Концепция
Экспатриация — это юридическое прекращение гражданства США или, для отдельных долгосрочных держателей грин-карты, прекращение налогового резидентства США. Сам по себе выход из статуса не закрывает накопленные налоговые вопросы: США применяют отдельный режим подпадающего экспатрианта (covered expatriate), налог на выход (exit tax) и обязательную отчётность по Form 8854.
IRS объясняет налоговую сторону на странице expatriation tax; Госдеп описывает сторону гражданства на странице Relinquishing U.S. Nationality Abroad. Документы обеих сторон ведут синхронно, чтобы дата утраты гражданства и налоговая дата экспатриации совпадали.
Налог на выход считается от баланса экспатрианта — оценок активов, базы и пятилетнего комплаенса. Фиксируют их до консульской или иммиграционной даты: после смены статуса пропущенную оценку или незакрытый прошлый год исправить на выгодных условиях уже не удастся.
Ключевые параметры режима:
| Параметр | Значение |
|---|---|
| Круг лиц | граждане США, отказывающиеся от гражданства, и долгосрочные держатели грин-карты |
| Долгосрочный резидент | законный постоянный житель минимум в 8 из последних 15 налоговых лет |
| Тесты covered expatriate | чистые активы, средний годовой чистый подоходный налог, пятилетнее подтверждение комплаенса |
| Механика налога | mark-to-market — как продажа имущества за день до экспатриации |
| Исключение из прироста | US$910,000 за 2026 год (US$890,000 за 2025), индексируется ежегодно |
| Отдельный режим | отложенная компенсация, счета с отложенным налогом, доли в отдельных трастах |
| Форма | Form 8854 |
Кто в периметре
Режим может применяться к гражданам США, которые отказываются от гражданства, и к долгосрочным законным постоянным жителям, которые прекращают налоговое резидентство США. Долгосрочный резидент — это, как правило, законный постоянный житель минимум в 8 из последних 15 налоговых лет, заканчивая годом прекращения резидентства. Держателю грин-карты не стоит полагать, что отказ от карты закрывает все налоговые вопросы. Договорные позиции, статус долгосрочного резидента и Form 8854 всё ещё имеют значение.
До иммиграционного шага собирают пятилетний файл налогового комплаенса и текущий баланс. Налоговый ответ зависит от фактов, которые трудно восстановить после консульского или иммиграционного события.
Тесты подпадающего экспатрианта
Статус подпадающего экспатрианта проверяется, как правило, тремя тестами: чистые активы, средний годовой чистый подоходный налог и пятилетнее подтверждение налогового комплаенса.
Чистые активы
Человек подпадает, если чистые активы составляют US$2,000,000 или более на дату экспатриации. Этот порог установлен законом и не индексируется на инфляцию.
Средний подоходный налог
Человек подпадает, если средний годовой чистый подоходный налог за пять лет до экспатриации превышает индексируемую сумму — US$211,000 за 2026 (US$206,000 за 2025), корректируется ежегодно. Цифру берут по году экспатриации.
Подтверждение
Человек подпадает, если не может подтвердить пять лет налогового комплаенса США в Form 8854. Часто это практический блокатор, даже когда денежные тесты не пройдены.
Ориентир — текущие Instructions for Form 8854 для нужного года: и тест по подоходному налогу, и сумма исключения индексируются ежегодно.
Механика налога на выход
Для подпадающих экспатриантов налог на выход может применять режим переоценки по рынку (mark-to-market) — как если бы имущество было продано за день до экспатриации. Полученный чистый прирост уменьшается на статутное исключение — US$910,000 за 2026 (US$890,000 за 2025), индексируется ежегодно — и облагается только остаток. Отложенная компенсация, указанные законом счета с отложенным налогом и доли в nongrantor trusts исключены из режима переоценки по рынку и облагаются по отдельным правилам §877A. IRS.
Файл планирования должен включать баланс, базу активов, обоснование оценки, историю валют, пенсионные счета, трасты, компании, PFIC, CFC, криптоактивы, недвижимость и долг. Чистое иммиграционное событие не закрывает отсутствующую налоговую оценку.
Американский налог отличается от соседних тем, что его запускает: он привязан к отказу от гражданства или долгосрочной грин-карты, тогда как налоги на выезд Канады, Германии, Франции или Испании следуют за сменой налогового резидентства, а паспорт их не интересует. Основания, пороги и отсрочки по странам сопоставлены в материале о налоге на выезд, а связка американского выхода с режимом страны въезда — в матрице переезда. У гражданина России с американским паспортом российская сторона выхода другая: налога на выезд для физических лиц НК РФ не знает, а соглашение с США приостановлено указом № 585 от 08.08.2023, поэтому зачёт американского налога по ст. 232 НК РФ при последующей продаже тех же активов российским резидентом не гарантирован (последствия приостановки СИДН).
Последовательность планирования
Порядок имеет значение.
- Подтвердить факты по гражданству или грин-карте.
