# Выход из режима Бекхема: тайминг, renuncia и exit tax

> Шесть периодов, renuncia в ноябре–декабре и exclusión за месяц: расчёт налогового обрыва после режима и окно exit tax по ст. 95 bis.8 LIRPF. Данные 2026.

Author: Мария Плотникова — Юрист, Family Office (https://wiki.private.law/authors/plotnikova)
Last modified: 2026-09-12T21:29:00.000Z
Canonical: https://wiki.private.law/beckham-law-exit
Publisher: wiki.private.law (https://wiki.private.law)
Version: 3af500ea57159d27267db2f51ad013516214d034f802430b2c2ba4586f86b486
Cite as: Выход из режима Бекхема: тайминг, renuncia и exit tax. wiki.private.law. https://wiki.private.law/beckham-law-exit. Version 3af500ea57159d27267db2f51ad013516214d034f802430b2c2ba4586f86b486.
Topics: investments
Jurisdictions: spain
Product tags: tax-regime, non-dom, relocation
Semantic tags: tax-regime, non-dom, relocation

---

[Режим Бекхема](https://wiki.private.law/beckham-law) заканчивается всегда, и заканчивается резко. Пока он действует, лицо остаётся налоговым резидентом Испании, но платит по правилам IRNR: 24% с трудового дохода до €600 000, ничего с зарубежного пассивного дохода и налог на капитал только по испанским активам. С первого дня следующего периода включается обычный IRPF со всем мировым доходом, налог на богатство по мировым активам и информационные декларации.

Разрыв между двумя состояниями настолько велик, что дата окончания режима становится самостоятельным объектом планирования. Год выхода определяет, сколько будет стоить один и тот же доход, и открывает узкое окно, в котором испанский налог на выход (exit tax) ещё не применяется.

## Три способа окончания

Ст. 93.1 [Ley 35/2006](https://www.boe.es/buscar/act.php?id=BOE-A-2006-20764) (LIRPF) отводит режиму период смены резидентства плюс пять следующих. Ст. 115 [RD 439/2007](https://www.boe.es/buscar/act.php?id=BOE-A-2007-6820) уточняет: периодом приобретения резидентства считается первый календарный год, в котором после переезда пребывание в Испании превысило 183 дня. Максимум — шесть периодов, механизма продления в законе нет.

| Основание | Норма | Уведомление и срок | С какого момента действует |
| --- | --- | --- | --- |
| Истечение срока | ст. 93.1 LIRPF, ст. 115 RD 439/2007 | Не требуется | С 1 января периода, следующего за шестым |
| Добровольный отказ (renuncia) | ст. 117 RD 439/2007 | Modelo 149 в ноябре или декабре предшествующего года | С 1 января следующего календарного года |
| Исключение (exclusión) | ст. 118 RD 439/2007 | Modelo 149 в течение одного месяца с момента нарушения | С периода, в котором произошло нарушение |

Renuncia и exclusión закрывают дорогу назад окончательно: ст. 117.4 и ст. 118.5 запрещают повторный выбор режима без каких-либо оговорок о сроках или обстоятельствах. Работник при отказе сначала подаёт налоговому агенту сообщение данных по ст. 88 регламента и прикладывает к Modelo 149 заверенную копию. При исключении удержания переходят на правила IRPF с момента нарушения, а по трудовому доходу — с момента, когда работник уведомил налогового агента (ст. 118.3).

Члены семьи, вошедшие в режим по ст. 93.3 LIRPF, исключаются вместе с основным налогоплательщиком, если тот отказался или был исключён (ст. 118.4). Развод или признание брака недействительным сам по себе условия режима не нарушает.

## Формы: 149 и 151

Действующие формы утверждены [Orden HFP/1338/2023](https://www.boe.es/buscar/act.php?id=BOE-A-2023-25416) от 13 декабря 2023 года и применяются с 16 декабря 2023 года; предшествующая Orden HAP/2783/2015 в части статей 6–10 отменена, и её образцы используются только для периодов до 2023 года. Modelo 149 обслуживает четыре события: выбор режима, отказ, исключение и окончание командировки. Modelo 151 — годовая декларация участника режима, подаётся в общие сроки кампании IRPF (за 2025 год — с 8 апреля по 30 июня 2026 года). Обе формы только электронные.

