Концепция
Step-up in basis — едва ли не самая ценная льгота в американском налоге, о которой реже всего думают заранее. Параграф §1014 Internal Revenue Code говорит простую вещь: когда человек умирает, базовая стоимость (basis) его активов в руках наследника переопределяется по рыночной цене на дату смерти. Весь прирост, накопленный при жизни, к налогу на прирост капитала больше не предъявляется — он просто исчезает.
Обычно это правило обсуждают в пределах одного поколения: дети наследуют после родителей. Но §1014 не делает оговорок ни о гражданстве умершего, ни о том, облагалось ли наследство американским estate tax. Отсюда вырастает приём, который по-английски называют upstream planning — «передача вверх», к старшему поколению: актив с большим встроенным приростом сознательно заводят на пожилого родственника, чтобы после его смерти он вернулся вниз уже с обнулённым приростом.
У техники два слоя, и оба держатся на тексте кодекса. Первый — кто считается «приобретшим имущество от умершего»: это §1014(b)(1), путь через bequest, devise или inheritance. Второй — ограничитель, не дающий превратить приём в чистую схему: §1014(e), «правило одного года». Разбирать имеет смысл по порядку, потому что именно на стыке этих двух норм всё и ломается у тех, кто действует наспех.
Базовое правило §1014
По §1014(a) basis имущества, полученного от умершего, равен его fair market value на дату смерти (либо на альтернативную дату оценки, если её выбрал исполнитель). Если бабушка купила акции за $50 тыс., а на день её смерти они стоят $2 млн, наследник получает их с базой $2 млн. Продаст назавтра за $2 млн — налогооблагаемого прироста ноль. Те самые $1,95 млн, что при жизни висели бы налоговым хвостом, обнулены.
Кого закон считает наследником
Ключевая привязка — §1014(b)(1): имущество, перешедшее по завещанию (bequest, devise) либо по закону (inheritance). Это самый широкий и надёжный из путей §1014(b). Важно, что норма описывает способ перехода, а не статус умершего и не местонахождение актива: ни американское гражданство наследодателя, ни уплата estate tax в число условий не входят.
Трансграничный поворот: активы иностранного родственника
Здесь прячется самое недооценённое следствие. Представьте американца, у которого пожилой родитель — нерезидент и негражданин США (nonresident alien, NRA) — владеет недвижимостью или портфелем за пределами Штатов. Эти активы в принципе не попадают в американскую налоговую орбиту: в gross estate неамериканца по §2103 включается только имущество с US situs. Логика подсказывает, что раз estate tax не платится, то и step-up взяться неоткуда. Логика ошибается.
Почему step-up работает и без estate tax
§1014 не обусловливает переопределение базы включением актива в gross estate. Достаточно, чтобы имущество было «приобретено от умершего» по одному из путей §1014(b) — а наследование под §1014(b)(1) этому отвечает. IRS подтвердил это ещё в Rev. Rul. 84-139: зарубежная недвижимость, унаследованная американцем от NRA, получает step-up по §1014(a)(1) и (b)(1), хотя в gross estate она не входила и налогом на наследство не облагалась. То есть прирост, копившийся за границей десятилетиями, для целей будущей продажи в США обнуляется — без какого-либо встречного американского налога на входе.
§1014(e): правило одного года
Очевидный соблазн — не ждать естественного хода вещей, а самому «занести» актив наверх: подарить пожилому родственнику сильно подорожавшие бумаги, чтобы вскоре получить их обратно уже с чистой базой. Ровно против этого написан §1014(e). Если appreciated property подарена умершему в течение одного года до смерти и затем возвращается дарителю (или его супругу), step-up не даётся — базой остаётся прежняя carryover basis.
Практический вывод прост и важен одновременно: либо опираться на естественное, не спровоцированное прямо перед смертью наследование, либо строить завещательное распределение так, чтобы актив не возвращался ровно к тому, кто его передал. И держать дистанцию во времени — годовой срок §1014(e) отсчитывается от даты дарения до даты смерти.
