PFIC and Form 8621

Концепция

PFIC — одна из самых частых ловушек для U.S. persons, инвестирующих за пределами США. Обычный не-американский взаимный фонд или ETF может быть простым для местного налога и сложным для налога США. Вопрос не в том, скрыт ли счёт; вопрос в том, как классифицируется иностранный инвестиционный инструмент. Страница IRS (Налоговая служба США) по Form 8621 указывает, что U.S. person, являющийся прямым или косвенным акционером пассивной иностранной инвестиционной компании, подаёт Form 8621 в установленных случаях.

Правила PFIC выходят за пределы отчётности. Они могут менять налоговый результат, тайминг, характер дохода, процентные начисления и требования к учёту. Обзор уместен до покупки иностранного фонда, а не при его продаже годы спустя.

Что может быть PFIC

Иностранная корпорация может быть PFIC, если проходит тест на пассивный доход или тест на пассивные активы. На практике многие не-американские взаимные фонды, ETF, инвестиционные компании, фонды денежного рынка и пассивные холдинговые компании попадают в анализ PFIC.

Частные банки часто собирают портфели из местных фондов. Для не-американского клиента это может быть нормально. Для U.S. person каждая позиция в фонде может требовать Form 8621 и решения по налоговому режиму.

Режим по умолчанию

Режим PFIC по умолчанию может жёстко облагать избыточные распределения и прирост. Прибыль от продажи и отдельные распределения могут распределяться по сроку владения, облагаться по высоким ставкам прошлых лет и обременяться процентом. Поэтому «я ещё не продал» или «фонд реинвестировал доход» не всегда дают комфорт.

Режим PFIC по умолчанию также усложняет исправление прошлого, потому что исторические данные, даты приобретения, распределения и стоимости могут отсутствовать.

Выборы режима

Две частые альтернативы — выбор QEF и выбор переоценки по рынку (mark-to-market). Правильный выбор зависит от срока владения, данных фонда, ожидаемого прироста, ликвидности, ставок и того, может ли налогоплательщик получить годовой информационный отчёт PFIC. Технический ориентир — Instructions for Form 8621.

Пересечение с CFC

Некоторые иностранные компании могут поднимать сразу вопросы PFIC и CFC. Когда U.S. person владеет не менее чем 10 процентами и компания — CFC, правила CFC могут доминировать для квалифицированных сроков владения. Это нужно анализировать; нельзя выводить только из процента владения. Детально по корпоративной стороне — в правилах CFC в США.

Дизайн портфеля

Для U.S. persons дизайн портфеля обычно проще, чем исправление прошлого. Типичные подходы:

• Предпочитать фонды, домицилированные в США, где это уместно и юридически доступно.
• Избегать не-американских розничных фондов и ETF до обзора PFIC.
• Использовать отдельно управляемые счета с прямыми бумагами, где практично.
• Получать годовой информационный отчёт PFIC до опоры на QEF.
• Вести базу стоимости и курсовые разницы с первого дня.
• Проверять иностранные пенсии и страховые оболочки на активы, похожие на PFIC.

Чеклист

• Перечислите все не-американские фонды, ETF, инвестиционные компании и пассивные компании.
• Подтвердите, является ли каждый инструмент иностранной корпорацией для целей налога США.
• Проверьте тесты на пассивный доход и пассивные активы.
• Соберите даты приобретения, базу стоимости, стоимости, распределения и продажи.
• Спросите, предоставляет ли фонд годовой информационный отчёт PFIC.
• Сравните режимы по умолчанию, QEF и переоценки по рынку до подачи.
• Согласуйте обзор PFIC с Form 8938 и FBAR, CFC и трастовой отчётностью.
• Проверяйте инвестиции до покупки, а не после конца года.

Частые ошибки

• Считать европейские или азиатские ETF аналогом американского ETF.
• Держать иностранные фонды через портфель частного банка без обзора PFIC.
• Подать Form 8938, но упустить Form 8621.
• Продавать позиции PFIC без моделирования последствий избыточного распределения.
• Делать выбор QEF без необходимой информации от фонда.
• Думать, что малые позиции автоматически нерелевантны.

Происхождение правил

Правила PFIC появились в Tax Reform Act 1986. Конгресс закрывал две задачи: отсрочку американского налога через накопление пассивного дохода в иностранной корпорации и превращение обычного дохода в прирост капитала при выходе. Каркас лежит в IRC §§1291–1298. По умолчанию работает §1291 — избыточное распределение с процентом за отсрочку; §1293 даёт режим QEF с ежегодным включением дохода; §1296 — переоценку по рынку для обращающихся бумаг. Та же логика против отсрочки стоит за обложением мирового дохода в США.

Порог подачи и срок давности

У самой подачи есть порог de minimis: если суммарная стоимость всех бумаг PFIC на конец года не превышает 25 000 долларов (50 000 для совместной декларации), а косвенная доля — 5 000, Form 8621 за этот год можно не подавать (Treas. Reg. §1.1298-1(c)). Послабление исчезает при продаже с прибылью, избыточном распределении или действующем выборе QEF либо переоценки. Касается оно только подачи: режим §1291 при реализации остаётся. Пропущенная Form 8621 дорога и по сроку давности — §6501(c)(8) откладывает истечение срока на доначисление, пока форма не подана.

Когда нужен советник

Привлекайте американского специалиста по международному налогу (CPA) до покупки или продажи не-американских фондов. Добавьте налогового адвоката, если формы PFIC прошлых лет были пропущены, портфель крупный, записи неполны, или активы PFIC сидят в трастах, компаниях или структурах семейного офиса.