Откуда берётся обязанность
США — одна из немногих стран, кто облагает граждан налогом по факту гражданства, независимо от страны проживания (вторая такая юрисдикция — Эритрея). Корни уходят в эпоху Гражданской войны: подоходный налог с граждан за рубежом ввели актами 1862–1864 годов, а Верховный суд подтвердил конституционность такого обложения в деле Cook v. Tait (1924). Практическое следствие простое: переезд за границу сам по себе американскую декларацию не прекращает — обязанность снимается только утратой статуса (см. отказ от гражданства и exit tax).
Концепция
Для гражданина США или резидента-иностранца (resident alien) годовая декларация США охватывает весь мировой доход (worldwide income), включая источники за пределами Штатов. Страница IRS «U.S. citizens and resident aliens abroad» подтверждает: доход из всех источников подлежит налогу США и должен быть задекларирован по Налоговому кодексу.
Полная отчётность по мировому доходу не означает двойного налога на каждый пункт. Исключение иностранного заработанного дохода (FEIE — в 2026 году до $132,900 на человека по Rev. Proc. 2025-32), зачёт иностранного налога (foreign tax credit), правила налоговых соглашений и режимы для отдельных структур способны снизить или обнулить итоговый налог США. Отправная точка остаётся прежней: классифицировать и задекларировать весь доход.
Структура подачи
Типичный U.S. person за рубежом начинает с Form 1040. Остальной пакет зависит от вида дохода, активов и структур.
- Трудовой доход может требовать Form 2555 или Form 1116.
- Доход от самозанятости может требовать Schedule C и анализа налога на самозанятость.
- Уплата иностранных налогов может требовать Form 1116.
- Иностранные банковские счета могут требовать FBAR.
- Определённые иностранные финансовые активы могут требовать Form 8938.
- Иностранные корпорации могут требовать Form 5471 и Form 8992.
- Иностранные партнёрства и филиалы могут требовать Form 8865 или Form 8858.
- Иностранные фонды могут требовать Form 8621.
- Иностранные трасты и крупные подарки могут требовать Form 3520 или Form 3520-A.
Сроки
Граждане США и резиденты-иностранцы, которые на 15 апреля находятся за пределами США, получают автоматическое продление подачи на два месяца — до 15 июня; по запросу срок отодвигается до 15 октября. Продление переносит подачу, но не уплату: проценты на неуплаченный налог начисляются с 15 апреля. Расчётные авансовые платежи важны там, где нет удержания налога в США: самозанятость, инвестиционные приросты, доход от аренды, включения по CFC или крупный доход из иностранных источников.
FBAR (FinCEN Form 114) подаётся отдельно через FinCEN, не вместе с налоговой декларацией, и требуется, если суммарный остаток иностранных счетов хотя бы раз за год превысил $10,000. Срок — 15 апреля с автоматическим продлением до 15 октября. Form 8938 его не заменяет: пороги, перечень активов и адресат отчёта разные, и при жизни за рубежом порог 8938 выше — от $200,000 на конец года для одиночной подачи.
Виды дохода
| Доход | Главный вопрос | Риск |
|---|---|---|
| Иностранная зарплата | Это иностранный заработанный доход, доступны ли FEIE или зачёт иностранного налога? | Льгота без иностранного налогового дома или теста присутствия |
| Консалтинг / самозанятость | Нужен ли Schedule C и применяется ли налог на самозанятость? | Допущение, что FEIE убирает налог на социальное страхование |
| Дивиденды и проценты | Это обычные пассивные позиции, позиции CFC или позиции PFIC? | Пропуск Form 8621 или Form 5471 |
| Приросты капитала | Каковы база для целей США, срок владения, источник и трактовка курсовой разницы? | Выписки иностранного брокера без базы для целей США |
| Криптоактивы | Какие транзакции — отчуждение, доход, стейкинг, майнинг, переводы? | Слабые записи по кошелькам и биржам |
| Доход от аренды | Каковы валовая аренда, расходы, амортизация, местные налоги и курсовая разница? | Допущение, что местная декларация определяет результат в США |
| Иностранная пенсия | Есть ли договорная льгота, классификация траста или экспозиция PFIC? | Любая иностранная пенсия как простой пенсионный счёт |
| Доход компании | Есть ли трактовка CFC, Subpart F, section 951A, дивиденда, зарплаты или займа? | Нераспределённая прибыль считается невидимой |
Доход компании несёт самую тяжёлую нагрузку по классификации. Контролируемая иностранная корпорация (CFC) тянет за собой Subpart F и режим section 951A. Этот режим облагался как GILTI по 2025 год включительно; с 2026 года OBBBA (P.L. 119-21) переименовал его в net CFC tested income (NCTI), убрал вычет на материальные активы (QBAI), снизил вычет по section 250 с 50% до 40% и поднял зачёт уплаченного за рубежом налога с 80% до 90%. Физлицу для доступа к корпоративной логике обычно нужен выбор по section 962. Нераспределённая прибыль анализ не откладывает.
