# КИК (CFC): мастер-гайд по режимам и стратегиям резидентства

> Мастер-гайд по КИК (CFC): базовые режимы (РФ, US GILTI, UK TIOPA, EU ATAD) и стратегии митигирования через резидентство.

Author: Мария Плотникова — юрист, Family Office (https://wiki.private.law/authors/plotnikova)
Last modified: 2026-08-14T13:16:00.000Z
Canonical: https://wiki.private.law/cfc-master-guide
Topics: investments, structures, migration
Jurisdictions: russia, usa, uk, italy, spain, singapore, uae, hong-kong, cyprus, netherlands, luxembourg, germany, france, ireland
Product tags: cfc, tax-regime, flat-tax, non-dom, residence-permit, trust, pillar-two
Semantic tags: cfc, tax-regime, flat-tax, non-dom, residence-permit, trust, pillar-two
Article type: hub

---

## Концепция

**Controlled Foreign Company** \(CFC, «КИК» в русскоязычном контексте\) — иностранная компания, контролируемая налоговым резидентом другой юрисдикции. CFC-режимы позволяют налоговым органам ··«prook through·· корпоративный вуаль и облагать нераспределённую прибыль иностранной компании на уровне контролирующего лица.

Этот гайд — hub по всем ключевым CFC-режимам, в которых может оказаться HNWI-структура, и по стратегиям митигации через выбор резидентства физического лица. Структура «от компании» решается отдельно — см. Сателлит-стратегия.

🍓

CFC-режим работает на уровне налогового резидентства бенефициара. Изменить резидентство — единственный способ выйти из жёсткого CFC-режима без реструктуризации владения. US persons — исключение: гражданство/green card следует за лицом, expatriation через IRC §877A — единственный путь.

## Базовые CFC-режимы: обзор

| **Юрисдикция** | **Норматив** | **Порог контроля** | **К кому применяется** | **Ключевые освобождения** |
| --- | --- | --- | --- | --- |
| 🇷🇺 Россия | Гл. 3.4 НК РФ \(ФЗ-376 от 24.11.2014\) | \>25%, или \>10% при совокупном росс \>50% | Резиденты RU \(физлица и юрлица\) | Active company, банк/страховая, ETR ≥75% RU, fixed tax 5 млн ₽ |
| 🇺🇸 США | IRC §§951–965 \(Subpart F\); §951A \(GILTI/NCTI\) | \>50% voting ИЛИ \>50% value | US persons \(§7701\(a\)\(30\)\) | GILTI HTE \(\>18,9%\), §962 election, §245A DRD \(corp\), C-corp blocker |
| 🇬🇧 Великобритания | TIOPA 2010 Part 9A; для физлиц — ITA 2007 ss.714–751 \(TOAA\) | \>50% | UK companies \(Part 9A\); UK individuals \(TOAA\) | Excluded Territories, Low Profits £500k, Low Margin 10%, Tax 75%, motive defence \(TOAA\) |
| 🇪🇺 EU MS | Directive 2016/1164 Arts. 7-8 \(ATAD I\) | \>50% \(включая associated ≥25%\) | Зависит от MS: Italy/Germany/Spain — физлица + юрлица; NL/Lux/IE/FR — только юрлица | Substance carve-out \(Option A\); non-genuine test \(Option B\); de minimis \(≤1/3 passive\) |

**Подробные гайды:**

- КИК \(Россия\): декларирование КИК
- US CFC: Subpart F + GILTI/NCTI + §962 election
- UK CFC: TIOPA 2010 Part 9A + TOAA
- EU ATAD I CFC: Articles 7-8 и имплементация по MS
## Стратегии митигации через резидентство физлица

