🇨🇾Кипр: non-⁠dom и правило 60 дней

Концепция

Кипр — член ЕС, который давно собрал режим под мобильных состоятельных людей. Две его опоры — статус non-dom и правило 60 дней. Non-dom (резидент без кипрского домициля) даёт 0% на дивиденды и проценты; правило 60 дней позволяет стать налоговым резидентом, не живя на острове полгода. После того как Великобритания свернула собственный non-dom в 2025 году, Кипр остался одной из немногих юрисдикций ЕС с длинным окном нулевого налога на пассивный доход.

Ключевые параметры режима:

Откуда взялся режим

Кипр строил налоговую витрину поэтапно. После банковского кризиса 2013 года остров взялся привлекать капитал и резидентов: в 2015 году ввели статус non-dom с нулевым SDC на дивиденды и проценты, в 2017-м — правило 60 дней для часто путешествующих, в 2022-м — льготы для новых сотрудников с высоким доходом. Реформа 2026 года перебрала ставки и пороги, обе опоры сохранила и добавила для тех, кто упирается в семнадцатилетнюю границу, платную альтернативу: фиксированный оборонный взнос вместо взноса, считаемого с дохода.

Налоговое резидентство: 183 дня или 60 дней

Кипр даёт два теста налогового резидентства.

Обычное правило — более 183 дней в календарном году.

Правило 60 дней позволяет стать резидентом, проведя на Кипре не менее 60 дней, если человек не провёл более 183 дней ни в одном другом государстве в том же налоговом году и одновременно выполняет три условия: держит постоянное жильё на Кипре в собственности или в аренде, ведёт на Кипре бизнес, работает по найму или занимает должность в лице — налоговом резиденте Кипра. Прежнее условие «не быть налоговым резидентом другой страны» реформа 2026 года из закона исключила.

Связь с Кипром должна держаться весь год: если бизнес, занятость или должность в течение года прекращаются, условие считается невыполненным, и 60-дневный тест не срабатывает. День приезда считается днём на Кипре, день отъезда — днём вне Кипра. Конфликт с резидентством другой страны решается уже по тай-брейкеру СИДН.

Что даёт non-⁠dom

Резидент, не домицилированный на Кипре, освобождён от оборонного взноса (Special Defence Contribution, SDC). Закон об оборонном взносе считает «резидентом Республики» только того, кто является налоговым резидентом по Закону о подоходном налоге и вдобавок имеет кипрский домициль, — на этом определении и держится весь режим. Для домицилированного резидента SDC — это 5% на дивиденды и 17% на проценты; non-dom не платит ни по одной из этих строк. Отсюда и берётся «0% на пассивный доход».

• 0% на дивиденды и проценты — независимо от источника — в течение 17 лет (правило non-dom: 17 из последних 20 лет); дальше — либо взнос в обычном порядке, либо фиксированный взнос по статье 3Δ;
• прирост капитала: налог только на кипрскую недвижимость; иностранный прирост капитала — 0%;
• зарплата и иной доход — обычный прогрессивный подоходный налог (до 35%, с необлагаемым минимумом); для новых резидентов с высоким трудовым доходом есть 50% освобождение;
• взнос GeSY (на здравоохранение) 2,65% на дивиденды/проценты/аренду, с потолком дохода €180 000 (макс. ≈€4 770/год) — это фактическая «цена» для non-dom на дивиденды до потолка.

Реформа 2026 года

Реформу провели двумя законами: Ν. 244(Ι)/2025 изменил Закон о подоходном налоге, Ν. 245(Ι)/2025 — Закон об оборонном взносе. Оба опубликованы в Официальной газете Республики Кипр, приложение Ι(Ι), № 5070 от 31 декабря 2025 года, и оба действуют с 1 января 2026 года. Ядро non-dom они не тронули: оборонный взнос по-прежнему платит только тот, кто одновременно резидент и домицилирован.

Ставки и перенос убытков

Зарплата и другой доход, облагаемый в обычном порядке, остаются под прогрессивным подоходным налогом: с 2026 года необлагаемый минимум составляет €22 000, верхняя ставка — 35%. Корпоративные 15% относятся к компании и не меняют личное освобождение non-dom. Полная шкала и правила переноса корпоративных убытков и группового зачёта разобраны в статье о налоговой реформе 2026 года.

