Концепция
U.S. person — гражданин США или resident alien — платит американский налог со всемирного дохода, где бы тот ни был заработан и выплачен, даже живя за границей. Двойное налогообложение, которое из этого следует, снимают два механизма. Foreign Earned Income Exclusion (FEIE) выводит часть квалифицируемого трудового дохода из американской налоговой базы полностью. Foreign Tax Credit (FTC) оставляет доход облагаемым, но засчитывает уже уплаченный иностранный подоходный налог против американского налога на тот же доход. Они решают одну задачу с противоположных сторон и живут на разных формах.
Выбор меняет результат, поэтому его стоит делать осознанно. Исключение обычно выигрывает там, где иностранная зарплата получена в стране с низким или нулевым налогом: зачитывать почти нечего, и доход просто уходит из американской базы. Зачёт обычно выигрывает в стране с высоким налогом — иностранный налог там часто равен американскому или превышает его и оставляет carryover на будущие годы. Многие декларации используют оба инструмента — исключение на первую часть зарплаты, зачёт на остаток — но никогда на один и тот же доллар.
Исключение (FEIE)
FEIE заявляется на Form 2555. Оно достаёт только до foreign earned income — зарплаты, оклада и дохода от самозанятости за услуги, оказанные за границей, — и никогда до пассивного дохода: дивидендов, процентов, capital gains, аренды, пенсионных выплат. На налоговый 2026 год максимальное исключение — US$132,900 на каждого квалифицирующегося человека против US$130,000 в 2025-м; супруги, которые квалифицируются оба, могут исключить до US$265,800 на двоих. Цифра индексируется ежегодно, последний раз — Revenue Procedure 2025-32.
Доступ к исключению открывают два условия: tax home за пределами США и один из двух тестов резидентства. Physical presence test механический — минимум 330 полных дней на территории иностранных государств за 12-месячный период. Bona fide residence test качественный — проживание в иностранном государстве непрерывный период, охватывающий полный налоговый год, по совокупности фактов вашей жизни там. За неполный квалифицирующийся год исключение пропорционально сокращается по дням.
К FEIE присоединяется foreign housing exclusion или deduction — по квалифицируемым расходам на жильё выше порога. На 2026 год база — US$21,264, стандартный потолок — US$39,870 (16% и 30% от суммы исключения); для длинного списка дорогих городов вроде Лондона, Гонконга, Сингапура и Дубая публикуются повышенные потолки. Наёмные работники берут exclusion, самозанятые — deduction. Всё это идёт в ту же Form 2555.
Одна тонкость регулярно ловит людей: исключение дохода не опускает вас в более низкую ставку. По stacking rule из section 911 исключённый доход продолжает учитываться при определении ставки на оставшийся, так что всё сверх исключения облагается так, как если бы исключения не было. Исключение может также урезать или обнулить возвращаемый Additional Child Tax Credit — иногда именно это склоняет семью к зачёту.
Зачёт (FTC)
Foreign Tax Credit заявляется физлицами на Form 1116. Он гасит американский налог доллар в доллар подоходным налогом, фактически уплаченным или начисленным иностранному государству, и достаёт как до трудового, так и до пассивного дохода — поэтому дивиденды, проценты и capital gains, обложенные за границей, проходят через зачёт: FEIE до них не дотягивается.
Зачёт не может превысить американский налог на этот иностранный доход — ограничение section 904, изложенное в IRS Publication 514. Иностранный налог на иностранный доход не стирает американский налог на американский доход, и лимит работает внутри каждой категории дохода: излишек одной не перетекает в другую.
Иностранный налог, который не удалось использовать в этом году, не пропадает. Неиспользованные кредиты переносятся на год назад и на десять лет вперёд внутри той же категории дохода и ежегодно сверяются в Schedule B к Form 1116. Всё, что осталось неиспользованным через десять лет, сгорает — ещё одна причина, почему год с высоким налогом часто выгоднее провести через зачёт, чем через исключение.
Зачёт держит доход в раздельных «корзинах» — general, passive и несколько других — и излишек одной корзины не укрывает другую. Два человека с одинаковыми суммами иностранного налога могут получить очень разные результаты — в зависимости от того, какой вид дохода этот налог породил.