| **Режим** | **Юрисдикция** | **Ставка на foreign income** | **Срок** | **Non-residency test** | **CFC эффект** |
| --- | --- | --- | --- | --- | --- |
| **Beckham Law** | 🇪🇸 Испания | 0% foreign passive; 24% Spanish employment до €600k | 6 лет \(year + 5\) | 5 лет | Foreign income \(вкл. CFC distributions\) exempt |
| **FIG Regime** | 🇬🇧 Великобритания | 0% foreign income + gains | 4 года | 10 лет | TOAA-attributed income exempt \(RFIG45400\) |
| **€200k Forfait** | 🇮🇹 Италия | €200k flat на всё foreign \(€100k grandfathered\) | 15 лет | 9 из 10 лет | CFC imputation neutralised \(Circolare 17/E 2017 §6.4\) |
| **Tax residency** | 🇸🇬 Сингапур | 0% foreign income \(Section 13\(7A\)\) | Indefinite | 183 дней / ordinarily resident | Нет CFC rules вообще |
| **Tax residency** | 🇦🇪 ОАЭ | 0% personal income tax | Indefinite | Test 1 / 183-day / 90-day + permit | Нет CFC rules для физлиц |
| **Territorial regime** | 🇭🇰 Гонконг | 0% foreign-source; FSIE для MNE entities | Indefinite | 183 дней / domicile | Нет CFC rules для физлиц; FSIE не затрагивает individuals |

**Подробные гайды:**

- Beckham Law
- UK FIG Regime
- Italy €200k forfait
- Singapore tax residency
- UAE tax residency
- Hong Kong
## Decision tree: какой режим выбрать

**1. Кто вы сейчас?**

- US person \(гражданин / green card holder\) → см. «US-bound» сценарий ниже
- Российский резидент → см. «Russian-bound»
- UK резидент → см. «UK-bound»
- EU MS резидент → см. «EU-bound»
**2. Горизонт релокации?**

- ≤4 года → UK FIG, Singapore EP/ONE Pass
- 5–7 лет → Beckham \(6 лет\), ОАЭ Golden Visa, Singapore PR
- 15 лет+ → Italy forfait, Singapore PR, ОАЭ Golden Visa, Hong Kong
**3. Foreign income размер?**

- \<€500k/год → ordinary regimes могут быть выгоднее forfait'а
- €500k–€2m → Beckham, UK FIG \(первые 4 года\), Singapore, ОАЭ
- 
> €2m → Italy forfait, Singapore, ОАЭ, Hong Kong

**4. Active business или portfolio?**

- Active business → Испания \(Beckham + Spanish employment\), UK \(FIG + UK employment\), Singapore \(EP + 13\(7A\)\)
- Portfolio holdings → Italy forfait, ОАЭ, Hong Kong, Singapore
- Foreign IP/IPCo → Singapore + IDI, Switzerland + Patent Box
**5. Family в структуре?**

- Spouse + children → Italy forfait €25k/family, Singapore/ОАЭ/Hong Kong dependent visas, Beckham family extension \(≤5 лет spouse\)
- Single → любой
## Сценарии по исходному резидентству

### 🇷🇺 Russian-bound HNWI

**Исходная ситуация:** RF tax resident по ст. 207 НК \(183 дня в любом rolling 12-месячном окне\). КИК под гл. 3.4 — при участии \>25% или \>10% при совокупном \>50%. Альтернативный режим фиксированного налога — 5 млн ₽/год \(с 2020\).

**Стратегии:**

- **ОАЭ:** Test 3 \(90 days + Golden Visa + Ejari\) → 0% personal tax + 140+ DTT \(включая RU-UAE DTA\). Russian residency прекращается, когда в RF \<183 дней в rolling 12-месячном окне. CFC отключается с даты cessation.
- **Сингапур:** EP через собственный SFO или GIP Option C \(S$200m AUM\) → 183 дня → Section 13\(7A\) exemption. Russia-Singapore DTT в силе с 16 января 2009.
- **Гонконг:** простое обслуживание; 183-day residence, территориальный режим.
- **Испания Beckham:** если бизнес-релокация в Европу; 24% Spanish employment, 0% foreign passive 6 лет. Beckham + Digital Nomad Visa — хорошо совместимы.
- **Италия €200k forfait:** для UHNWI с foreign-source income \>€4–6m/год. 15 лет жёсткий forfait + IHT exemption + IVIE/IVAFE exemption.
**Caveat для UK:** UK FIG требует 10 лет non-UK residency — российский резидент обычно этому удовлетворяет, но с оглядкой на historical UK stays.

### 🇺🇸 US-bound \(US citizens, green card holders, US residents\)

**Исходная ситуация:** США — worldwide taxation на граждан и long-term residents. Невозможно ·«exit·» без expatriation \(IRC §877A\).

