Концепция
UAE tax residency для физического лица регулируется Cabinet Decision No. 85 of 2022 (в силе с 1 March 2023), разъяснён Ministerial Decision No. 27 of 2023. Treaty TRC track — Ministerial Decision No. 247 of 2023.
0% personal income tax на всё worldwide income physical persons. Нет CGT для физлиц. Нет wealth, inheritance, gift tax на federal level. Нет CFC rules для физлиц. VAT 5%. Corporate Tax 9% с 1 June 2023 — только для business activity с turnover >AED 1m в год.
Для HNWI, выходящих из жёстких CFC-режимов (RU гл. 3.4; US Subpart F/GILTI; UK TIOPA Part 9A; EU ATAD), UAE residency — флагман 0%-режима с сетью из 140+ DTT. Требует реального substance: Ejari residence, family ties, banking, экономическая деятельность. Смежные темы юрисдикции — в обзоре ОАЭ: карта региона.
Тесты резидентства (Cabinet Decision 85/2022, Art. 4)
Физическое лицо UAE tax resident, если выполнен хотя бы один из трёх тестов:
Test 1 — Habitual / centre-of-interests. UAE — «usual or primary place of residence» и «centre of financial and personal interests». MD 27/2023 дефинирует:
- Primary place of residence — jurisdiction, где лицо находится больше времени, settled routine, более чем transient.
- Centre of financial and personal interests — occupation, family, social ties, political/cultural activities, place of business, place from which property is administered.
Test 2 — 183-day. Физическое присутствие в UAE ≥183 дней в consecutive 12-месячном периоде. Без других условий.
Test 3 — 90-day. Физическое присутствие ≥90 дней в 12-месячном периоде и лицо:
- UAE national, или
- holder валидного UAE residence permit, или
- GCC national,
и лицо:
- имеет permanent place of residence в UAE (owned/rented, continuously available), или
- carries on employment / business в UAE.
Day-counting (MD 27/2023, Art. 3): любой день (или часть) присутствия = UAE day. Дни не должны быть consecutive. Дни в UAE из-за «exceptional circumstances» могут быть исключены FTA по заявлению.
Для HNWI structuring out из CFC — Test 3 — рычаг: 10-year Golden Visa + Ejari residence + 90 days = TRC.
Tax Residency Certificate (TRC)
Два трека:
- Domestic TRC — для UAE domestic purposes (banks, CRS).
- Treaty TRC (MD 247/2023) — для invoke DTT. Специфичная страна указывается.
Канал: EmaraTax portal (eservices.tax.gov.ae) с июля 2023. URL: trc.tax.gov.ae.
Документы (natural person):
- Passport copy + Emirates ID / UAE residence visa
- ICA entry/exit report
- Test 3: salary certificate / business licence или title deed / Ejari / utility bills
- Test 2: ICA report достаточен
- Bank statements 6 months (в практике запрашивают)
Fees (FTA schedule):
- AED 50 — submission
- AED 500 — уже tax-registered
- AED 1,000 — non-registered natural person
- AED 1,750 — non-registered legal person
- AED 250 — дополнительная копия
Validity — 1 calendar year, fresh application каждый год. Processing — около 5 рабочих дней; сертификат покрывает максимум 12 месяцев и не выдаётся на будущий период.
Практика Test 3: в перечне доказательств «employment» FTA принимает и продолжающиеся отношения с единственным иностранным работодателем, когда работа выполняется из UAE, — профиль remote-сотрудника (виза удалённого работника) ложится в 90-дневный тест напрямую.
Tax profile UAE resident
- Personal income tax — 0% (всё salaries, professional, investment, dividends, interest, rental).
- Нет personal CGT (personal investments в securities, real estate).
- Нет wealth, inheritance, gift tax на federal level.
- VAT 5% (FDL 8/2017) — consumption tax.
- Corporate Tax 9% (FDL 47/2022, с 1 June 2023): только для individuals carrying on Business with turnover >AED 1,000,000 в calendar year (Cabinet Decision 49/2023). Wages, personal investments, personal real-estate income — исключены.
Corporate Tax (FDL 47/2022)
- 0% до AED 375,000 taxable income
- 9% выше AED 375,000
- Natural persons: CT-регистрация при business turnover >AED 1m — до 31 March следующего года; late-penalty AED 10,000. Small Business Relief (revenue ≤AED 3m) — для periods ending ≤31 December 2026.
- QFZP (Qualifying Free Zone Person) — 0% на Qualifying Income, 9% на non-qualifying (CD 100/2023; MD 229/2025). Conditions: substance, qualifying income, no election к standard CT, arm's length + TP documentation. De minimis: non-qualifying revenue ≤5% revenue или AED 5m (lower).
- DMTT / Pillar Two (CD 142/2024) — 15% Domestic Minimum Top-up Tax на UAE constituent entities MNE groups consolidated revenue ≥€750 million в ≥2 из 4 предыдущих fiscal years. Fiscal years с 1 January 2025. IIR/UTPR пока не введены.
Routes к UAE residence permit
- Golden Visa (10 лет renewable) — FDL 29/2021 + Cabinet Resolution 65/2022. Категории:
- Real-estate investors: property ≥ AED 2 000 000 (включая off-plan, ипотечные)
- Public-investment: deposit ≥ AED 2 000 000 в accredited UAE fund, или licence с capital ≥ AED 2 000 000, или FTA letter о tax contribution ≥ AED 250,000
- Specialized talents: scientists, doctors, executives, creatives, athletes
- Entrepreneurs of accredited start-ups
- Outstanding students
Нет local sponsor; покрывает dependents и domestic staff.
