🇨🇾Налоговая реформа Кипра с 2026 года: компания, физлицо, криптоактивы

Концепция

Кипр перестроил налоговую систему двумя законами, принятыми в один день и действующими с 1 января 2026 года. Перестройка задела четыре разных платежа сразу — корпоративный налог, подоходный налог физических лиц, взнос на оборону и налогообложение криптоактивов, — поэтому прочитать её по одной ставке не получается. Логика пакета читается так: общая ставка для компаний поднимается до уровня глобального минимума, нагрузка на трудовой доход снижается за счёт высокого необлагаемого минимума, налог на распределение прибыли собственнику падает с 17% до 5%, а взамен закрываются два обходных маршрута — личное пользование активами компании и криптоактивы, до реформы жившие вне отдельного режима.

Поверх этого лежит переходный слой, который для практики важнее самих ставок. Прежние ставки никуда не делись: они привязались к тому, в каком году заработана прибыль. До конца 2031 года на острове сосуществуют два режима распределения, и год возникновения прибыли становится параметром любого решения о выплате.

Ключевые параметры реформы:

Два закона и одна дата

Реформу провели двумя актами. Ν. 244(Ι)/2025 изменил Закон о подоходном налоге, Ν. 245(Ι)/2025 — Закон об оборонном взносе. Оба опубликованы в Официальной газете Республики Кипр, приложение Ι(Ι), № 5070 от 31 декабря 2025 года. Оба вступают в силу с 1 января 2026 года; единственное исключение — пункт (στ) статьи 4 закона о подоходном налоге, отложенный до 1 января 2031 года.

Компания: ставка, убытки, распределение

Корпоративная ставка поднята с 12,5% до 15%: во Втором приложении к закону слова «двенадцать с половиной» и показатель «12,5%» заменены на «пятнадцать» и «15%». Двенадцать с половиной процентов были главной витриной острова больше десяти лет, поэтому повышение читается как конец эпохи. На холдинговых функциях оно почти не сказывается — входящие дивиденды и прибыль от продажи ценных бумаг и так освобождены, — а вот операционная компания с реальной прибылью на Кипре чувствует его целиком. Подробный разбор холдинговой конструкции — в статье «Кипр-холдинг: корпоративный налог 15% с 2026 года».

Перенос убытков удлинён с пяти лет до семи: в первой оговорке статьи 13(1) слово «пять» заменено на «семь». Это заметная компенсация повышения ставки для бизнеса с неровным финансовым результатом — стартапов, девелопмента, судоходства. Одновременно ужесточён порядок группового зачёта: статья 13(7) теперь требует, чтобы компания-заявитель сначала погасила налогооблагаемый доход собственными убытками прошлых лет и только затем принимала убытки другой компании группы. Раньше группа могла держать свои перенесённые убытки в резерве и закрывать прибыль чужими; теперь очередь зафиксирована.

Ставка IP box напрямую не менялась, но она привязана к корпоративной: статья 9(1)(κ) даёт вычет 80% квалифицированной прибыли от квалифицированного нематериального актива, оставшиеся 20% облагаются по общей ставке. Эффективная ставка выросла с 2,5% до 3%. Как считается nexus и чем кипрский режим отличается от соседних — в обзоре «IP box: льготный налог на интеллектуальную собственность».

Физическое лицо: шкала и оборонный взнос

Шкала подоходного налога с налогового года 2026 выглядит так.

Необлагаемый минимум поднят с €19 500 до €22 000, верхняя ступень отодвинута с €60 000 до €72 000. Верхняя ставка осталась 35%, поэтому выигрыш концентрируется в середине шкалы: человек с трудовым доходом €60–70 тысяч платит заметно меньше, чем платил бы по прежней сетке, а на доходе в несколько сотен тысяч разница почти не видна.

Оборонный взнос — вторая половина картины и та, где изменений больше.