Выбор метода
| Ситуация | Обычная стартовая точка | Почему |
|---|---|---|
| Зарплата в стране с низким налогом | FEIE | Зачитывать почти нечего |
| Зарплата в стране с высоким налогом | Foreign tax credit | Иностранный налог может превысить американский и оставить carryover |
| Пассивный инвестиционный доход | Foreign tax credit | FEIE не достаёт до пассивного дохода |
| Самозанятость за границей | FTC плюс проверка totalization agreement | FEIE может не закрыть self-employment tax |
| Владелец иностранной компании | Сначала CFC-анализ | Subpart F и section 951A ведут себя иначе, чем зарплата |
| Иностранные фонды | Сначала PFIC-анализ | Режимы Form 8621 могут определить весь расчёт |
| Планируемый переезд в США | Часто предпочтителен FTC | Перенесённые кредиты пригодятся после переезда |
Жильё и социальные налоги
Жильё
Foreign housing exclusion или deduction надстраивается над FEIE, когда за границей есть квалифицируемые расходы на жильё выше базовой суммы. Больше всего он помогает в дорогих городах, где аренда и коммунальные счета уходят далеко за порог. До тела ипотеки, домашнего персонала и стоимости покупки жилья он не дотягивается никогда.
Социальные налоги
FEIE и FTC — инструменты подоходного налога. Ни тот ни другой не касается американских Social Security и Medicare с дохода от самозанятости за границей. Этот вопрос решает totalization agreement: когда U.S. person работает в одной из примерно 30 стран, у которых такое соглашение с США есть, оно закрепляет страхование за одной системой и останавливает двойные взносы. Без соглашения self-employment tax может пережить даже обнуление подоходного налога.
Рабочий чек-лист
- Разделите трудовой и пассивный доход; исключить можно только трудовой.
- Подтвердите иностранный tax home до проверки тестов резидентства.
- Сверьте даты с bona fide residence test и physical presence test.
- Соберите иностранные налоговые начисления и доказательства уплаты или начисления.
- Решите, что подходит: FEIE, FTC или оба — но никогда на один и тот же доход.
- Уберите иностранный налог, относящийся к исключённому доходу: его нельзя ещё и зачесть.
- Проверьте право на foreign housing exclusion или deduction.
- Проверьте self-employment tax и наличие totalization agreement.
- Храните метод валютного пересчёта, иностранные начисления и подсчёт дней.
Типичные ошибки
- Применение FEIE к дивидендам, capital gains или пенсиям; ничто из этого трудовым доходом не является.
- Зачёт иностранного налога с дохода, который уже исключён; один доллар не может сделать и то и другое.
- Игнорирование self-employment tax после исключения трудового дохода, который за ним стоит.
- Небрежный подсчёт дней в пути для physical presence test.
- Отношение к местной налоговой декларации самой по себе как к доказательству иностранного tax home.
- Выбор FEIE каждый год по привычке, без проверки, не дали бы перенесённые кредиты больше.
Когда подключать консультанта
Американский консультант по международному налогообложению должен просчитывать FEIE и FTC в паре, прежде чем останавливаться на одном. Взаимодействие важнее всего, когда в картине есть иностранная компания, иностранный траст или иностранные фонды: правила CFC и режим PFIC могут перевернуть очевидный ответ, а находятся они за пределами зарплатной арифметики, с которой большинство начинает. Отзыв выбора FEIE к тому же закрывает его на пять лет — так что первое решение заслуживает анализа.
Q/A
В чём разница между FEIE и foreign tax credit
FEIE убирает квалифицируемый foreign earned income из американской налоговой базы; зачёт оставляет доход облагаемым и гасит американский налог уже уплаченным иностранным подоходным налогом. Исключение выгоднее в странах с низким налогом; зачёт — в странах с высоким, и он может оставить carryover.
Какой доход подпадает под FEIE
Только foreign earned income — зарплата, оклад и доход от самозанятости за работу, выполненную за границей. Дивиденды, проценты, capital gains, аренда и пенсии не квалифицируются никогда.
Можно ли использовать один и тот же иностранный налог и для FEIE, и для зачёта
Нет. Иностранный налог, относящийся к исключённому доходу, зачесть уже нельзя. Налог распределяется прочь от исключённой части, и зачитывается только остаток.
Почему foreign tax credit часто выгоднее в стране с высоким налогом
Потому что иностранный налог там часто равен американскому налогу на тот же доход или превышает его — закрывает американское обязательство и нередко оставляет carryover на будущие годы, чего исключение дать не может.
Снимают ли FEIE или зачёт self-employment tax
Нет. Оба — инструменты подоходного налога. Американские Social Security и Medicare с дохода от самозанятости регулируются totalization agreement — там, где такое соглашение со страной работы существует.
Материал подготовлен для общего ознакомления и свободен к копированию. Он не является налоговой или юридической консультацией по конкретной ситуации.
По теме: Всемирный доход · Статус U.S. person · Налоговое резидентство США · Правила CFC в США · PFIC и Form 8621 · Экспатриация и exit tax · FATCA, FBAR и Form 8938 · IRS: Foreign Earned Income Exclusion · IRS Topic 856: Foreign Tax Credit