Концепция
Экспатриация — это юридическое прекращение гражданства США или, для отдельных долгосрочных держателей грин-карты, прекращение налогового резидентства США. Сам по себе выход из статуса не закрывает накопленные налоговые вопросы: США применяют отдельный режим подпадающего экспатрианта (covered expatriate), налог на выход (exit tax) и обязательную отчётность по Form 8854.
IRS объясняет налоговую сторону на странице expatriation tax; Госдеп описывает сторону гражданства на странице Relinquishing U.S. Nationality Abroad. Документы обеих сторон ведут синхронно, чтобы дата утраты гражданства и налоговая дата экспатриации совпадали.
Кто в периметре
Режим может применяться к гражданам США, которые отказываются от гражданства, и к долгосрочным законным постоянным жителям, которые прекращают налоговое резидентство США. Долгосрочный резидент — это, как правило, законный постоянный житель минимум в 8 из последних 15 налоговых лет, заканчивая годом прекращения резидентства. Держателю грин-карты не стоит полагать, что отказ от карты закрывает все налоговые вопросы. Договорные позиции, статус долгосрочного резидента и Form 8854 всё ещё имеют значение.
До иммиграционного шага постройте пятилетний файл налогового комплаенса и текущий баланс. Налоговый ответ зависит от фактов, которые трудно восстановить после консульского или иммиграционного события.
Тесты подпадающего экспатрианта
Статус подпадающего экспатрианта проверяется, как правило, тремя тестами: чистые активы, средний годовой чистый подоходный налог и пятилетнее подтверждение налогового комплаенса.
Чистые активы
Человек подпадает, если чистые активы составляют US$2,000,000 или более на дату экспатриации. Этот порог установлен законом и не индексируется на инфляцию.
Средний подоходный налог
Человек подпадает, если средний годовой чистый подоходный налог за пять лет до экспатриации превышает индексируемую сумму — US$211,000 за 2026 (US$206,000 за 2025), корректируется ежегодно. Сверяйте цифру для года экспатриации.
Подтверждение
Человек подпадает, если не может подтвердить пять лет налогового комплаенса США в Form 8854. Часто это практический блокатор, даже когда денежные тесты не пройдены.
Используйте текущие Instructions for Form 8854 для нужного года: и тест по подоходному налогу, и сумма исключения индексируются ежегодно.
Механика налога на выход
Для подпадающих экспатриантов налог на выход может применять режим переоценки по рынку (mark-to-market) — как если бы имущество было продано за день до экспатриации. Полученный чистый прирост уменьшается на статутное исключение — US$910,000 за 2026 (US$890,000 за 2025), индексируется ежегодно — и облагается только остаток. Отложенная компенсация, счета с отложенным налогом и доли в отдельных трастах имеют отдельный режим и входят в расчёт переоценки не полностью.
Файл планирования должен включать баланс, базу активов, обоснование оценки, историю валют, пенсионные счета, трасты, компании, PFIC, CFC, криптоактивы, недвижимость и долг. Чистое иммиграционное событие не закрывает отсутствующую налоговую оценку.
Последовательность планирования
Порядок имеет значение. Первое — подтвердить факты по гражданству или грин-карте. Второе — закрыть пять лет федерального налогового комплаенса. Третье — смоделировать статус подпадающего экспатрианта и налог на выход. Четвёртое — реструктурировать только там, где это законно и защитимо, до даты экспатриации. Пятое — скоординировать процесс прекращения гражданства или грин-карты. Шестое — корректно подать декларацию финального года и Form 8854.
Человек, рассматривающий экспатриацию, должен также оценить будущие подарки и наследства из США, американских бенефициаров, инвестиции в США, иммиграционный доступ, банкинг и наследственное планирование. Налог — лишь часть решения.
Чеклист
- Подтвердить, является ли человек гражданином США или долгосрочным держателем грин-карты.
- Восстановить пять лет налоговых подач и платежей в США.
- Выявить пропущенные FBAR, Form 8938, CFC, PFIC, трастовые формы и формы по структурам.
- Подготовить текущий мировой баланс с базой и обоснованием оценки.
- Смоделировать статус подпадающего экспатрианта по всем трём тестам до юридического события экспатриации.
- Проверить трасты, пенсионные счета, отложенную компенсацию и владение компаниями.
- Скоординировать американского налогового юриста, иммиграционного юриста и местных советников.
- Внести в календарь финальную декларацию, Form 8854 и обязательства после экспатриации.