## Налоговый обрыв

Сравнение удобно вести на типовом профиле: наёмный работник в Мадриде с испанской зарплатой €300 000 и зарубежными дивидендами €100 000.

| Параметр | Внутри режима | Первый год общего IRPF |
| --- | --- | --- |
| Испанская зарплата €300 000 | 24% плоско — €72 000 (ст. 93.2.e LIRPF) | Государственная шкала €62 950,75 плюс мадридская €57 400 — около €120 000 |
| Зарубежные дивиденды €100 000 | Вне испанской базы — €0 | Шкала сбережений 19–30%: около €21 900 до зачёта иностранного налога |
| Налог на капитал | Только испанские активы, obligación real | Мировые активы, obligación personal |
| Информационные декларации | Не подаются | Modelo 720 и 721 при превышении порогов |
| Применение СИДН | Резидентом по договору лицо не считается | Полноценное резидентство по договору |

Расчёт по шкалам ст. 63 LIRPF и ст. 1 Decreto Legislativo 1/2010 Мадрида без учёта личного и семейного минимума. Итог: около €142 000 против €72 000 — почти двукратный рост при неизменном доходе, и это в самом мягком по ставкам регионе. Верхняя совокупная предельная ставка на 2026 год составляет 45% в Мадриде, 47% в Андалусии, 50% в Каталонии и 54% в Валенсии. Отдельным слоем добавляется [налог на богатство и ITSGF](https://wiki.private.law/spain-wealth-tax) уже по мировым активам, а с ними — обязанность по [Modelo 720](https://wiki.private.law/modelo-720) за первый обычный год.

## Exit tax: почему окно открыто

Ст. 95 bis LIRPF облагает нереализованный прирост по акциям и долям при утрате резидентства, когда лицо было плательщиком IRPF не менее десяти из пятнадцати предшествующих периодов и когда рыночная стоимость пакетов превышает €4 000 000 либо €1 000 000 при доле свыше 25%.

Ключ к таймингу — ст. 95 bis.8: для тех, кто применял режим ст. 93, десятилетний срок начинает течь с первого периода, в котором режим уже не действует. Шесть льготных лет в ценз не входят вовсе. Уехавший сразу после окончания режима под exit tax не подпадает; каждый следующий год на общем IRPF приближает к порогу десяти из пятнадцати.

При переезде в другую страну ЕС или ЕЭП ст. 95 bis.6 позволяет отложить налог до фактической продажи, потери резидентства в ЕС и ЕЭП либо нарушения обязанности уведомления. Переезд по трудовым причинам даёт отсрочку по ст. 95 bis.4. Общая карта таких налогов — в [обзоре exit taxes](https://wiki.private.law/exit-taxes-overview).

## Планирование до выхода

1. Определить последний льготный период: год приобретения резидентства плюс пять, с проверкой правила 183 дней по ст. 115 RD 439/2007.
2. Решить, что происходит с испанским резидентством в следующем году: переход на общий режим либо отъезд с утратой резидентства до накопления 183 дней.
3. Реализовать накопленный прирост по портфелю в последнем льготном периоде: зарубежные позиции вне испанской базы, поэтому продажа до окончания режима испанского налога не создаёт.
4. Распределить дивиденды иностранных компаний до окончания режима по той же причине.
5. Пересмотреть структуру владения испанской недвижимостью с учётом ст. 5 Uno b Ley 19/1991: доли в некотируемых структурах с испанской недвижимостью облагаются налогом на капитал независимо от резидентства.
6. Собрать данные для первой Modelo 720: остатки на 31 декабря и средние остатки за IV квартал по всем зарубежным счетам.
## Отъезд в период действия режима

Утрата испанского резидентства прекращает применение режима сама по себе. Отдельный случай описан в ст. 119.5 RD 439/2007: командировка завершилась, но резидентство в этом году сохраняется. Тогда об окончании перемещения сообщают формой Modelo 149 в течение месяца, и доход от деятельности после этой даты уже не считается полученным в период действия режима (ст. 114.2.a). Пропуск уведомления оставляет весь годовой доход в режимной базе.