**Стратегии \(с сохранением US status\):**

- **GILTI HTE** — opt-out, если foreign ETR \> 18,9% \(per tested unit, annual\)
- **§962 election** — individual taxed at corp rates: ~10,5% pre-OBBBA, 12,6% post-OBBBA; §250 deduction + §960\(d\) FTC
- **US C-corp blocker** — individual → US C-corp → CFC: C-corp получает §250 + §245A DRD; second-level tax \(qualified dividend 20% + NIIT 3,8%\)
- **§7701 check-the-box** — election foreign eligible entity DRE / partnership \(Form 8832\), CFC eliminated через deemed liquidation \(caveats: §367, §1248\)
- **Restructuring ownership** ниже 50% CFC threshold
**Expatriation \(IRC §877A\):** covered expatriate с ≥1 2m net worth / $206k income / 5-year compliance. MTM exit tax. Exclusion $890,000 \(2024\). §2801 succession tax 40% на gifts US persons после.

**Кавеаты:** После expatriation PFIC может применяться к NRA-shareholder former US-PTEP. NRA continued ownership = §871 30% WHT на §884 dividends.

### 🇬🇧 UK-bound \(UK resident HNWI\)

**Исходная ситуация:** UK resident по SRT. Non-dom remittance basis отменён с 6 апреля 2025. Worldwide arising taxation вступила в силу; для new arrivers — FIG на 4 года. IHT — LTR test \(10 из 20\).

**Стратегии:**

- **FIG regime \(≤4 года\):** qualifying new resident с 10-year non-UK residency prior. 100% relief на foreign income/gains.
- **Переход в Italy forfait:** UHNWI, планирующие long-term EU base — 15 лет €200k.
- **Переход в ОАЭ:** чистый 0% personal tax + 140+ DTT. UK-UAE DTA в силе.
- **Переход в Сингапур/Гонконг:** для Asia-bound; territorial scope.
- **Exit strategy:** важно планировать IHT LTR tail period \(3–10 лет\). 10 consecutive non-UK years сбрасывают счётчик.
### 🇪🇺 EU MS-bound

**Исходная ситуация:** EU MS tax resident. CFC по ATAD I Art. 7-8, имплементирован Option A или Option B.

**Стратегии:**

- **Italy €200k forfait** — Circolare 17/E 2017 §6.4 нейтрализует Art. 167 TUIR для forfait beneficiary. 15 лет надёжный anchor.
- **Spain Beckham** — 6 лет foreign passive income exempt. Substantial Spanish employment connection.
- **Cyprus non-dom** \(17 лет\) — 0% на dividends/interest/CG \(SDC exemption\); 60-day или 183-day rule. Foreign passive shelter.
- **Greece Art. 5A ITC** — €100k flat на foreign + €20k/family; до 15 лет; ≥1 7 of 8 non-resident; €500k investment.
- **Switzerland forfait fiscal** — cantonal lump-sum \(≥7× housing cost; federal base CHF 421k\); indefinite.
- **Malta GRP/HNWI** — 15% remittance basis с min €15k.
- **Portugal NHR — закрыт с 1 January 2024.**
- **Переход в ОАЭ или Singapore** — чистый outside-EU exit.
## Альтернатива: trust / foundation

Вместо смены резидентства — перевод владения на trust или private foundation. UBO становится trustee/protector с distribution discretion; legal ownership переходит к trust.

**Структуры:**

- **Singapore Trustees Act 1967** \(irrevocable discretionary\) — канонический выбор для Asia-bound
- **Jersey Trust Law 1984** / **Guernsey Trust Law 2007** — классика Channel Islands
- **Liechtenstein PGR** — foundation \(Stiftung\)
- **Panama Foundation Law** — private interest foundation
- **BVI VISTA Trust** — для trust-friendly Caribbean base
**CFC impact:**

- **Grantor trust:** CFC у grantor сохраняется, если grantor сохраняет revocability или fixed entitlement
- **Irrevocable discretionary trust** с properly structured distribution policy — в большинстве CFC-режимов снимает attribution
- **Российский подход \(ст. 25.13 НК\):** trust = «иная организационная форма без юрлица». Контролирующим лицом может быть founder, beneficiary или protector
- **US person + foreign trust:** §6048 reporting, Form 3520/3520-A; throwback rule \(§666–668\) — distributions undistributed net income taxed at prior-year top rates + interest
Каноническая сборка зрелого клиента: **trust → family office → holding SPV → операционные сателлиты**. Residency founder — под сценарий \(Beckham для EU, Italy forfait, ОАЭ или Singapore для Asia\).

