Грузия: территориальный налог, статус HNWI и 1% для ИП

Грузия за двадцать лет собрала редкое сочетание: плоский подоходный налог 20%, территориальное освобождение иностранного дохода физлиц и режим малого бизнеса со ставкой 1%. После налоговой реформы середины 2000-х и «Акта экономической свободы» страна держит низкие ставки и простое администрирование, а волна релокации 2022 года сделала её массовой базой для удалёнщиков, фрилансеров и предпринимателей с зарубежным доходом.

Концепция: территориальный принцип

Грузия облагает физических лиц по территориальному принципу: иностранный доход резидента, как правило, не облагается, а налог берётся только с грузинского источника. Основание — статьи 79 и 82 Налогового кодекса Грузии. Ставка подоходного налога плоская, 20%, и применяется к грузинскому доходу. «Иностранный» источник определяется по месту, где фактически создаётся доход; гражданство плательщика и валюта поступления здесь роли не играют: услуга, оказанная с территории Грузии, может быть переквалифицирована в грузинский источник со ставкой 20%. Поэтому территориальность работает в связке с вопросом о substance и квалификации источника.

Налоговое резидентство: 183 дня или статус HNWI

Налоговое резидентство устанавливается одним из двух путей:

• 183 дня в любом непрерывном 12-месячном периоде; либо
• статус HNWI (high-net-worth individual) — резидентство без 183 дней по экономической привязке. Порог: активы свыше 3 млн GEL либо годовой доход свыше 200 000 GEL за каждый из последних трёх лет; плюс грузинская привязка — ВНЖ или гражданство Грузии либо подтверждённый грузинский доход не менее 25 000 GEL за год (альтернативный маршрут — недвижимость в Грузии стоимостью от 500 000 USD). Статус оформляется сертификатом резидента и продлевается ежегодно.

Сертификат резидента полезен для тай-брейкера (treaty tie-breaker) и снижения налога у источника по соглашениям (у Грузии их более 55).

1% для ИП (статус малого бизнеса)

Режим устроен просто, но с порогами и исключениями:

• индивидуальный предприниматель (ИП) со статусом малого бизнеса платит 1% с оборота до 500 000 GEL в год (около 180 000 USD); начиная с месяца, в котором годовой оборот превысил этот порог, и до конца года доход облагается по ставке 3% (НК Грузии, ст. 90). Превышение лимита два года подряд лишает статуса с 1 января третьего года. Для агротуризма порог выше, 700 000 GEL, а оборот до 30 000 GEL может идти под статус микробизнеса со ставкой 0%. Базовая ставка вне статуса — те же 20%.
• регистрация ИП быстрая и не требует резидентства;
• популярно у фрилансеров и удалёнщиков на иностранных клиентов;
• режим закрыт для целого перечня видов деятельности: консультационные и совещательные услуги, юридические и нотариальные, аудиторские и налоговые, медицинские и архитектурные, обмен валюты и финансовое посредничество, игорный бизнес, подакцизные и лицензируемые виды. ИТ-разработка, дизайн, цифровой маркетинг и продакшн под режим проходят, поэтому формулировка кода и описания деятельности при регистрации важнее, чем кажется: слово «консалтинг» способно сломать режим;
• под 1% попадает только оборот от деятельности. Роялти, дивиденды, проценты, аренда, прирост капитала, дарение и наследство в режим не входят и облагаются по общим правилам, а не обязательно по 20%: грузинские дивиденды и проценты — 5% у источника, сдача жилья — по ставке 5%, дарение и наследство от близких родственников освобождены, а иностранный доход резидента остаётся необлагаемым (НК Грузии, ст. 81, 82, 130 и 131).

Изменения 2026 года касаются не ставок, а администрирования. Приказ об использовании специальных режимов налогообложения № 999 в редакции от 5 февраля 2026 года (действует с 7 марта 2026 года) переставил три параметра. Статус малого бизнеса теперь действует с даты подачи заявления в Службу доходов, а не с первого числа следующего месяца. Непредставление месячной декларации больше не приравнивается к подаче нулевой — декларацию нужно подавать ежемесячно даже при нулевом обороте, иначе это налоговое нарушение со штрафом. Статус, аннулированный из-за превышения порога два года подряд, в год аннулирования повторно не предоставляется (приказ № 38 от 5 февраля 2026 года).

Иммиграция и разрешение на работу (изменения 2026)

• краткосрочные, инвестиционные и рабочие ВНЖ; с 1 марта 2026 порог недвижимости для краткосрочного ВНЖ (и визы D5) повышен до 150 000 USD (ранее 100 000 USD), а инвестиционный ВНЖ по-прежнему требует инвестиций или недвижимости на 300 000 USD (закон о правовом положении иностранцев, ст. 15);
• с 1 марта 2026 (постановление №70 от 20.02.2026) одного ВНЖ для работы и предпринимательства уже недостаточно — нужно отдельное «право на трудовую деятельность» от Агентства занятости плюс D1-виза или рабочий ВНЖ; самозанятые иностранцы, включая ИП, прямо охвачены требованием; с 15 апреля 2026 года закон о трудовой миграции не применяется к работе или услугам в пользу нерезидента, если они связаны с его деятельностью за пределами Грузии.