- Закрыть пять лет федерального налогового комплаенса.
- Смоделировать статус подпадающего экспатрианта и налог на выход.
- Реструктурировать только там, где это законно и защитимо, до даты экспатриации.
- Скоординировать процесс прекращения гражданства или грин-карты.
- Корректно подать декларацию финального года и Form 8854.
Человек, рассматривающий экспатриацию, должен также оценить будущие подарки и наследства из США, американских бенефициаров, инвестиции в США, иммиграционный доступ, банкинг и наследственное планирование. Налог — лишь часть решения.
Файл подготовки к выходу
Последовательность планирования оставляет после себя досье, и от него зависит исход выхода. У каждого элемента свой момент: большинство закрывается до даты экспатриации, и только календарь подач продолжается после неё.
| Элемент | Что входит | Когда |
|---|---|---|
| Факты статуса | Гражданство США либо законное постоянное резидентство минимум в 8 из последних 15 налоговых лет | До всего остального |
| Пять лет деклараций | Федеральные подачи и платежи за пять налоговых лет до экспатриации | До даты экспатриации |
| Информационные формы | FBAR, Form 8938, CFC, PFIC, трастовые формы и формы по структурам, включая пропущенные | До даты экспатриации |
| Баланс | Текущий мировой баланс с базой активов и обоснованием оценки | До даты экспатриации |
| Модель статуса | Все три теста: чистые активы, средний подоходный налог, пятилетнее подтверждение | До юридического события экспатриации |
| Активы со спецрежимом | Трасты, пенсионные счета, отложенная компенсация, владение компаниями | До даты экспатриации |
| Советники | Американский налоговый юрист, иммиграционный юрист и местные советники в одном графике | Весь период |
| Календарь подач | Декларация финального года, Form 8854 и обязательства после экспатриации | После даты экспатриации |
Частые ошибки
- Сначала отказ от гражданства, потом налоговые вопросы.
- Игнорирование правил для долгосрочного держателя грин-карты.
- Провал пятилетнего подтверждения из-за неполных старых деклараций.
- Оценка частных компаний, криптоактивов или трастов после события без обоснования.
- Забытое исправление прошлого по PFIC, CFC, FBAR, Form 8938 или Form 3520.
- Отношение к экспатриации как к решению для всей семьи, когда статус меняет лишь один человек.
Когда нужен советник
Американский налоговый адвокат нужен до записи на консульскую встречу, подачи отказа от грин-карты, договорной позиции нерезидента, перемещения активов, передачи акций, изменения трастов или крупных подарков.
Исключения из статуса covered expatriate
Даже при превышении порогов по активам или доходу два класса людей могут не стать подпадающими экспатриантами. Первый — те, кто при рождении получил гражданство США и другой страны, на дату экспатриации остаётся гражданином и налоговым резидентом этой страны и был резидентом США не более 10 из последних 15 налоговых лет. Второй — те, кто отказывается от гражданства до 18,5 лет и был налоговым резидентом США не более 10 лет. Обе категории всё равно обязаны подтвердить пять лет налогового комплаенса в Form 8854 — без этого исключение не работает.
Активы со специальным режимом
Переоценка по рынку охватывает не все активы. Eligible deferred compensation от американского плательщика не переоценивается: при выплате удерживается 30%, если экспатриант подал форму W-8CE и отказался от договорных льгот. Ineligible deferred compensation считается полученной в полной приведённой стоимости за день до экспатриации. Specified tax-deferred accounts — например, IRA — рассматриваются как полностью распределённые накануне. Доли в non-grantor трастах под общую переоценку не попадают, но с налогооблагаемой части каждой последующей выплаты трасти удерживает 30%. По трастам и PFIC механика тонкая — см. Foreign trusts & Form 3520 и PFIC & Form 8621.
Акции QSBS и §1202
Акции квалифицированного малого бизнеса добавляют собственный таймер. Переоценка по §877A наступает накануне даты экспатриации независимо от того, дозрел ли срок владения по §1202, а применимость самого исключения к условной продаже — самостоятельный вопрос, который решается до выхода, а не после. Передача тех же акций дарением или на смерти работает иначе: §1202(h)(1)–(2) считает получателя приобретшим акции тем же способом, что и передающий, и переносит на него срок владения, так что льгота сохраняется целиком — но налог по §2801 берётся с полной рыночной стоимости и одно другое не компенсирует. Условия льготы — в статье QSBS §1202.
Отсрочка налога на выход
Подпадающий экспатриант, который не может или не хочет платить mark-to-market налог сразу, вправе выбрать — по каждому активу отдельно — отсрочку до фактической продажи имущества, но не позднее срока подачи декларации за год смерти экспатрианта. Цена реальна: IRS требует надёжное обеспечение — обычно бонд или аккредитив, безотзывный отказ от договорных положений, мешающих взысканию, и проценты по стандартной ставке за недоплату до момента платежа. Выбор превращает один крупный счёт в длинное обеспеченное обязательство — это подходит неликвидным активам вроде доли в частной компании или недвижимости куда лучше, чем ликвидному портфелю.
