951–965, US CFC механизм attribution пассивных категорий дохода.
- §962 election — IRC, individual elects corp-rate taxation на GILTI/NCTI.
- TIOPA 2010 Part 9A — UK CFC charge regime.
- TOAA (Transfer of Assets Abroad) — ITA 2007 ss.714–751, UK individuals.
- FIG Regime — UK Foreign Income and Gains regime, Finance Act 2025.
- ATAD I — Council Directive (EU) 2016/1164.
- Option A / Option B — ATAD CFC implementation choices.
- Substance — экономическая реальность компании: staff, office, CIGA.
- Beckham Law — Real Decreto 687/2005, art. 93 LIRPF.
- Forfait — Italian neo-residenti regime, Art. 24-bis TUIR.
- LTR (Long-Term Resident) — UK IHT test с 6 апреля 2025.
- SRT (Statutory Residence Test) — UK tax residency test.
- OWR (Overseas Workday Relief) — UK relief для foreign employment income.
- TRC (Tax Residency Certificate) — ОАЭ / Singapore / и др. certificate для DTT claims.
- GIP (Global Investor Programme) — Singapore EDB programme для HNWI с PR.
- PFIC — IRC §§1291–1298, US passive foreign investment company regime.
- Pillar Two — OECD/G20 GloBE rules, 15% minimum tax для MNE ≥€750m.
Q/A
Что такое CFC
Controlled Foreign Company — иностранная компания под контролем резидента другой юрисдикции. CFC-режимы обязывают контролирующее лицо включать нераспределённую прибыль CFC в свою налоговую базу.
Как CFC отличаются по юрисдикциям
Россия: >25% (или >10% при совокупном >50%). США: >50% владения, US shareholder ≥1 0%. UK: >50% (Part 9A для юрлиц, TOAA для физлиц). EU ATAD: >50% (associated enterprises ≥25%).
Какие режимы исключают CFC у бенефициара
Italy €200k forfait (нейтрализует Art. 167 TUIR), UK FIG regime (исключает TOAA), Beckham Law (foreign passive 0%), Singapore + Hong Kong (нет CFC rules), ОАЭ (нет CFC rules), Cyprus non-dom (0% SDC), Greece Art. 5A ITC (foreign income €100k flat).
Как выйти из US CFC
US гражданство/green card — только через §877A expatriation (covered expatriate, MTM exit tax). С сохранением US status — GILTI HTE, §962 election, C-corp blocker, check-the-box, restructuring овнершипа.
Как Russia tax residency отключить
183 дней в любом rolling 12-месячном окне в RF (ст. 207 НК). Прекращение = <183 дней. CFC отключается с даты cessation residency.
Что с trust / foundation
Альтернатива смене residency. Irrevocable discretionary trust разделяет legal и beneficial ownership. Снимает attribution в большинстве CFC-режимов при правильной distribution policy. Russia ст. 25.13 НК рассматривает trust как «иную организационную форму». US person + foreign trust — §6048 reporting, throwback rule.
Как Pillar Two влияет на CFC
Для MNE ≥€750m: IIR + UTPR + QDMTT 15% minimum tax. CFC применяется первой; CFC taxes pushed down на CFC entity для GloBE ETR. Below threshold — только CFC rules.
Что с disclosure CRS / FATCA
Все режимы: полный CRS-disclosure (120+ юрисдикций). FATCA — US persons. UBO-реестры EU после CJEU C-37/20 (22.11.2022) не публичны, но доступны obliged entities и legitimate interest.
Как EU non-cooperative list влияет
Feb 2026 Annex I включает Russia, Panama, Vietnam, и др. Многие EU MS triggers более жёсткое CFC относительно этих юрисдикций. Для российских бенефициаров в EU — дополнительные substance/disclosure burdens.