- Blue Visa (10 лет) — февраль 2025, для environmental contributors.
- Investor Visa (2 года) — commercial activity / shareholding.
- Property Investor Visa (2 года) — property ≥ AED 750,000.
- Green Visa (5 лет) — self-employed, freelancers, skilled employees.
- Retirement Visa (5 лет) — ≥ 55 лет + 15 лет работы + property ≥ AED 1m / savings ≥ AED 1m / monthly income ≥ AED 20,000.
- Employment / Free Zone visa (2–3 года).
- Dependent visas для spouse, children, parents.
Free Zones для HNWI
- DIFC — common-law, DIFC Courts, DFSA. Family offices, fund management.
- ADGM — common-law, English law (ADGM Application of English Law Regulations 2015), FSRA. Family offices, foundations.
- DMCC — commodities, business setup.
- JAFZA — trade, logistics.
- RAK ICC — international holding/SPV.
- DAFZA — logistics, aviation.
DIFC / ADGM Family Office
DIFC Family Arrangements Regulations 2023 (31 January 2023). SFO single family by way of business:
- Вне DFSA financial-services licensing
- Вне DNFBP registration
- Регистрация в DIFC Registrar of Companies
- Structuring через DIFC Prescribed Companies + DIFC Foundations (Foundations Law DIFC Law 3/2018)
- Нет minimum AUM в регуляциях; практика USD 50m+
ADGM — Companies Regulations 2020 + Single Family Office Regulations 2022 + Foundations Regulations 2017 + SPV Regulations.
CFC implications
UAE не имеет CFC rules для физических лиц. UAE CT Law (FDL 47/2022) не содержит IIR для individuals или UAE companies. UAE confirmed stance: только DMTT (CD 142/2024), not IIR/UTPR.
- Foreign-source personal income — не облагается.
- WHT — 0% на outbound dividends, interest, royalties.
- DTT network — 140+ DTAs (среди широчайших в мире).
Substance для HNWI relocation
Test 3 самый привлекательный, но требует substance:
- Permanent residence: owned property (title deed) / long-term lease registered Ejari (Dubai) / Tawtheeq (Abu Dhabi). Continuously available.
- Family ties: dependent visas для spouse, children. Школьные children — enrolment в UAE school.
- Banking: UAE-resident bank account (Emirates NBD, ADCB Private, FAB Elite, HSBC UAE, Standard Chartered Priority, Julius Baer DIFC branch). Recurring debits.
- Economic activity: UAE-licensed business / DIFC/ADGM Prescribed Company / SFO, real estate в личности или holding, employment.
- Physical presence: 90+ дней Test 3 (буфер 120+); Test 2 — 183+ дней.
- Utility / consumption footprint: DEWA / ADDC bills, Salik, Etisalat / du, healthcare, UAE driving licence.
- Северирование competing residence — критично на source-side.
- Documentation: annual TRC refresh, travel logs, boarding passes.
FATF и банковский комплаенс
UAE вышел из FATF grey list 23 февраля 2024 (был в списке с марта 2022), а в середине 2025 ЕС исключил страну из собственного перечня high-risk третьих стран по AML. Для HNWI это снимает значительную часть friction при открытии счетов и прохождении enhanced due diligence в европейских банках. Следующая взаимная оценка FATF назначена на июнь 2026; режим закреплён новым Federal Decree-Law No. 10 of 2025 (в силе с 14 октября 2025).
UAE остаётся участником CRS и автоматического обмена финансовой информацией. Domestic TRC нужен банкам для корректной CRS-классификации: резидентство в UAE меняет страну отчётности, но сама прозрачность сохраняется. Поэтому severance прежнего резидентства и чистый UBO-профиль остаются критичными.
Q/A
Как стать UAE tax resident
Выполнить один из трёх тестов (Cabinet Decision 85/2022, Art. 4): Test 1 «primary residence + centre of interests», Test 2 «183 дней», или Test 3 «90 дней + permit + residence/employment». Затем подать TRC в EmaraTax.
Облагается ли personal income
Нет. 0% на всё: salaries, dividends, interest, rental, capital gains. Исключение — личный business с turnover >AED 1m: 9% CT.
Есть ли CFC
Нет. FDL 47/2022 не содержит CFC rules. UAE имплементирует только DMTT (Pillar Two QDMTT), не IIR/UTPR.
Что с Golden Visa
10-летний renewable visa. Основные routes: недвижимость ≥AED 2m, инвестиции ≥AED 2m, talents, entrepreneurs, students. С 2025 по real-estate-треку снят прежний минимальный down-payment AED 1m: к порогу засчитывается полная DLD-стоимость объекта, включая mortgaged и off-plan от AED 2m. Local sponsor не нужен; виза покрывает family и domestic staff.
Какие free zones для HNWI
DIFC + ADGM (common-law, family-office regimes); RAK ICC (холдинги); DMCC, JAFZA, DAFZA — операционные.
Что с Pillar Two
DMTT 15% с 1 January 2025 для MNE consolidated revenue ≥€750m. Для частных структур ниже threshold — нерелевантно.
Сколько DTT
140+ DTAs — среди широчайших в мире.
Какой substance нужен
Ejari residence, dependent visas family, UAE bank account, economic activity (business / property / employment), 90+ дней Test 3 (120+ буфер), annual TRC refresh, severance прежнего residency.