## Comparison matrix

| **Цель** | **Рекомендуемый примарный режим** | **Backup** |
| --- | --- | --- |
| Полный exit из российского CFC, Asia bound | Сингапур резидентство через SFO / GIP | Гонконг \(territorial\) |
| Полный exit, Middle East bound | ОАЭ Test 3 + Golden Visa | Сингапур EP |
| Полный exit, EU bound, long-term \(15 лет+\) | Италия €200k forfait | Greece €100k / Switzerland forfait |
| EU bound, 6 лет | Испания Beckham | Cyprus non-dom \(до 17 лет\) |
| UK temporary stay \(≤4 лет\) | UK FIG regime | Beckham + Spanish work base |
| US person, не хочет expatriation | GILTI HTE + §962 election | US C-corp blocker |
| US person, expatriation | §877A exit + Italy forfait / ОАЭ | Singapore |
| Foreign passive portfolio dominant | Italy forfait / Beckham / Cyprus | UK FIG \(≤4 лет\) |
| Active business EU | Beckham + Spanish employment | Italy forfait + Italian-source business |
| Active business Asia | Сингапур EP | Гонконг + offshore business |
| UHNWI с family | Italy forfait \(€25k/family\) | ОАЭ Golden Visa + dependents |

## Глоссарий

- **CFC** \(Controlled Foreign Company\) — иностранная компания под контролем налогового резидента другой юрисдикции. «КИК» в русскоязычном контексте — «Controlled» «Foreign» «Company».
- **GILTI / NCTI** \(Global Intangible Low-Taxed Income / Net CFC Tested Income\) — IRC §951A, US CFC механизм attribution net tested income; OBBBA 2025 переименовал в NCTI.
- **Subpart F** — IRC §§951–965, US CFC механизм attribution пассивных категорий дохода.
- **§962 election** — IRC, individual elects corp-rate taxation на GILTI/NCTI.
- **TIOPA 2010 Part 9A** — UK CFC charge regime.
- **TOAA** \(Transfer of Assets Abroad\) — ITA 2007 ss.714–751, UK individuals.
- **FIG Regime** — UK Foreign Income and Gains regime, Finance Act 2025.
- **ATAD I** — Council Directive \(EU\) 2016/1164.
- **Option A / Option B** — ATAD CFC implementation choices.
- **Substance** — экономическая реальность компании: staff, office, CIGA.
- **Beckham Law** — Real Decreto 687/2005, art. 93 LIRPF.
- **Forfait** — Italian neo-residenti regime, Art. 24-bis TUIR.
- **LTR \(Long-Term Resident\)** — UK IHT test с 6 апреля 2025.
- **SRT** \(Statutory Residence Test\) — UK tax residency test.
- **OWR** \(Overseas Workday Relief\) — UK relief для foreign employment income.
- **TRC** \(Tax Residency Certificate\) — ОАЭ / Singapore / и др. certificate для DTT claims.
- **GIP** \(Global Investor Programme\) — Singapore EDB programme для HNWI с PR.
- **PFIC** — IRC §§1291–1298, US passive foreign investment company regime.
- **Pillar Two** — OECD/G20 GloBE rules, 15% minimum tax для MNE ≥€750m.
## Q/A

### Что такое CFC

Controlled Foreign Company — иностранная компания под контролем резидента другой юрисдикции. CFC-режимы обязывают контролирующее лицо включать нераспределённую прибыль CFC в свою налоговую базу.

### Как CFC отличаются по юрисдикциям

Россия: \>25% \(или \>10% при совокупном \>50%\). США: \>50% владения, US shareholder ≥1 0%. UK: \>50% \(Part 9A для юрлиц, TOAA для физлиц\). EU ATAD: \>50% \(associated enterprises ≥25%\).

### Какие режимы исключают CFC у бенефициара

Italy €200k forfait \(нейтрализует Art. 167 TUIR\), UK FIG regime \(исключает TOAA\), Beckham Law \(foreign passive 0%\), Singapore + Hong Kong \(нет CFC rules\), ОАЭ \(нет CFC rules\), Cyprus non-dom \(0% SDC\), Greece Art. 5A ITC \(foreign income €100k flat\).