Оборонный взнос: ставки и переходный режим

По оборонному взносу ставка на дивиденды для домицилированного резидента снижена с 17% до 5%. Ставка на проценты осталась прежней — 17%, с пониженными 3% по государственным и биржевым долговым бумагам и правом на возврат до 3% при годовом доходе не выше €12 000. Взнос с аренды отменён. Появилась новая строка: скрытое распределение прибыли — когда акционер пользуется активами компании — облагается по 10%.

Переходный режим по накопленной прибыли для практики важнее самих ставок. Дивиденды, выплаченные из прибыли налоговых лет по 2025 год включительно, облагаются оборонным взносом по 17% в течение шести лет с 1 января 2026 года. Ставка 5% работает по прибыли, заработанной с 2026 года. Тот, кто распределяет накопленное, платит по старой ставке, и дата, когда прибыль заработана, становится параметром решения о выплате.

Deemed dividend distribution свёрнут с переходным периодом. Правило 70% сохранено для прибыли налоговых лет 2024 и 2025: по истечении двух лет с конца соответствующего года 70% прибыли за вычетом корпоративного налога считаются распределёнными, взнос — 17%. При ликвидации распределённой считается прибыль последних пяти лет в той части, которая заработана по 2025 год включительно, — тоже под 17%. К прибыли, полученной с 2026 года, правило не применяется. Оба случая затрагивают только ту прибыль, которая приходится на лицо, бывшее на дату вменённого распределения резидентом и домицилированным, — non-dom остаётся за периметром.

Криптоактивы: статья 20Ε

Криптоактивы получили собственную ставку. Новая статья 20Ε облагает прибыль от отчуждения криптоактивов по 8%; «криптоактивы» определены по статье 3(1)(5) Регламента (ЕС) 2023/1114 (MiCA), а отчуждением считаются продажа, дарение, обмен одного криптоактива на другой и использование криптоактива как средства платежа. Механика убытков жёсткая: убыток от отчуждения криптоактивов зачитывается только против прибыли от отчуждения криптоактивов того же налогового года, на будущие годы не переносится и внутри группы не передаётся. Отчуждение криптоактивов, полученных майнингом, под статью 20Ε не подпадает и облагается в общем порядке.

Домициль и правило 17 лет

Non-dom держится на различении домициля и резидентства. Домициль происхождения (domicile of origin) человек наследует при рождении, и сменить его трудно: нужен domicile of choice — переезд с намерением остаться навсегда. Пока домициль происхождения остаётся вне Кипра, человек — резидент без кипрского домициля, и SDC на дивиденды и проценты равен нулю. Но закон считает домицилированным любого, кто был налоговым резидентом Кипра 17 из последних 20 лет, — отсюда и граница в семнадцать лет. Подробнее — в статье «Домициль, резидентство и гражданство в наследстве».

Реформа добавила к этому правилу две детали. Первая: тот, кого однажды сочли домицилированным по правилу 17 из 20, считается таким, пока не наберёт двадцать лет, в течение которых он не был налоговым резидентом Кипра, — коротким выездом статус не сбрасывается. Вторая: для того, чей домициль происхождения вне Кипра и кто перешагнул семнадцатилетнюю границу, появился альтернативный порядок уплаты взноса.

Фиксированный взнос по статье 3Δ

Механизм введён статьёй 3Δ Закона об оборонном взносе, добавленной законом Ν. 245(Ι)/2025. Ставка — €50 000 в год независимо от размера дохода. Выбор безотзывный и связывает на пять последовательных налоговых лет; воспользоваться им можно не более чем для двух таких пятилеток. Заявление подаётся Налоговому департаменту по установленной форме до 30 июня первого года пятилетки, и после того как оно принято, вся сумма — €250 000 за пять лет — вносится одним платежом до конца месяца, следующего за месяцем принятия.

