# Exit tax: налог на выход при смене резидентства (Германия, Канада, Франция) > Что такое налог на выход: как Германия, Канада и Франция облагают нереализованный прирост по долям при смене налогового резидентства, кого это касается и как работает отсрочка. Author: Мария Плотникова — юрист, Family Office (https://wiki.private.law/authors/plotnikova) Last modified: 2026-07-21T09:28:00.000Z Canonical: https://wiki.private.law/exit-taxes-overview Topics: investments Jurisdictions: global Semantic tags: tax-regime --- ## Концепция Смена налогового резидентства редко бывает бесплатной. Многие развитые страны провожают уезжающего «налогом на выход» — exit tax: государство облагает нереализованный прирост стоимости активов так, будто вы продали их в день отъезда. Логика простая: страна, в которой капитал вырос, не хочет терять право обложить этот прирост только потому, что владелец сменил адрес. > ⚙️ Механика у всех режимов одна: закон делает вид, что в день отъезда вы продали активы по рыночной цене (deemed disposition, нем. fiktive Veräußerung), и берёт налог с этой воображаемой сделки. Различаются пороги, набор облагаемых активов и щедрость отсрочки. ## Германия: Wegzugsteuer Немецкий Wegzugsteuer (§6 AStG) бьёт по долям в корпорациях. Если человек, не менее семи из последних двенадцати лет бывший немецким налоговым резидентом, владеет хотя бы 1% капитала компании и уезжает, считается, что он продал эту долю по рыночной стоимости — и платит налог с «бумажного» прироста, ещё не получив за него ни евро. Реформа 2022 года отменила прежнюю бессрочную беспроцентную отсрочку для переездов внутри ЕС/ЕЭЗ: теперь налог разрешают вносить семью равными годовыми долями без процентов, хотя обычно под обеспечение. С 1 января 2025 года выездное налогообложение распространили и на паи инвестиционных фондов — если за последние пять лет доля во фонде достигала 1% либо стоимость паёв превышала €500 000. ## Канада: departure tax Канада применяет deemed disposition (статья 128.1 ITA): при эмиграции считается, что резидент продал почти все активы по рыночной стоимости и тут же выкупил их обратно, а возникший прирост облагается как обычный capital gain. Часть имущества — например, канадскую недвижимость и пенсионные счета — из-под этого выводят, а уплату налога по остальным активам можно отсрочить до фактической продажи, предоставив обеспечение и без процентов. По сути это тот же налог на выход под другим названием. ## Франция: l’exit tax Французский exit tax (статья 167 bis CGI) касается тех, кто был резидентом не менее шести из последних десяти лет и владеет долями стоимостью свыше €800 000 либо участием не менее 50% в прибыли компании. Нереализованный прирост по таким долям облагается по фиксированной ставке (PFU 12,8% плюс социальные взносы). При переезде в другую страну ЕС/ЕЭЗ уплата откладывается автоматически (sursis de paiement), а если продержать бумаги достаточно долго после отъезда — от двух до пяти лет в зависимости от размера портфеля — налог снимают вовсе. ## США: covered expatriate > 🔗 **По теме** > [Exit tax в США (экспатриация)](https://wiki.private.law/us-expatriation-exit-tax) · [налоговое резидентство: 183 дня](https://wiki.private.law/tax-residency-basics) · [утрата налогового резидентства РФ](https://wiki.private.law/russia-tax-residency-exit) · [CRS: автоматический обмен](https://wiki.private.law/crs-overview) · [итальянский flat tax](https://wiki.private.law/italy-flat-tax) · [теория пяти флагов](https://wiki.private.law/five-flags) У США свой вариант — режим covered expatriate по §877A. Под него попадает тот, кто отказывается от гражданства или статуса долгосрочного держателя green card (восемь из последних пятнадцати лет) и превышает один из порогов: чистые активы от $2 млн либо средний годовой подоходный налог за пять лет выше индексируемой величины — $206 000 для 2025 года и $211 000 для 2026 года (Rev. Proc. 2025-32). Тогда считается, что он продал всё мировое имущество по рыночной стоимости накануне отъезда, причём первые $890 000 прироста в 2025 году ($910 000 в 2026-м) выводятся из-под налога. Американский налог срабатывает при отказе от гражданства или грин-карты, тогда как в Европе для exit tax обычно хватает смены налогового резидентства. ## ATAD: налог на выход для компаний Выездное налогообложение придумано не только для людей. Директива ЕС против ухода от налогов ([ATAD](https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/?uri=CELEX%3A32016L1164), статья 5) с 2020 года обязывает страны Союза облагать нереализованный прирост, когда компания переносит за рубеж активы, постоянное представительство или само налоговое резидентство. Стоимость выводимого имущества фиксируют по рыночной цене, и разницу с балансовой облагают налогом на прибыль. При переезде внутри ЕС/ЕЭЗ компания вправе растянуть платёж на пять равных годовых долей. Логика та же, что и у личного exit tax: страна снимает налог с прироста, созданного на её территории, прежде чем тот уйдёт из-под её юрисдикции — и здесь особенно чувствительны [холдинговые структуры](https://wiki.private.law/holding-structures). ## Как Суд ЕС переписал exit tax Личный налог на