Ставка на проценты сохранена — 17%. Это стоит подчеркнуть: несколько внешних обзоров реформы утверждают, что взнос с процентов отменён или снижен, и по тексту статьи 3Β это не подтверждается. Пониженные 3% работают по сберегательным сертификатам и государственным облигациям Кипра или другого государства-члена ЕС, а также по корпоративным и муниципальным бумагам, допущенным к торгам на признанной бирже. Человек, у которого совокупный годовой доход вместе с процентами не превышает €12 000, вправе вернуть удержанный взнос сверх суммы, соответствующей 3%.

Взнос с арендного дохода отменён полностью: из закона удалены сами определения аренды и финансового лизинга. Аренда остаётся в подоходном налоге и во взносе GeSY, но отдельная оборонная строка по ней исчезла.

Новая статья 3Α: скрытое распределение

Взамен появилась статья 3Α — резидент платит 10% с суммы скрытого распределения прибыли компанией, в которой он акционер. Скрытым распределением считаются две вещи: рыночная стоимость актива компании, которым акционер или связанное с ним лицо пользуется лично, и разница между рыночной стоимостью актива, переданного акционеру, и фактически уплаченной ценой. Стоимость определяется на дату начала личного использования, а если актив вообще не связан с деятельностью компании, доля личного пользования считается равной 100%.

Механизм односторонний. Рост доли личного пользования порождает доплату по стоимости на дату роста; снижение доли, последующая выплата обычного дивиденда, возврат актива компании или взнос имущества в её капитал ничего не возвращают — уплаченный взнос не возвращается ни в одном из этих случаев. Практический вывод простой: квартира, яхта или автомобиль, записанные на кипрскую компанию и используемые бенефициаром, с 2026 года имеют годовую цену, и её лучше посчитать до того, как её посчитает Налоговый департамент.

Опционы и выходные выплаты

Две менее заметные строки. Статья 20Δ облагает по 8% выгоду сотрудника или директора от опционов и акций, полученных по одобренному Налоговым департаментом плану мотивации, — при минимальном трёхлетнем vesting period, запрете передачи до его окончания и цене исполнения не ниже 50% стоимости акций на дату одобрения плана. Льгота ограничена двойным годовым доходом сотрудника у этого работодателя и суммарно одним миллионом евро за скользящее десятилетие; на лиц, связанных с компанией по статье 33, она не распространяется. Работодателям дали шесть месяцев с даты вступления закона в силу, чтобы подать на одобрение планы, vesting по которым начался раньше. Статья 20ΣΤ, наоборот, вводит 20% на выходные и подобные выплаты в части, превышающей €200 000.

Криптоактивы: статья 20Ε

Криптоактивы получили собственную статью и собственную ставку — 8% на прибыль от их отчуждения. Термин «криптоактивы» закон определяет отсылкой к пункту 5 части 1 статьи 3 Регламента (ЕС) 2023/1114, то есть к MiCA. Выбор осмысленный: периметр кипрского налога движется вслед за европейским регулированием рынка автоматически, без отдельной поправки в налоговый закон.

Отчуждением считаются четыре действия: продажа, дарение, обмен одного криптоактива на другой и использование криптоактива как средства платежа. Обмен токена на токен и оплата покупки криптовалютой — налогооблагаемые события, и это главное, что нужно знать держателю, привыкшему считать налог только при выходе в фиат.

Механика убытков жёсткая по всем трём направлениям. Убыток от отчуждения криптоактивов зачитывается только против прибыли от отчуждения криптоактивов того же налогового года; на следующие годы он не переносится и внутри группы по правилам статьи 13(4)–(11) не передаётся. Крипта живёт в собственном закрытом контуре: убыточный год просто пропадает.

Намайненное вынесено за скобки отдельно. Отчуждение криптоактивов, полученных в результате майнинга, под статью 20Ε не подпадает, и любая крипто-прибыль вне этой статьи облагается в общем порядке — по Частям III и V закона, то есть по обычной шкале и обычным правилам о торговой деятельности. Ставка 8% адресована держателю; для производителя действует общий режим.