Криптоактивы
Страница IRS для граждан США за рубежом отдельно отмечает, что транзакции с виртуальной валютой подлежат декларированию и облагаются по закону как другие операции с имуществом. Выгрузки с бирж, истории кошельков, переводы, награды за стейкинг, доход от майнинга, эирдропы, кредитование и активность в DeFi — каждый пункт требует налогового метода США. Практическая сложность — доказательства: иностранные биржи могут закрываться, ограничивать выгрузки или давать данные в формате, который не подходит американскому софту, поэтому файл должен хранить исходные выгрузки и воспроизводимый расчёт, а не только итоговую таблицу.
Самозанятость
FEIE не отменяет налог на самозанятость автоматически. Гражданин США за рубежом, который выставляет счета через единоличное предприятие или неучитываемую структуру, может всё равно иметь Schedule C и налог на самозанятость. Если страна проживания имеет тотализационное соглашение по социальному страхованию с США, соглашение может определить, какая система социального страхования применяется. Типичная ловушка цифрового кочевника: мало подоходного налога США после FEIE или зачёта иностранного налога, но налог США на самозанятость или местное социальное страхование всё ещё подлежат уплате.
Иностранные налоги
Иностранные налоги нужно собирать по стране, виду налога, налоговому году, дате уплаты и категории дохода: зачёт иностранного налога считается по корзинам (baskets) дохода, и налоги из разных корзин между собой не смешиваются. Материалы IRS по foreign tax credit прямо запрещают двойную выгоду — налог на доход, уже исключённый по FEIE или housing exclusion, во второй раз зачесть нельзя. Это во многом и определяет выбор между FEIE и зачётом иностранного налога (разбор — FEIE против foreign tax credit).
Чеклист
- Собрать список мирового дохода до Form 1040.
- Разделить заработанный доход, пассивный доход, приросты капитала, аренду, пенсии, криптоактивы и доход структур.
- Собрать иностранные начисления налога и доказательства уплаты.
- Определить все иностранные счета и максимальные значения для FBAR.
- Определить определённые иностранные финансовые активы для Form 8938.
- Проверить иностранные компании для Form 5471 и Form 8992.
- Проверить иностранные фонды и ETF на PFIC и Form 8621.
- Проверить иностранные трасты, подарки и наследства для Form 3520 и Form 3520-A.
- Оценить экспозицию по расчётным авансовым платежам до срока подачи.
- Держать методику курсовых разниц последовательной и задокументированной.
Типичные ошибки
- Декларировать только доход с американских Form W-2, 1099 или K-1.
- Игнорировать счета у иностранных брокеров, потому что не пришла американская форма.
- Заявлять FEIE для пассивного дохода, приростов капитала, пенсий или включений по CFC.
- Зачёт иностранного налога на доход, уже исключённый по FEIE.
- Считать иностранные криптобиржи вне отчётности США.
- Забывать, что FBAR и Form 8938 — отдельные отчёты.
- Откладывать восстановление владения иностранными компаниями или трастами до сезона подачи.
Когда нужен консультант
Американский специалист по международному налогу (CPA) подходит для обычной годовой подачи, FEIE, зачёта иностранного налога, FBAR, Form 8938 и инвестиционной отчётности. Американский налоговый адвокат нужен при пропусках за прошлые годы, иностранных структурах, PFIC, трастах, пробелах по криптоактивам, уведомлениях IRS, договорных позициях или любых вопросах об умышленности.
Вопросы и ответы
Значит ли мировой доход, что каждый пункт облагается дважды
Нет. Отчётность по мировому доходу — это стартовая точка, а не итоговый счёт. Исключение иностранного заработанного дохода, зачёт иностранного налога и правила соглашений могут снизить или обнулить налог США на тот же доход, но доход всё равно нужно классифицировать и задекларировать.
Остаётся ли доход без американской формы вне декларации
Нет. Иностранный брокер, работодатель или платформа могут вообще не выдать Form 1099, W-2 или K-1, но доход всё равно подлежит декларированию. Декларацию нужно строить из глобальной описи дохода и счетов, а не из тех американских форм, которые пришли.
Убирает ли FEIE налог на самозанятость
Нет. FEIE — это исключение подоходного налога. Самозанятый U.S. person за рубежом может всё равно платить налог США на самозанятость на доход по Schedule C. Тотализационное соглашение по социальному страхованию со страной проживания может решить, какая система — США или иностранная — покрывает работу.
Как трактуются операции с иностранными криптоактивами
Как операции с имуществом. Отчуждение, стейкинг, майнинг, эирдропы, кредитование и DeFi — каждый пункт требует налогового метода США, а практический риск — доказательства. Исходные выгрузки с бирж и кошельков плюс воспроизводимый расчёт нужно сохранять, потому что иностранные платформы могут закрыться или ограничить доступ.
Что происходит с нераспределённой прибылью иностранной компании
Она не невидима. Контролируемая иностранная корпорация включает Form 5471, Subpart F и режим section 951A — GILTI за годы по 2025, net CFC tested income (NCTI) с 2026 — и текущие включения могут применяться даже без выплаты дивиденда.