# 🇦🇪 Налоговое резидентство ОАЭ: Cabinet Decision 85/2022, Golden Visa и 0% подоходного налога

> Налоговое резидентство ОАЭ (Cabinet Decision 85/2022): тесты 183/90 дней, 0% подоходного налога, Golden Visa, TRC, DMTT 15% для крупных групп с 2025.

Author: Мария Плотникова — юрист, Family Office (https://wiki.private.law/authors/plotnikova)
Last modified: 2026-07-10T12:43:00.000Z
Canonical: https://wiki.private.law/uae-tax-residency
Topics: migration, investments
Jurisdictions: uae
Product tags: cfc, residence-permit, tax-regime, pillar-two
Semantic tags: cfc, residence-permit, tax-regime, pillar-two

---

## Концепция

UAE tax residency для физического лица регулируется Cabinet Decision **No. 85 of 2022** (в силе с 1 March 2023), разъяснён Ministerial Decision **No. 27 of 2023**. Treaty TRC track — Ministerial Decision **No. 247 of 2023**.

**0% personal income tax** на всё worldwide income physical persons. **Нет CGT** для физлиц. **Нет wealth, inheritance, gift tax** на federal level. **Нет CFC** rules для физлиц. VAT 5%. Corporate Tax 9% с 1 June 2023 — только для business activity с turnover >AED 1m в год.

> 🍓 UAE даёт физлицу 0% на worldwide income при выполнении одного из трёх тестов резидентства (Cabinet Decision 85/2022). Профиль держится на реальном substance — Ejari, банковский след, экономическая активность и сеть из 140+ DTT; формальный 90-дневный минимум без присутствия легко оспаривается на source-side.

Для HNWI, выходящих из жёстких CFC-режимов ([RU гл. 3.4](https://wiki.private.law/trust-taxation-russia-cfc); [US Subpart F/GILTI](https://wiki.private.law/us-cfc); [UK TIOPA Part 9A](https://wiki.private.law/uk-cfc); [EU ATAD](https://wiki.private.law/eu-atad-cfc)), UAE residency — флагман 0%-режима с сетью из 140+ DTT. Требует реального [substance](https://wiki.private.law/economic-substance): Ejari residence, family ties, banking, экономическая деятельность. Смежные темы юрисдикции — в обзоре [ОАЭ: карта региона](https://wiki.private.law/uae-hub).

## Тесты резидентства (Cabinet Decision 85/2022, Art. 4)

Физическое лицо UAE tax resident, если выполнен хотя бы один из трёх тестов:

**Test 1 — Habitual / centre-of-interests.** UAE — «usual or primary place of residence» **и** «centre of financial and personal interests». MD 27/2023 дефинирует:

- *Primary place of residence* — jurisdiction, где лицо находится больше времени, settled routine, более чем transient.
- *Centre of financial and personal interests* — occupation, family, social ties, political/cultural activities, place of business, place from which property is administered.
**Test 2 — 183-day.** Физическое присутствие в UAE ≥183 дней в consecutive 12-месячном периоде. Без других условий.

**Test 3 — 90-day.** Физическое присутствие ≥90 дней в 12-месячном периоде **и** лицо:

- UAE national, **или**
- holder валидного UAE residence permit, **или**
- GCC national,
**и** лицо:

- имеет permanent place of residence в UAE (owned/rented, continuously available), **или**
- carries on employment / business в UAE.
**Day-counting (MD 27/2023, Art. 3):** любой день (или часть) присутствия = UAE day. Дни не должны быть consecutive. Дни в UAE из-за «exceptional circumstances» могут быть исключены FTA по заявлению.

Для HNWI structuring out из CFC — Test 3 — рычаг: 10-year Golden Visa + Ejari residence + 90 days = TRC.

