Американские активы у иностранцев часто живут «по умолчанию»: брокерский счёт с акциями США, квартира в Майами, доля в американской компании. Режим estate tax зависит от американского гражданства и domicile наследодателя, которые оценивают отдельно от обычного налогового резидентства. Для человека, который не является гражданином США и не имеет американского domicile, действует режим nonresident not a citizen: проверяют активы с US-situs и возможные договорные льготы. (Источники: IRS: Form706-NA).
Концепция
Граждане и резиденты США в 2026 году освобождают от estate tax до $15 млн на человека — порог, который One Big Beautiful Bill Act (июль 2025) сделал постоянным и индексируемым. Для неграждан без американского domicile освобождается лишь $60 000 стоимости активов с US-situs; всё сверх облагается по прогрессивной шкале со ставкой до 40%. Технически вычет оформлен как unified credit: сама сумма $60 000 стоит с Tax Reform Act of 1976, а зачёт по IRC § 2102(b)(1) равен $13 000 с 1988 года, когда нерезидентов перевели на общую шкалу § 2001(c).
Ключевое понятие здесь — domicile. Значение имеет намерение сделать США постоянным домом: учитывают центр жизненных интересов, грин-карту, семью и имущество, а не простой подсчёт дней. Можно годами платить американский подоходный налог как resident и для estate tax оставаться нерезидентом, и наоборот; статус проверяют отдельно от income tax (подробнее — домициль и резидентство в наследстве).
Что считается US-situs
К активам с US-situs относят недвижимость в США, акции американских компаний (даже купленные через иностранного брокера и хранящиеся вне США), материальное имущество, физически находящееся в стране, доли в ряде американских бизнесов и отдельные долговые требования к резидентам США. Самая частая и неожиданная ловушка — акции US-корпораций: их situs определяется по месту регистрации эмитента, а не по месту хранения бумаг. С материальной движимостью логика обратная и не менее коварная: джет, яхта и предметы коллекции получают situs по фактическому местонахождению на день смерти — как это считается, разбирает ситус движимого актива.
Что обычно вне ловушки
Вне US-situs обычно остаются банковские депозиты в США, не связанные с американским бизнесом, долговые бумаги с portfolio interest, акции иностранных компаний и выплаты по страхованию жизни на жизнь самого наследодателя. Грамотно выстроенный холдинг выводит активы из-под американского situs, но детали критичны, и «самолечение» здесь опасно.
Дарение при жизни
С прижизненными подарками режим для нерезидента устроен мягче, и это открывает законный манёвр. Gift tax возникает только на дарение материального имущества в США — недвижимости, машины, предметов, физически находящихся в стране. Дарение нематериального имущества (акций US-компаний, облигаций, средств на счёте) американским gift tax не облагается. Поэтому акции США можно при жизни передать наследникам без налога, а одаряемый лишь наследует базу дарителя — нюанс для будущего income tax. Годовое исключение в 2026 году — $19 000 на получателя; супругу-негражданину можно подарить до $194 000 в год.
Договоры об избежании
Договоров по estate tax у США пятнадцать, но только семь из них охватывают ещё и налог на дарение — с Австралией, Австрией, Данией, Францией, Германией, Японией и Великобританией. Остальные восемь — Канада, Финляндия, Греция, Ирландия, Италия, Нидерланды, ЮАР и Швейцария — касаются только estate tax (перечень IRS). Договор способен заменить скудные $60 000 на пропорциональную долю американского освобождения и переопределить situs отдельных активов. С Россией такого договора нет, но российский паспорт сам по себе не исключает права на льготу по договору с другой страной: нужно проверить его условия о domicile, резидентстве или гражданстве наследодателя. Без применимой льготы действуют общие правила для nonresident not a citizen.
Некоторые договоры предусматривают пропорциональный unified credit, связанный с долей имущества в США в мировом наследстве. Право на него и формулу определяют по конкретному договору, а не по самому наличию соглашения. Для расчёта договорной льготы может потребоваться раскрытие и оценка мирового имущества в американской декларации.
Как защищаются
Типичные решения — держать американские акции и недвижимость через иностранную (non-US) компанию-«блокатор», использовать страхование жизни и заранее выбирать классы активов. Главное правило простое: структуру выстраивают при жизни, поскольку после смерти situs уже не переиграть.
Механика блокатора проста: нерезидент владеет не акциями США напрямую, а долями иностранной компании (нередко BVI или другого офшора), которая и держит американский портфель. Доли этой иностранной компании находятся вне US-situs и в estate tax не попадают. Недвижимость в США часто «утяжеляют» долгом: ипотека на объект уменьшает его налогооблагаемую стоимость. Выплаты по страхованию жизни на жизнь нерезидента остаются вне US-situs и дают наследникам ликвидность под оставшийся налог. С долями в партнёрствах сложнее — их situs закон прямо не определяет, и это зона повышенного риска.