Применение
Приём уместен там, где в семье есть старшее поколение и активы с крупным встроенным приростом, которые наследник в обозримом будущем планирует продавать. Особенно ярко он раскрывается в трансграничной семье: американец с родителем-NRA и зарубежными активами получает редкое сочетание — нулевой estate tax на входе (актив вне US-орбиты) и полный step-up на выходе. Во внутренних американских ситуациях приём тоже работает, но там в уме держат estate tax наследодателя: с 2026 года порог исключения закреплён на уровне $15 млн на человека ($30 млн на пару) законом One Big Beautiful Bill Act и дальше индексируется на инфляцию. Под этим порогом наследство налогом не облагается, и step-up достаётся даром; выше — выгоду базы взвешивают против estate tax, а крупные состояния нередко упаковывают в долгосрочные структуры вроде dynasty trust.
Риски
Стоит помнить и о границах приёма. Step-up переопределяет базу актива, но уже существующие налоговые обязательства наследодателя оставляет в силе. А выбор альтернативной даты оценки и прочие технические развилки §1014 стоит проходить с расчётом на руках — на память здесь полагаться дорого.
Вывод
До 2025 года над американским планированием висел «обрыв 2026-го»: льготный порог estate tax по TCJA должен был обвалиться вдвое. One Big Beautiful Bill Act этот обрыв снял — порог в $15 млн на человека закреплён с 2026 года и индексируется на инфляцию. Для большинства семей estate tax тем самым выходит из уравнения, а step-up остаётся чистым выигрышем. Ярче всего это видно в трансграничной связке: актив пожилого родителя-NRA стоит вне американской налоговой орбиты на входе и получает полный step-up на выходе. По соседству на той же карте — §1202 для основателей и Roth, переживающий переезд: американский статус сам по себе несёт встроенные льготы, и работают они тем лучше, чем раньше о них подумали.
Частые вопросы
Короткие ответы на то, что чаще всего спрашивают в трансграничных семьях.
Мой родитель — не гражданин и не резидент США, активы у него за границей. Получу ли я step-up?
Да. §1014 не требует, чтобы наследодатель был американцем или чтобы актив попадал в американский gross estate. Достаточно, что вы получаете имущество по наследству (bequest/inheritance, §1014(b)(1)) — базой станет рыночная стоимость на дату смерти. Для зарубежной недвижимости от NRA это прямо подтверждает Rev. Rul. 84-139.
Можно ли подарить родителю мои подорожавшие акции, чтобы потом вернуть их с чистой базой?
Технически да, но §1014(e) обнулит замысел, если актив вернётся вам (или вашему супругу) в течение года с даты дарения — тогда базой останется прежняя carryover. Если родитель проживёт после дарения больше года либо актив по завещанию уйдёт не к вам, а, скажем, к вашим детям, ограничение §1014(e) не срабатывает.
Step-up освобождает и от налога страны, где я живу?
Нет. §1014 действует только в американской налоговой системе. Если вы — налоговый резидент страны, облагающей мировой прирост капитала, она посчитает налог при продаже по своей базе и американское переопределение не учтёт. Поэтому трансграничный эффект надо просчитывать с обеих сторон границы.
Нужно ли что-то декларировать в США при получении иностранного наследства?
Сам по себе step-up деклараций не требует, но получение крупного наследства или дара от иностранного лица отражается в форме 3520, а владение зарубежными счетами и активами — в FBAR (FinCEN 114) и форме 8938. Это информационные формы; их пропуск карается штрафами независимо от того, был ли налог.
Распространяется ли step-up на любые активы или только на недвижимость?
На активы в целом — акции, доли, портфели, недвижимость. Rev. Rul. 84-139 разбирал именно зарубежную недвижимость, но логика §1014(a)(1) и (b)(1) к классу актива не привязана. Отдельные категории (например, income in respect of a decedent) под step-up не подпадают, и их стоит проверять адресно.