Частые ошибки
- Сначала отказ от гражданства, потом налоговые вопросы.
- Игнорирование правил для долгосрочного держателя грин-карты.
- Провал пятилетнего подтверждения из-за неполных старых деклараций.
- Оценка частных компаний, криптоактивов или трастов после события без обоснования.
- Забытое исправление прошлого по PFIC, CFC, FBAR, Form 8938 или Form 3520.
- Отношение к экспатриации как к решению для всей семьи, когда статус меняет лишь один человек.
Когда нужен советник
Привлекайте американского налогового адвоката до записи на консульскую встречу, подачи отказа от грин-карты, договорной позиции нерезидента, перемещения активов, передачи акций, изменения трастов или крупных подарков.
Исключения из статуса covered expatriate
Даже при превышении порогов по активам или доходу два класса людей могут не стать подпадающими экспатриантами. Первый — те, кто при рождении получил гражданство США и другой страны, на дату экспатриации остаётся гражданином и налоговым резидентом этой страны и был резидентом США не более 10 из последних 15 налоговых лет. Второй — те, кто отказывается от гражданства до 18,5 лет и был налоговым резидентом США не более 10 лет. Обе категории всё равно обязаны подтвердить пять лет налогового комплаенса в Form 8854 — без этого исключение не работает.
Активы со специальным режимом
Переоценка по рынку охватывает не все активы. Eligible deferred compensation от американского плательщика не переоценивается: при выплате удерживается 30%, если экспатриант подал форму W-8CE и отказался от договорных льгот. Ineligible deferred compensation считается полученной в полной приведённой стоимости за день до экспатриации. Specified tax-deferred accounts — например, IRA — рассматриваются как полностью распределённые накануне. Доли в non-grantor трастах под общую переоценку не попадают, но с каждой последующей выплаты американский плательщик удерживает 30%. По трастам и PFIC механика тонкая — см. Foreign trusts and Form 3520 и PFIC and Form 8621.
Наследство и дарение после экспатриации: §2801
Выход из системы не отменяет последствий для американских близких. По §2801 подарки и наследства, которые подпадающий экспатриант передаёт получателю — гражданину или резиденту США, облагаются у самого получателя по высшей ставке налога на дарение и наследство (сейчас 40%) с суммы сверх годового исключения по дарению. Финальные регуляции вступили в силу в 2025 году и применяются к передачам, полученным с 1 января 2025 года, но не ранее 17 июня 2008 года; отчитывается получатель — по форме 708. Текст регуляций — в Federal Register.
Вопросы и ответы
Кто такой covered expatriate (подпадающий экспатриант)
Подпадающий экспатриант — это, как правило, тот, кто проходит любой из трёх тестов при экспатриации: чистые активы US$2,000,000 или более, средний годовой чистый подоходный налог выше индексируемой суммы (US$211,000 за 2026) или неспособность подтвердить пять лет налогового комплаенса США в Form 8854. Достаточно любого одного теста.
Влечёт ли отказ от green card налог на выход
Может запускать. Режим охватывает долгосрочных резидентов — как правило, держателя грин-карты, который был законным постоянным жителем минимум в 8 из последних 15 налоговых лет. Отказ от карты прекращает иммиграционный статус, но тесты подпадающего экспатрианта, Form 8854 и возможный налог на выход всё ещё применяются.
Как рассчитывается налог на выход
Для подпадающих экспатриантов имущество, как правило, считается проданным по справедливой рыночной стоимости за день до экспатриации. Полученный чистый прирост уменьшается на статутное исключение — US$910,000 за 2026 (US$890,000 за 2025), индексируется ежегодно — и облагается остаток. Отложенная компенсация, счета с отложенным налогом и отдельные трастовые доли следуют отдельным правилам.
Фиксированы ли денежные пороги
Тест по чистым активам зафиксирован законом на уровне US$2,000,000. Тест по среднему подоходному налогу и исключение при переоценке по рынку индексируются на инфляцию и меняются ежегодно, поэтому цифру для фактического года экспатриации нужно брать из текущих Instructions for Form 8854.
Что такое тест пятилетнего подтверждения
В Form 8854 экспатриант подтверждает соблюдение федеральных налоговых обязательств США за пять налоговых лет до экспатриации. Тот, кто не может правдиво это подтвердить, становится подпадающим экспатриантом независимо от чистых активов или дохода — поэтому исправление прошлого по старым декларациям должно предшествовать дате экспатриации.