Супруг-негражданин и QDOT
Неограниченная marital deduction, которая позволяет американцам передавать всё пережившему супругу без налога, к супругу-негражданину не применяется. Чтобы не платить estate tax сразу, имущество заводят в qualified domestic trust (QDOT): хотя бы один доверительный управляющий должен быть гражданином США или американской корпорацией и вправе удержать налог при выплате основного капитала. Это откладывает estate tax до распределений или до смерти второго супруга, но требует отдельной структуры и выбора по форме 706.
Декларация и выдача активов
Комплаенс переживает планирование. Наследство с US-situs активами свыше $60 000 подаёт форму 706-NA в течение девяти месяцев со дня смерти — и подаёт даже тогда, когда договор снимает сам налог. Прежде чем американский банк, брокер или трансфер-агент выдаст активы умершего нерезидента, он обычно ждёт transfer certificate IRS по форме 5173, который выдают, когда служба убедится, что позиция по estate tax урегулирована. На практике это способно заморозить счёт на год и дольше (даже когда декларация не требуется, IRS отводит на рассмотрение аффидевита для сертификата от 12 до 18 месяцев) — ещё один аргумент держать американские активы через структуру, которая вообще не попадает в американскую клиринговую машину.
Что изменилось в 2025–2026
Разрыв между двумя режимами в 2025 году стал ещё заметнее. One Big Beautiful Bill Act закрепил для американцев освобождение в $15 млн на человека ($30 млн на пару) и сделал его постоянным с ежегодной индексацией. Порог для нерезидентов остался прежним — $60 000, как и полвека назад. Инфляция растягивает дистанцию дальше, и для иностранца с американскими активами цена непродуманной структуры год от года только выше.
В сравнении с другими режимами карты налога на наследство американский порог для нерезидента — самый жёсткий из «ситусных» налогов: Великобритания тоже достаёт британское имущество нерезидента, но сверх необлагаемого порога £325 000, Франция облагает французские активы со своими вычетами, а Китай, Россия и ОАЭ налога на наследство не взимают вовсе. Для наследника — налогового резидента РФ американский estate tax в России не зачитывается, а само наследство освобождено от НДФЛ (п. 18 ст. 217 НК РФ); как заморозка по форме 5173 выглядит на фоне семи других банковских юрисдикций, показывает foreign-accounts-succession.
Американские активы у наследодателя-нерезидента требуют структуры, продуманной при жизни: блокатор для акций и недвижимости, страхование жизни для ликвидности, проверка договора своей страны с США. После смерти situs уже не изменить.
Q/A
Я годами плачу американский подоходный налог как resident. Значит, вычет 15 млн мой?
Не обязательно. Для estate tax статус определяет domicile, а не подсчёт дней и не грин-карта: резидентом считается тот, кто на момент смерти имел домициль в США, то есть жил там без определённого намерения уехать. Тест применяется отдельно от подоходного налога, поэтому можно годами платить его как resident и умереть нерезидентом с вычетом в 60 000 долларов.
Мне советуют подарить акции США детям при жизни. Налог на дарение не возникнет?
Не возникнет. У нерезидента gift tax берут только с дарения недвижимости и материальных вещей, физически находящихся в США; дарение нематериального имущества, включая акции американских корпораций, американским налогом на дарение не облагается вовсе. Те же бумаги, дошедшие до наследства, попадут под estate tax со ставкой до 40%.
Достаточно ли переписать американский портфель на офшорную компанию?
По situs достаточно, но только при жизни. Параграф 2104(a) IRC считает акции американским имуществом лишь тогда, когда их выпустила американская корпорация, — доли иностранной компании в наследственную массу нерезидента не входят. На этом и стоят блокер-структуры. Situs после смерти не переиграть, а доли партнёрств закон прямо не квалифицирует: это зона повышенного риска.
У России нет договора с США по estate tax. Вычет выше 60 000 долларов получить нельзя?
У России нет договора с США по estate tax, но российское гражданство само по себе не исключает льготу по договору с другой страной. Право на неё зависит от условий конкретного договора о domicile, резидентстве или гражданстве; лишь некоторые договоры предусматривают пропорциональный unified credit. Без применимой договорной льготы общий максимальный unified credit для nonresident, не являющегося гражданином США, составляет $13 000 — эквивалент налога на первые $60 000 облагаемого наследства; ставка может достигать 40%.
Американских активов чуть больше 60 000 долларов. Декларацию всё равно подавать?
Да. Исполнитель подаёт форму 706-NA, если стоимость US-situs активов на дату смерти вместе с прижизненными облагаемыми дарениями превышает порог в 60 000 долларов; срок — девять месяцев со дня смерти, продление оформляют формой 4768. Договор способен убрать сам налог, но обязанность отчитаться он не снимает.