## Tax Residency Certificate (TRC)

Два трека:

- **Domestic TRC** — для UAE domestic purposes (banks, CRS).
- **Treaty TRC** (MD 247/2023) — для invoke DTT. Специфичная страна указывается.
**Канал:** EmaraTax portal ([eservices.tax.gov.ae](http://eservices.tax.gov.ae/)) с июля 2023. URL: [trc.tax.gov.ae](http://trc.tax.gov.ae/).

**Документы (natural person):**

- Passport copy + Emirates ID / UAE residence visa
- ICA entry/exit report
- Test 3: salary certificate / business licence или title deed / Ejari / utility bills
- Test 2: ICA report достаточен
- Bank statements 6 months (в практике запрашивают)
**Fees (FTA schedule):**

- AED 50 — submission
- AED 500 — уже tax-registered
- AED 1,000 — non-registered natural person
- AED 1,750 — non-registered legal person
- AED 250 — дополнительная копия
**Validity** — 1 calendar year, fresh application каждый год. **Processing** — около 5 рабочих дней; сертификат покрывает максимум 12 месяцев и не выдаётся на будущий период.

**Практика Test 3:** в перечне доказательств «employment» FTA принимает и продолжающиеся отношения с единственным иностранным работодателем, когда работа выполняется из UAE, — профиль remote-сотрудника ([виза удалённого работника](https://wiki.private.law/uae-remote-work-visa)) ложится в 90-дневный тест напрямую.

## Tax profile UAE resident

- **Personal income tax — 0%** (всё salaries, professional, investment, dividends, interest, rental).
- **Нет personal CGT** (personal investments в securities, real estate).
- **Нет wealth, inheritance, gift tax** на federal level.
- **VAT 5%** (FDL 8/2017) — consumption tax.
- **Corporate Tax 9%** (FDL 47/2022, с 1 June 2023): только для individuals carrying on Business with turnover >AED 1,000,000 в calendar year (Cabinet Decision 49/2023). Wages, personal investments, personal real-estate income — **исключены**.
## Corporate Tax (FDL 47/2022)

- 0% до AED 375,000 taxable income
- 9% выше AED 375,000
- Natural persons: CT-регистрация при business turnover >AED 1m — до 31 March следующего года; late-penalty AED 10,000. Small Business Relief (revenue ≤AED 3m) — для periods ending ≤31 December 2026.
- **QFZP (Qualifying Free Zone Person)** — 0% на Qualifying Income, 9% на non-qualifying (CD 100/2023; MD 229/2025). Conditions: substance, qualifying income, no election к standard CT, arm's length + TP documentation. De minimis: non-qualifying revenue ≤5% revenue или AED 5m (lower).
- **DMTT / Pillar Two (CD 142/2024)** — 15% Domestic Minimum Top-up Tax на UAE constituent entities MNE groups consolidated revenue ≥€750 million в ≥2 из 4 предыдущих fiscal years. Fiscal years с 1 January 2025. IIR/UTPR пока не введены.
## Routes к UAE residence permit

- **Golden Visa (10 лет renewable)** — FDL 29/2021 + Cabinet Resolution 65/2022. Категории:
  - Real-estate investors: property ≥ AED 2 000 000 (включая off-plan, ипотечные)
  - Public-investment: deposit ≥ AED 2 000 000 в accredited UAE fund, или licence с capital ≥ AED 2 000 000, или FTA letter о tax contribution ≥ AED 250,000
  - Specialized talents: scientists, doctors, executives, creatives, athletes
  - Entrepreneurs of accredited start-ups
  - Outstanding students
Нет local sponsor; покрывает dependents и domestic staff.