Что осталось от прежнего режима

Переходный слой — самая практичная часть реформы и самая недооценённая. Дивиденды, выплаченные акционеру кипрской компанией из прибыли налоговых лет по 2025 год включительно, облагаются оборонным взносом по 17% в течение шести лет с даты вступления закона в силу, то есть по 2031 год. Ставка 5% работает только по прибыли, заработанной с 2026 года. Для компании с накопленной нераспределённой прибылью это выбор между двумя ставками, различающимися более чем втрое, и год происхождения прибыли приходится отслеживать по каждому траншу.

Deemed dividend distribution отменён только на будущее и свёрнут с переходным периодом. Правило 70% сохранено для прибыли налоговых лет 2024 и 2025: по истечении двух лет с конца соответствующего года 70% прибыли за вычетом корпоративного налога считаются распределёнными, взнос — 17%. При ликвидации распределённой считается прибыль последних пяти лет в той части, которая заработана по 2025 год включительно, — тоже под 17%. К прибыли, полученной с 2026 года, правило не применяется вовсе. Обе конструкции работают только в отношении прибыли, приходящейся прямо или косвенно на физическое лицо, которое на дату вменённого распределения было резидентом Республики.

Правило домициля осталось на месте: тот, кто был налоговым резидентом Кипра не менее 17 из последних 20 лет, считается приобретшим кипрский домициль. Реформа добавила к нему деталь — однажды признанный домицилированным сохраняет этот статус, пока не наберёт двадцать лет, в течение которых он резидентом не был. Коротким выездом счётчик не сбрасывается. Сам режим non-dom реформа не тронула: оборонный взнос по-прежнему платит только тот, кто одновременно резидент и домицилирован. Подробности — в статье «Кипр: non-dom и правило 60 дней».

Фиксированный взнос по статье 3Δ

Статья 3Δ даёт лицу без кипрского домициля происхождения, признанному домицилированным по правилу 17 из 20 лет, альтернативу оборонному взносу с дохода: фиксированные €50 000 в год. Выбор безотзывный на пять лет, максимум на две пятилетки. Срок подачи заявления, его принятие и единовременный платёж €250 000 разобраны в разделе о фиксированном взносе в статье про non-dom.

Периметр закрыт со всех сторон. Пропуск платежа обнуляет режим: статья не применяется ни за один год пятилетки, и взнос считается с дохода в обычном порядке. Уплаченное не зачитывается против других налоговых обязательств и не возвращается ни по какому основанию; иностранный налог к зачёту против него не принимается.

Наконец, у реформы есть отложенный фрагмент. С 1 января 2031 года выкуп доли или акции в коллективной инвестиционной схеме открытого или закрытого типа, учреждённой в форме компании, приравнивается к уменьшению капитала, а прибыль от такого выкупа за вычетом уплаченного налога на прирост капитала считается дивидендом. Держателям фондовых структур это даёт пятилетнее окно на перестройку.

Реформа и глобальный минимальный налог

Повышение ставки до 15% обычно объясняют требованиями Pillar Two, и направление верное, но равенства между ними нет. Глобальный минимум считается по эффективной ставке: GloBE-доход и covered taxes рассчитываются по собственным правилам, с корректировками, и номинальный показатель в этот расчёт не входит. Кипрская компания, пользующаяся IP box с эффективной ставкой около 3% или notional interest deduction, легко даёт эффективную ставку ниже 15% при номинальных пятнадцати. Для группы с оборотом от €750 млн повышение общей ставки снимает часть риска, но расчёт top-up не заменяет.

Запись ОЭСР: Кипра в ней нет

Отдельный сюжет — признание кипрских правил квалифицированными. Центральная запись ОЭСР о законодательстве с переходным квалифицированным статусом, одобренная Inclusive Framework 5 января 2026 года, актуальна по состоянию на 1 декабря 2025 года, и Кипра в ней нет. Сам документ, однако, оговаривает прямо: отсутствие законодательства юрисдикции в записи не означает, что оно не квалифицировано, — это означает лишь, что процедура переходной квалификации для него не начата или не завершена.