выход однажды едва не похоронил Люксембургский суд. В деле de Lasteyrie du Saillant (C-9/02, 2004) Суд ЕС признал немедленное взыскание налога при отъезде несоразмерным ограничением свободы перемещения. Дальше выстроилась аккуратная линия: National Grid Indus (C-371/10, 2011) разрешил начислять налог в момент выезда, но запретил тут же его взыскивать; DMC (C-164/12, 2014) признал рассрочку на пять лет соразмерной. Самое показательное — дело Wächtler (C-581/17, 2019): немецкий предприниматель переехал в [Швейцарию](https://wiki.private.law/switzerland-residence-permit), и Суд решил, что по соглашению ЕС—Швейцария о свободном передвижении к нему нельзя применять правила жёстче, чем к переезду внутри ЕС. Это давление и заставило Германию заменить разовое взыскание на семилетнюю рассрочку. > 🧭 Принцип, выведенный Судом ЕС: государство вправе зафиксировать налог на прирост в момент отъезда, но не вправе требовать деньги немедленно, пока человек или компания остаётся в ЕС/ЕЭЗ. Отсюда и рассрочки — семь лет в Германии, пять у компаний по ATAD, автоматическая отсрочка во Франции. ## Планирование выхода Налог на выход не отменяет переезд, но требует считать его заранее. Иногда выгоднее реализовать прирост до отъезда, пока действует своя ставка; иногда — переждать «теневой» период после переезда, чтобы сработала льгота; иногда — заранее упаковать активы в [холдинг](https://wiki.private.law/holding-structures) или сменить состав портфеля. Имеет значение и направление: «мягкие» юрисдикции с льготными режимами для новых резидентов — итальянский [flat tax](https://wiki.private.law/italy-flat-tax) или швейцарский [паушальный налог](https://wiki.private.law/switzerland-residence-permit) — сглаживают вход там, где страна отъезда уже взяла своё. Но даже удобная гавань не отменяет exit tax на стороне выезда, поэтому выход планируют с обоих концов сразу. > 💡 Exit tax облагает нереализованный прирост в момент отъезда: Германия (доля от 1%, рассрочка на 7 лет), Франция (свыше €800 000 или 50%, отсрочка внутри ЕС), Канада (deemed disposition), США (covered expatriate, активы от $2 млн). Для компаний ту же логику закрепил ATAD с рассрочкой на пять лет, а Суд ЕС превратил разовое взыскание в отсрочку. Вывод неизменен: налог на выход считают заранее, до переезда. ## Частые вопросы ### **Переезжаю в Сингапур — какие налоги прежняя страна продолжит с меня взимать?** После отъезда выживают три вида обязательств: налог на выход с нереализованного прироста (если в прежней стране он есть), налог на доходы от источников прежней страны (аренда, местный бизнес, нередко и трудовой доход домашнего источника) и «тяговые» режимы — правила временного нерезидентства (Великобритания), налогообложение по гражданству (США), присоединение прибыли КИК, пока сохраняется контроль. Поэтому выход считают с обоих концов: налог на выезде старой страны и режим входа новой. *Материал носит справочно-аналитический характер и не является индивидуальной налоговой или юридической консультацией.* *Проверено: 2026-07-20 · Источники: EUR-Lex — ATAD 2016/1164 (*[*eur-lex.europa.eu*](http://eur-lex.europa.eu/)*); IRS — §877A, Rev. Proc. 2025-32 (*[*irs.gov*](http://irs.gov/)*).* Цитировать как: [wiki.private.law](http://wiki.private.law/) — «Exit tax: налог на выход при смене резидентства (Германия, Канада, Франция)», [https://wiki.private.law/exit-taxes-overview](https://wiki.private.law/exit-taxes-overview) (проверено 2026-07-20). --- ## Источники - [ATAD](https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT?uri=CELEX%3A32016L1164) --- ## FAQ ### Переезжаю в Сингапур — какие налоги прежняя страна продолжит с меня взимать? После отъезда выживают три вида обязательств: налог на выход с нереализованного прироста (если в прежней стране он есть), налог на доходы от источников прежней страны (аренда, местный бизнес, нередко и трудовой доход домашнего источника) и «тяговые» режимы — правила временного нерезидентства (Великобритания), налогообложение по гражданству (США), присоединение прибыли КИК, пока сохраняется контроль. Поэтому выход считают с обоих концов: налог на выезде старой страны и режим входа новой. Материал носит справочно-аналитический характер и не является индивидуальной налоговой или юридической консультацией. Проверено: 2026-07-20 · Источники: EUR-Lex — ATAD 2016/1164 (eur-lex.europa.eu); IRS — §877A, Rev. Proc. 2025-32 (irs.gov). Цитировать как: wiki.private.law — «Exit tax: налог на выход при смене резидентства (Германия, Канада, Франция)», https://wiki.private.law/exit-taxes-overview (проверено 2026-07-20). --- ## Factual claims - Немецкий Wegzugsteuer (§6 AStG) бьёт по долям в корпорациях. - Канада применяет deemed disposition (статья 128.1 ITA): при эмиграции считается, что резидент продал почти все активы по рыночной стоимости и тут же выкупил их обратно, а возникший прирост облагается как обычный capital gain. - Французский exit tax (статья 167 bis CGI) касается тех, кто был резидентом не менее шести из последних десяти лет и владеет долями стоимостью свыше €800 000 либо участием не менее 50% в прибыли компании. - У США свой вариант — режим covered expatriate по §877A.