- **Blue Visa (10 лет)** — февраль 2025, для environmental contributors.
- **Investor Visa (2 года)** — commercial activity / shareholding.
- **Property Investor Visa (2 года)** — property ≥ AED 750,000.
- **Green Visa (5 лет)** — self-employed, freelancers, skilled employees.
- **Retirement Visa (5 лет)** — ≥ 55 лет + 15 лет работы + property ≥ AED 1m / savings ≥ AED 1m / monthly income ≥ AED 20,000.
- **Employment / Free Zone visa (2–3 года).**
- **Dependent visas** для spouse, children, parents.
## Free Zones для HNWI

- **DIFC** — common-law, DIFC Courts, DFSA. Family offices, fund management.
- **ADGM** — common-law, English law (ADGM Application of English Law Regulations 2015), FSRA. Family offices, foundations.
- **DMCC** — commodities, business setup.
- **JAFZA** — trade, logistics.
- **RAK ICC** — international holding/SPV.
- **DAFZA** — logistics, aviation.
## DIFC / ADGM Family Office

**DIFC Family Arrangements Regulations 2023** (31 January 2023). SFO single family by way of business:

- Вне DFSA financial-services licensing
- Вне DNFBP registration
- Регистрация в DIFC Registrar of Companies
- Structuring через DIFC Prescribed Companies + DIFC Foundations (Foundations Law DIFC Law 3/2018)
- Нет minimum AUM в регуляциях; практика USD 50m+
**ADGM** — Companies Regulations 2020 + Single Family Office Regulations 2022 + Foundations Regulations 2017 + SPV Regulations.

## CFC implications

UAE **не имеет CFC rules** для физических лиц. UAE CT Law (FDL 47/2022) не содержит IIR для individuals или UAE companies. UAE confirmed stance: только DMTT (CD 142/2024), not IIR/UTPR.

- Foreign-source personal income — не облагается.
- WHT — 0% на outbound dividends, interest, royalties.
- DTT network — 140+ DTAs (среди широчайших в мире).
## Substance для HNWI relocation

Test 3 самый привлекательный, но требует substance:

- Permanent residence: owned property (title deed) / long-term lease registered Ejari (Dubai) / Tawtheeq (Abu Dhabi). Continuously available.
- Family ties: dependent visas для spouse, children. Школьные children — enrolment в UAE school.
- Banking: UAE-resident bank account (Emirates NBD, ADCB Private, FAB Elite, HSBC UAE, Standard Chartered Priority, Julius Baer DIFC branch). Recurring debits.
- Economic activity: UAE-licensed business / DIFC/ADGM Prescribed Company / SFO, real estate в личности или holding, employment.
- Physical presence: 90+ дней Test 3 (буфер 120+); Test 2 — 183+ дней.
- Utility / consumption footprint: DEWA / ADDC bills, Salik, Etisalat / du, healthcare, UAE driving licence.
- **Северирование competing residence** — критично на source-side.
- Documentation: annual TRC refresh, travel logs, boarding passes.
## FATF и банковский комплаенс

UAE вышел из FATF grey list 23 февраля 2024 (был в списке с марта 2022), а в середине 2025 ЕС исключил страну из собственного перечня high-risk третьих стран по AML. Для HNWI это снимает значительную часть friction при открытии счетов и прохождении enhanced due diligence в европейских банках. Следующая взаимная оценка FATF назначена на июнь 2026; режим закреплён новым Federal Decree-Law No. 10 of 2025 (в силе с 14 октября 2025).

UAE остаётся участником [CRS](https://wiki.private.law/crs-overview) и автоматического обмена финансовой информацией. Domestic TRC нужен банкам для корректной CRS-классификации: резидентство в UAE меняет страну отчётности, но сама прозрачность сохраняется. Поэтому severance прежнего резидентства и чистый [UBO-профиль](https://wiki.private.law/beneficial-ownership-nominee) остаются критичными.

> 💡 Типовой кейс 2025–2026 — переезд из-под британского [FIG-режима](/en/uk-non-dom-2025) (заменил non-dom с апреля 2025): UAE даёт 0% на иностранный доход и capital gains без remittance-ограничений. При этом британский Statutory Residence Test и [treaty tie-breaker](https://wiki.private.law/tax-residency-tiebreaker) требуют реального разрыва связей с UK — иначе двойное резидентство сохранится.