### Как выйти из US CFC

US гражданство/green card — только через §877A expatriation \(covered expatriate, MTM exit tax\). С сохранением US status — GILTI HTE, §962 election, C-corp blocker, check-the-box, restructuring овнершипа.

### Как Russia tax residency отключить

183 дней в любом rolling 12-месячном окне в RF \(ст. 207 НК\). Прекращение = \<183 дней. CFC отключается с даты cessation residency.

### Что с trust / foundation

Альтернатива смене residency. Irrevocable discretionary trust разделяет legal и beneficial ownership. Снимает attribution в большинстве CFC-режимов при правильной distribution policy. Russia ст. 25.13 НК рассматривает trust как «иную организационную форму». US person + foreign trust — §6048 reporting, throwback rule.

### Как Pillar Two влияет на CFC

Для MNE ≥€750m: IIR + UTPR + QDMTT 15% minimum tax. CFC применяется первой; CFC taxes pushed down на CFC entity для GloBE ETR. Below threshold — только CFC rules.

### Что с disclosure CRS / FATCA

Все режимы: полный CRS-disclosure \(120+ юрисдикций\). FATCA — US persons. UBO-реестры EU после CJEU C-37/20 \(22.11.2022\) не публичны, но доступны obliged entities и legitimate interest.

### Как EU non-cooperative list влияет

Feb 2026 Annex I включает Russia, Panama, Vietnam, и др. Многие EU MS triggers более жёсткое CFC относительно этих юрисдикций. Для российских бенефициаров в EU — дополнительные substance/disclosure burdens.

---

## FAQ

### Что такое CFC

Controlled Foreign Company — иностранная компания под контролем резидента другой юрисдикции. CFC-режимы обязывают контролирующее лицо включать нераспределённую прибыль CFC в свою налоговую базу.

### Как CFC отличаются по юрисдикциям

Россия: >25% (или >10% при совокупном >50%). США: >50% владения, US shareholder ≥1 0%. UK: >50% (Part 9A для юрлиц, TOAA для физлиц). EU ATAD: >50% (associated enterprises ≥25%).

### Какие режимы исключают CFC у бенефициара

Italy €200k forfait (нейтрализует Art. 167 TUIR), UK FIG regime (исключает TOAA), Beckham Law (foreign passive 0%), Singapore + Hong Kong (нет CFC rules), ОАЭ (нет CFC rules), Cyprus non-dom (0% SDC), Greece Art. 5A ITC (foreign income €100k flat).

### Как выйти из US CFC

US гражданство/green card — только через §877A expatriation (covered expatriate, MTM exit tax). С сохранением US status — GILTI HTE, §962 election, C-corp blocker, check-the-box, restructuring овнершипа.

### Как Russia tax residency отключить

183 дней в любом rolling 12-месячном окне в RF (ст. 207 НК). Прекращение = <183 дней. CFC отключается с даты cessation residency.

### Что с trust / foundation

Альтернатива смене residency. Irrevocable discretionary trust разделяет legal и beneficial ownership. Снимает attribution в большинстве CFC-режимов при правильной distribution policy. Russia ст. 25.13 НК рассматривает trust как «иную организационную форму». US person + foreign trust — §6048 reporting, throwback rule.

### Как Pillar Two влияет на CFC

Для MNE ≥€750m: IIR + UTPR + QDMTT 15% minimum tax. CFC применяется первой; CFC taxes pushed down на CFC entity для GloBE ETR. Below threshold — только CFC rules.

### Что с disclosure CRS / FATCA

Все режимы: полный CRS-disclosure (120+ юрисдикций). FATCA — US persons. UBO-реестры EU после CJEU C-37/20 (22.11.2022) не публичны, но доступны obliged entities и legitimate interest.

### Как EU non-cooperative list влияет

Feb 2026 Annex I включает Russia, Panama, Vietnam, и др. Многие EU MS triggers более жёсткое CFC относительно этих юрисдикций. Для российских бенефициаров в EU — дополнительные substance/disclosure burdens.

---

## Factual claims

- 1.
- 2.
- 3.
- 4.
- 5.
- Caveat для UK: UK FIG требует 10 лет non-UK residency — российский резидент обычно этому удовлетворяет, но с оглядкой на historical UK stays.
- Expatriation (IRC §877A): covered expatriate с ≥1 2m net worth / $206k income / 5-year compliance.