Наследство и дарение после экспатриации: §2801
Выход из системы не отменяет последствий для американских близких. По §2801 подарки и наследства, которые подпадающий экспатриант передаёт получателю — гражданину или резиденту США, облагаются у самого получателя по высшей ставке налога на дарение и наследство (сейчас 40%) с суммы сверх годового исключения по дарению — US$19 тыс. за 2026 год. Ни unified credit, ни базовое исключение в этом расчёте не участвуют. Плательщиком бывает не только физическое лицо: наравне с ним названы внутренний траст и иностранный траст, выбравший считаться внутренним исключительно для целей главы 15; иностранный траст без такого выбора налог не платит, и обязанность переходит к американским получателям распределений.
Три даты здесь держат раздельно. Материальный охват статута начинается 17 июня 2008 года. Определительные и расчётные нормы TD 10027 применяются к получениям с 1 января 2025 года. Сами правила опубликованы и вступили в силу 14 января 2025 года. Срока подачи для получений 2008–2024 годов действующие правила не устанавливают, и этот разрыв из опубликованного не закрыт. Отчитывается получатель — по форме 708, и первая декларация подаётся за 2025 календарный год со сроком 15 июня 2027 года. Текст регуляций — в Federal Register.
Собственная трансфертная арифметика экспатрианта до даты выхода живёт по обычным правилам, и её стоит считать в тех же суммах. Базовое исключение — US$15 млн на человека за 2026 год, с индексацией с 2027 года и без прежней отмены по сроку в конце 2025-го: дедлайна, вокруг которого раньше строили предвыходные дарения, больше нет. Годовое исключение — US$19 тыс., а для супруга-негражданина вместо неограниченного супружеского вычета действует US$194 тыс. в год — цифра, вокруг которой строится большая часть предвыходного планирования в смешанных семьях. После даты экспатриации ни то ни другое к передачам бывшего американца уже не относится: счёт переходит к получателю. Режим целиком — в статье Налог по § 2801.
Q/A
Кто такой covered expatriate (подпадающий экспатриант)
Подпадающий экспатриант — это, как правило, тот, кто проходит любой из трёх тестов при экспатриации: чистые активы US$2,000,000 или более, средний годовой чистый подоходный налог выше индексируемой суммы (US$211,000 за 2026) или неспособность подтвердить пять лет налогового комплаенса США в Form 8854. Достаточно любого одного теста.
Влечёт ли отказ от green card налог на выход
Может запускать. Режим охватывает долгосрочных резидентов — как правило, держателя грин-карты, который был законным постоянным жителем минимум в 8 из последних 15 налоговых лет. Отказ от карты прекращает иммиграционный статус, но тесты подпадающего экспатрианта, Form 8854 и возможный налог на выход всё ещё применяются.
Как рассчитывается налог на выход
Для подпадающих экспатриантов имущество, как правило, считается проданным по справедливой рыночной стоимости за день до экспатриации. Полученный чистый прирост уменьшается на статутное исключение — US$910,000 за 2026 (US$890,000 за 2025), индексируется ежегодно — и облагается остаток. Отложенная компенсация, счета с отложенным налогом и отдельные трастовые доли следуют отдельным правилам.
Фиксированы ли денежные пороги
Тест по чистым активам зафиксирован законом на уровне US$2,000,000. Тест по среднему подоходному налогу и исключение при переоценке по рынку индексируются на инфляцию и меняются ежегодно, поэтому цифру для фактического года экспатриации нужно брать из текущих Instructions for Form 8854.
Что такое тест пятилетнего подтверждения
В Form 8854 экспатриант подтверждает соблюдение федеральных налоговых обязательств США за пять налоговых лет до экспатриации. Тот, кто не может правдиво это подтвердить, становится подпадающим экспатриантом независимо от чистых активов или дохода — поэтому исправление прошлого по старым декларациям должно предшествовать дате экспатриации.
Стоит ли отказываться от гражданства США ради налогов
Иногда — но сначала считается цена выхода: налог на выход с нереализованного прироста, тень §2801 на будущие подарки и наследства американским получателям, потеря договорных и иммиграционных опций и банковское трение, которое не исчезает вместе с паспортом. Решение принимают после моделирования, а не до него: для части людей отказ лишь меняет одни проблемы на другие.
Как совмещаются правила CFC и PFIC для U.S. person с офшорной компанией
CFC (Subpart F, а с 2026 года net CFC tested income вместо GILTI) и PFIC — два режима «прозрачности», которые могут зацепить одну и ту же иностранную компанию, но не действуют на одно лицо одновременно: § 1297(d) выключает статус PFIC в отношении акционера на ту часть срока владения, в которую он является United States shareholder по § 951(b), а компания — CFC. Периоды до и после рассматриваются по обоим режимам. Предэкспатриационная зачистка таких активов разобрана в статье PFIC и Form 8621.