Квалификация через директиву ЕС

Внутри ЕС вопрос решён иначе и раньше. Согласно разъяснению Европейской комиссии от 29 мая 2026 года, квалифицированный статус кипрского IIR вытекает непосредственно из статьи 3(18) Директивы (ЕС) 2022/2523 для финансовых лет, начинающихся с 31 декабря 2023 года, и все государства-члены должны исходить из того, что у Кипра действует квалифицированное IIR. Люксембургская налоговая администрация подтвердила это применительно к своему закону в июне 2026 года.

Что это значит для контрагента

Для контрагента из этого следует практическое разделение. Европейский участник группы опирается на директиву, и вопрос закрыт. Участник из третьей юрисдикции сверяется с центральной записью, Кипра там не находит и — если читает запись невнимательно — делает вывод о неквалифицированности со всеми последствиями для очерёдности применения правил и для UTPR. Разговор с такими контрагентами разумно начинать с оговорки самой записи: она снимает возражение быстрее любых рассуждений о ставке.

Автообмен: что видно о кипрском резиденте

Реформа снизила ставки, но ничего не убрала из автоматического обмена — скорее наоборот, 2026 год добавил в него две новые строки.

Первая — криптоактивы. По DAC8 провайдеры услуг по криптоактивам собирают данные с 1 января 2026 года; консолидированная редакция Директивы 2011/16/ЕС отводит на передачу девять месяцев после окончания календарного года, к которому относятся обязанности провайдера, — то есть первый обмен внутри ЕС происходит до 30 сентября 2027 года. За пределами ЕС Кипр идёт во второй волне CARF с первым обменом к 2028 году. При этом сам DAC8 Кипр вовремя не транспонировал: Комиссия открыла процедуру о нарушении против двенадцати государств-членов, включая Кипр, за неполную транспозицию Директивы (ЕС) 2023/2226. Обязанность провайдера собрать и передать данные это не отменяет.

Вторая — предварительные решения. DAC8 переписал определение предварительного трансграничного решения: под него теперь подпадает решение по вопросу о том, является ли физическое лицо налоговым резидентом выдавшего решение государства-члена. Изъятие для решений, касающихся исключительно налоговых дел физических лиц, сохранено, но с исключением: оно не работает для решений, выданных, изменённых или продлённых после 1 января 2026 года, если в решении названа сумма сделки свыше €1 500 000 либо если решение определяет резидентство лица. Второе основание не привязано к сумме вовсе.

Практический смысл этой конструкции виден на кипрском кейсе. Клиент, оформивший подтверждение налогового резидентства или согласование по статье 3Δ, держит документ, который сам по себе в обмен не идёт, пока действует в неизменном виде. Первое же продление или изменение переводит его в периметр, и решение о резидентстве уходит налоговым администрациям заинтересованных юрисдикций одновременно и независимо от сумм. Момент, когда о таком документе узнают, задаёт дата его продления, и планировать смену налоговой базы стоит от неё, а не от даты переезда.

Кто выиграл и кто проиграл

Итоги реформы по основным позициям:

Общий сдвиг: Кипр перестал продавать низкую ставку и начал продавать предсказуемость. Для группы, которая приходила за 12,5%, остров стал дороже. Для человека, который живёт здесь и получает доход от собственной компании, — заметно дешевле, при условии что прибыль заработана после реформы.

В сравнении с остальной европейской картой остров теперь стоит в нижней части по распределениям и ниже середины по крипте. Домицилированный собственник платит 5% оборонного взноса с дивидендов из новой прибыли плюс GeSY, тогда как плоские ставки на капитальный доход составляют 26,375% в Германии, 27,5% в Австрии и 28% в Португалии; прирост по титулам остаётся освобождённым; 8% на криптоактивы против итальянских 33% с 2026 года. Ставки рядом — в налоге на прирост капитала и карте налогообложения крипты, маршрут non-dom, снимающий и эти 5%, сопоставлен с другими режимами для новых резидентов в special-tax-regimes.

Для налогового резидента РФ эта арифметика не работает: кипрский взнос платит только резидент Кипра, а дивиденды и прибыль кипрской компании у российского контролирующего лица облагаются в России по шкале 13/15% и по правилам КИК. Соглашение с Кипром приостановлено указом № 585 — карта по странам в мастер-гайде по КИК.

Риски