Сценарии

Удалёнщик / фрилансер. ИП со статусом малого бизнеса (1%) на грузинский оборот плюс территориальный режим для иностранного дохода. Узкие места — квалификация источника и новое право на трудовую деятельность для самозанятых с 2026 года. Расчётный счёт под такой оборот открывают и удалённо: цифровой Hashbank принимает иностранца по загранпаспорту без визита, тогда как крупные банки всё чаще просят источник средств и личное присутствие.

HNWI. Сертификат резидента без 183 дней — для тех, кому нужен статус и tie-breaker без физического проживания.

Предприниматель с иностранным бизнесом. Территориальный иностранный доход при реальном управлении вне Грузии.

Риски

• 1% — это грузинский режим; для иностранного дохода важны источник и реальное место оказания услуг (substance);
• территориальность сама по себе не решает вопрос оставшихся обязанностей в других странах: проверяют применимые правила КИК (CFC) и exit tax, резидентство по внутреннему праву и применимому договору, а также автоматический обмен (CRS); (Источники: Georgia: tax treaties; ФНС: КИК; HMRC: CFC).
• «иностранный источник» иногда переквалифицируется в грузинский, если работа физически ведётся из Грузии;
• право на трудовую деятельность действует с 1 марта 2026 года: переходный срок для самозанятых истёк 1 мая 2026 года, работа без разрешения штрафуется.

Регулирование: трудовая реформа 2026

С 1 марта 2026 года Грузия перешла от фактически открытого рынка труда к разрешительной модели. Постановление №70 от 20 февраля 2026 года и поправки к законам о трудовой миграции и о правовом положении иностранцев ввели обязательное «право на трудовую деятельность»: temporary residence permit сам по себе больше не даёт права работать или вести бизнес. Иностранцу нужно одновременно держать разрешение на труд от Агентства поддержки занятости и соответствующую D1-визу либо рабочий ВНЖ.

Для ИП, работающего на иностранных клиентов, главный вопрос закрыла поправка от 15 апреля 2026 года: закон о трудовой миграции не применяется, если иностранец работает или оказывает услуги в пользу нерезидента и эта работа связана с деятельностью нерезидента за пределами Грузии (п. 4 ст. 1). Исключение зависит от резидентства заказчика и от того, где ведётся его бизнес: грузинские клиенты, контрагент-резидент или работа на грузинский рынок возвращают требование, поэтому вне такого профиля оформление права на труд остаётся сценарием по умолчанию.

Территориальность, substance и обмен информацией

Сертификат резидента не создаёт автоматического освобождения любого «иностранного» дохода — он лишь фиксирует резидентство. Дальше решает квалификация источника: где физически создаётся стоимость и стоит ли за структурой реальный substance. Если центр работы находится в Грузии, доход с высокой вероятностью считается грузинским со ставкой 20%.

Территориальный режим не отменяет правил страны прежнего резидентства. Последствия по КИК (CFC) и exit tax зависят от правил соответствующей страны и налогового статуса человека; прежнее резидентство само по себе не сохраняет их бессрочно. Договорный тай-брейкер или снижение налога у источника требуют применимой нормы договора: проверяют конкретную пару стран. Между Россией и Грузией действующего соглашения об избежании двойного налогообложения нет — России нет в перечне соглашений Минфина Грузии, поэтому российская приостановка СОИДН здесь ни при чём, а договорного тай-брейкера для этой пары просто нет. Параллельно действует автоматический обмен (CRS): резидентство в Грузии не делает счета невидимыми.

Эволюция и вывод

Логика Грузии за два десятилетия устойчива — низкие плоские ставки и территориальность как инструмент привлечения капитала и людей. Менялась обвязка: усиление контроля за источником дохода, присоединение к стандартам обмена и трудовая реформа 2026 года, закрывающая «серую» самозанятость. База остаётся удобной для тех, чей доход действительно создаётся вне страны и кто аккуратно оформляет резидентство и право на труд. Близкие по логике режимы — греческий non-dom и образ жизни perpetual traveler. В таблице территориальных режимов и режимов налогообложения по переводу (remittance basis) на карте спецрежимов для новых резидентов Грузия стоит рядом с Панамой, Парагваем, Коста-Рикой, Малайзией, Таиландом и Уругваем, а матрица релокации (relocation matrix) сводит условия въезда и последствия выезда по всем направлениям в одну сетку; для гражданина РФ та же развилка разобрана в сравнении направлений переезда из России.

Грузия даёт три независимых рычага: территориальное освобождение иностранного дохода (ст. 79 и 82 НК), резидентство по статусу HNWI без 183 дней и 1% для ИП с оборотом до 500 000 GEL. Все три упираются в один вопрос — где реально создаётся доход; с 1 марта 2026 к нему добавилось обязательное право на трудовую деятельность.