Условия жёсткие по всему периметру. Пропуск платежа обнуляет выбор: статья не применяется ни за один год пятилетки, и взнос считается с дохода в обычном порядке. Уплаченное не зачитывается против других налоговых обязательств и не возвращается ни по какому основанию, иностранный налог к зачёту против него не принимается. Нулевая ставка при этом не возвращается: взнос уплачивается, просто его размер отвязан от дохода, и уплата закрывает обязанность по оборонному взносу за все пять лет.

Иммиграция: ВНЖ и ПМЖ

Иммиграционные маршруты отдельны от налоговых статусов:

• ПМЖ за инвестиции: покупка недвижимости от €300 000 (плюс НДС) — ускоренный постоянный вид на жительство при подтверждённом иностранном доходе;
• рабочие и бизнес-маршруты, регистрация компании;
• Кипр — член ЕС, но не входит в Шенген.

Сценарии

• Холдинг и дивиденды. Тому, кто живёт на дивиденды или проценты, non-dom даёт 0% SDC (плюс GeSY до потолка). Часто его связывают с кипрским холдингом или более широкой холдинговой структурой: компания распределяет дивиденды физлицу-non-dom без SDC, а на уровне компании работают директивы ЕС и сеть налоговых соглашений.
• Мобильный предприниматель. Правило 60 дней подходит тем, кто не хочет привязываться к 183 дням, но готов создать реальные связи.
• Семья с несколькими резидентствами. Кипр как налоговый дом для пассивного дохода при сохранении бизнеса в других юрисдикциях.

Прозрачность: нулевая ставка не равна невидимости

Нулевой оборонный взнос ничего не убирает из автоматического обмена. Счета кипрского резидента идут по CRS, а с 2026 года к ним добавляется крипта: по DAC8 провайдеры услуг по криптоактивам собирают данные с 1 января 2026 года, первый обмен внутри ЕС — до 30 сентября 2027 года. За пределами ЕС Кипр идёт во второй волне CARF: по списку обязательств Глобального форума в редакции от 14 сентября 2026 года сбор идёт с 2027 года, первый обмен — к 2028-му. Сам DAC8 Кипр вовремя не транспонировал — 30 января 2026 года Комиссия направила письмо о нарушении, отдельное — по DAC9. Внутренний график отстаёт от европейского, но обязанность провайдера собрать и передать данные это не снимает.

Отдельная строка — обмен налоговыми рулингами. DAC8 прямо включил в определение предварительного трансграничного решения решения о том, является ли лицо налоговым резидентом государства-члена. Ретроспективы здесь нет: в обмен идут решения, выданные, изменённые или продлённые после 1 января 2026 года. Подтверждение, полученное раньше и просто продолжающее действовать, остаётся вне периметра, пока его не продлят или не изменят. Как только это произошло, решение о резидентстве уходит в обмен независимо от суммы: порог EUR 1 500 000 работает только там, где в решении названа сумма сделки. Клиент на спецрежиме обычно держит такое предварительное согласование, и после первого же продления оно видно налоговым администрациям заинтересованных юрисдикций одновременно.

Риски

Кипр остаётся точкой, где 0% на пассивный доход сочетается с членством в ЕС и предсказуемым правом. Реформа 2026 года это подтвердила: пороги подвинулись, non-dom и правило 60 дней на месте, а у тех, кто упирается в 17 лет, появился платный вариант — фиксированный взнос вместо взноса с дохода. Соседние режимы — греческий non-dom за €100 000 в год или испанский «закон Бекхема» — закрывают похожие задачи по-своему, и выбор упирается в структуру дохода и планы на переезд. Кипрский non-dom стоит на одной сетке с семнадцатью другими режимами на странице специальных налоговых режимов, где расчёт на €2 000 000 пассивного дохода показывает работу потолка GeSY (около €4 770 против €100 000 в Греции и €300 000 в Италии); маршрут ПМЖ за недвижимость от €300 000 сравнён с другими европейскими маршрутами в инвесторских маршрутах Европы. Для уезжающих из России Кипр сопоставлен с девятью другими направлениями в матрице на странице релокации из России: СИДН с Кипром приостановлено указом № 585, поэтому тай-брейкер между Россией и Кипром не работает, и правило 60 дней не снимает российского резидентства, пока в России набирается 183 дня.