## Q/A

### Как стать UAE tax resident

Выполнить один из трёх тестов (Cabinet Decision 85/2022, Art. 4): Test 1 «primary residence + centre of interests», Test 2 «183 дней», или Test 3 «90 дней + permit + residence/employment». Затем подать TRC в EmaraTax.

### Облагается ли personal income

Нет. 0% на всё: salaries, dividends, interest, rental, capital gains. Исключение — личный business с turnover >AED 1m: 9% CT.

### Есть ли CFC

Нет. FDL 47/2022 не содержит CFC rules. UAE имплементирует только DMTT (Pillar Two QDMTT), не IIR/UTPR.

### Что с Golden Visa

10-летний renewable visa. Основные routes: недвижимость ≥AED 2m, инвестиции ≥AED 2m, talents, entrepreneurs, students. С 2025 по real-estate-треку снят прежний минимальный down-payment AED 1m: к порогу засчитывается полная DLD-стоимость объекта, включая mortgaged и off-plan от AED 2m. Local sponsor не нужен; виза покрывает family и domestic staff.

### Какие free zones для HNWI

DIFC + ADGM (common-law, family-office regimes); RAK ICC (холдинги); DMCC, JAFZA, DAFZA — операционные.

### Что с Pillar Two

DMTT 15% с 1 January 2025 для MNE consolidated revenue ≥€750m. Для частных структур ниже threshold — нерелевантно.

### Сколько DTT

140+ DTAs — среди широчайших в мире.

### Какой substance нужен

Ejari residence, dependent visas family, UAE bank account, economic activity (business / property / employment), 90+ дней Test 3 (120+ буфер), annual TRC refresh, severance прежнего residency.

---

## FAQ

### Как стать UAE tax resident

Выполнить один из трёх тестов (Cabinet Decision 85/2022, Art. 4): Test 1 «primary residence + centre of interests», Test 2 «183 дней», или Test 3 «90 дней + permit + residence/employment». Затем подать TRC в EmaraTax.

### Облагается ли personal income

Нет. 0% на всё: salaries, dividends, interest, rental, capital gains. Исключение — личный business с turnover >AED 1m: 9% CT.

### Есть ли CFC

Нет. FDL 47/2022 не содержит CFC rules. UAE имплементирует только DMTT (Pillar Two QDMTT), не IIR/UTPR.

### Что с Golden Visa

10-летний renewable visa. Основные routes: недвижимость ≥AED 2m, инвестиции ≥AED 2m, talents, entrepreneurs, students. С 2025 по real-estate-треку снят прежний минимальный down-payment AED 1m: к порогу засчитывается полная DLD-стоимость объекта, включая mortgaged и off-plan от AED 2m. Local sponsor не нужен; виза покрывает family и domestic staff.

### Какие free zones для HNWI

DIFC + ADGM (common-law, family-office regimes); RAK ICC (холдинги); DMCC, JAFZA, DAFZA — операционные.

### Что с Pillar Two

DMTT 15% с 1 January 2025 для MNE consolidated revenue ≥€750m. Для частных структур ниже threshold — нерелевантно.

### Сколько DTT

140+ DTAs — среди широчайших в мире.

### Какой substance нужен

Ejari residence, dependent visas family, UAE bank account, economic activity (business / property / employment), 90+ дней Test 3 (120+ буфер), annual TRC refresh, severance прежнего residency.

---

## Factual claims

- 0% personal income tax на всё worldwide income physical persons.
- Test 1 — Habitual / centre-of-interests.
- Test 2 — 183-day.
- Test 3 — 90-day.
- Day-counting (MD 27/2023, Art.
- Для HNWI structuring out из CFC — Test 3 — рычаг: 10-year Golden Visa + Ejari residence + 90 days = TRC.
- Канал: EmaraTax portal (eservices.tax.gov.ae) с июля 2023.
- Validity — 1 calendar year, fresh application каждый год.