> ⚠️ **Где выход ломается.**
> Пропущенное окно ноябрь–декабрь: отказ, поданный в январе, действует лишь со следующего года.
> Исключение работает задним числом — с периода нарушения, поэтому уведомление в течение месяца защищает от санкций за неверные удержания.
> Необратимость: после renuncia или exclusión режим закрыт навсегда, даже после долгих лет нерезидентства.
> Год отъезда: 183 дня в Испании возвращают резидентство и вместе с ним мировой IRPF.
> Первый обычный год приносит сразу три обязанности — IRPF со всего мирового дохода, налог на капитал по мировым активам и Modelo 720, каждую со своим сроком.

> 🍓 Режим заканчивается по истечении шести периодов, по отказу через Modelo 149 в ноябре–декабре или по исключению с месячным уведомлением; два последних основания необратимы. За границей режима один и тот же доход стоит примерно вдвое дороже даже в Мадриде, добавляются мировой налог на капитал и Modelo 720. Ст. 95 bis.8 LIRPF не засчитывает льготные годы в ценз exit tax, поэтому отъезд сразу по окончании режима остаётся самым дешёвым сценарием для владельцев крупных пакетов.

## Q/A

### Можно ли продлить режим после шести периодов?

Нет. Ст. 93.1 LIRPF и ст. 115 RD 439/2007 задают жёсткий срок: период приобретения резидентства плюс пять следующих. Механизма продления в законе нет ни при каких обстоятельствах.

### Можно ли вернуться в режим после отказа?

Нет. Ст. 117.4 запрещает повторный выбор тем, кто отказался, а ст. 118.5 — тем, кто был исключён. Запрет безусловный и не снимается годами нерезидентства.

### Что будет, если уехать в середине режима?

При утрате налогового резидентства режим перестаёт применяться. Если резидентство в году отъезда сохраняется, окончание перемещения сообщают формой Modelo 149 в течение месяца, и доход после этой даты выпадает из режимной базы по ст. 114.2.a RD 439/2007.

### Попадает ли под exit tax уехавший сразу после режима?

Нет. По ст. 95 bis.8 LIRPF десятилетний ценз отсчитывается с первого периода, в котором режим уже не применяется, поэтому шесть льготных лет не считаются. Пороги самого налога — пакеты дороже €4 000 000 либо дороже €1 000 000 при доле свыше 25%.

### Когда renuncia имеет смысл?

Редко. Общий режим даёт личный и семейный минимум, вычеты и полноценное применение СИДН, поэтому отказ обсуждается при невысоком испанском доходе или при потребности в договорной защите от двойного налогообложения. Из-за необратимости решение считают на весь остаток срока.

### С какого момента появляется обязанность по Modelo 720?

С первого года на общем IRPF. Декларация за этот год подаётся с 1 января по 31 марта следующего года, и порог €50 000 проверяется по каждому из трёх блоков активов отдельно.

---

## Factual claims

- Ст. 93.1 Ley 35/2006 (LIRPF) отводит режиму период смены резидентства плюс пять следующих.
- Renuncia и exclusión закрывают дорогу назад окончательно: ст. 117.4 и ст. 118.5 запрещают повторный выбор режима без каких-либо оговорок о сроках или обстоятельствах.
- Члены семьи, вошедшие в режим по ст. 93.3 LIRPF, исключаются вместе с основным налогоплательщиком, если тот отказался или был исключён (ст. 118.4).
- Действующие формы утверждены Orden HFP/1338/2023 от 13 декабря 2023 года и применяются с 16 декабря 2023 года; предшествующая Orden HAP/2783/2015 в части статей 6–10 отменена, и её образцы используются только для периодов до 2023 года.
- Сравнение удобно вести на типовом профиле: наёмный работник в Мадриде с испанской зарплатой €300 000 и зарубежными дивидендами €100 000.
- Расчёт по шкалам ст. 63 LIRPF и ст. 1 Decreto Legislativo 1/2010 Мадрида без учёта личного и семейного минимума.
- Ключ к таймингу — ст. 95 bis.8: для тех, кто применял режим ст. 93, десятилетний срок начинает течь с первого периода, в котором режим уже не действует.
- При переезде в другую страну ЕС или ЕЭП ст. 95 bis.6 позволяет отложить налог до фактической продажи, потери резидентства в ЕС и ЕЭП либо нарушения обязанности уведомления.

---

Источник: wiki.private.law — юридическая база знаний private.law. При цитировании указывайте канонический URL страницы.
Консультация юриста: https://t.me/private_law_bot