🇬🇧Мировой доход и прирост капитала

Концепция

После 6 апреля 2025 года базовое правило для британских резидентов — обложение по мере возникновения на мировой доход и приросты. Руководство HMRC на странице «Tax on foreign income» прямо указывает, что британские резиденты платят налог с иностранного дохода, а нерезиденты — нет. Режим FIG может исключить подпадающие иностранные позиции для квалифицирующихся новых резидентов, но действует только по заявлению и не снимает обязанность по отчётности. Хранение средств в офшоре само по себе не откладывает и не отменяет обложение.

Контекст реформы 2025 года

До 5 апреля 2025 года резиденты с иностранным domicile могли выбирать remittance basis и платить британский налог с иностранного дохода и приростов лишь по мере их перевода (remittance) в страну. С 6 апреля 2025 года domicile перестал определять налоговый статус: remittance basis отменён, на его месте — arising basis для всех резидентов и четырёхлетний режим FIG для тех, кто приезжает после долгого отсутствия. Для прежних пользователей remittance basis действует переходный Temporary Repatriation Facility.

Что в периметре

Иностранный доход включает трудовой доход из-за рубежа, иностранные дивиденды, проценты, роялти, доход от аренды и пенсии. Иностранные приросты включают распоряжения небританскими активами по налогу на прирост капитала (CGT) и по режиму офшорных фондов. Криптоактивы обычно держат как личные инвестиции, и HMRC в CRYPTO20050 указывает, что физлица обычно платят CGT с распоряжений. Иностранный брокер, компания или доверительный управляющий, как правило, не готовят налоговую информацию, готовую для британской подачи.

Архитектура налоговой отчётности (Self Assessment)

Тест классификации

Анализ спрашивает: является ли лицо британским резидентом за налоговый год; доход это или капитал; британский источник или иностранный; британский ситус (место нахождения) актива или иностранный; применим ли специальный код; уплачен ли иностранный налог; и заявлена ли льгота. Криптоактивы добавляют вопросы ситуса, потому что HMRC в CRYPTO22600 связывает местонахождение токена биржи с резидентством бенефициарного владельца для целей CGT.

Последствия

Доход и приросты могут облагаться в Великобритании, даже если удерживаются в офшоре. Иностранный налог может уменьшить британский налог через зачёт иностранного налога, но не автоматически и не более суммы британского налога на тот же доход. Конвертации валют, небританские налоговые годы, объединённые издержки по криптоактивам, выравнивание фонда, избыточный отчётный доход и налог у источника влияют на британский расчёт. Распоряжение долей в неотчитывающемся (non-reporting) фонде превращает прирост в offshore income gain, облагаемый income tax по ставке до 45% вместо CGT до 24%.

Примеры

Британский резидент-основатель, продающий акции небританской компании, может иметь британское событие по CGT, даже если выручка остаётся в офшоре. Британский резидент-инвестор в ирландский ETF может нуждаться в анализе статуса отчитывающегося фонда и избыточного отчётного дохода. Криптоинвестор, никогда не выводящий средства в фунты (£), всё равно может иметь облагаемые распоряжения через обмены, продажи или траты.

Доказательства

Доказательства: годовые выписки по счетам, справки о дивидендах, сертификаты об удержанном налоге, подтверждения продаж, файлы о стоимости приобретения, методология валютных курсов, выгрузки криптотранзакций, отчёты по аренде, пенсионные выписки и иностранные налоговые начисления. Досье должно позволять пересобрать британский расчёт из первичных документов и сходиться с банковской идентификацией клиента и записями об источнике средств.

Планирование

Планирование — это классификация до события: доход трудовой, инвестиционный, трастовый, корпоративный или от фонда; распоряжение в рамках CGT или офшорные приросты дохода; доступен ли режим FIG; и можно ли зачесть иностранные налоги в Великобритании. До начала резидентства стоит проверить статус фонда, базу издержек, встроенные приросты, записи по криптоактивам и сроки уплаты иностранного налога.

Режим FIG и переходные послабления

Режим FIG освобождает от британского налога иностранный доход и приросты, возникшие с 6 апреля 2025 года, на срок до четырёх налоговых лет подряд. Право на него есть у того, кто стал британским резидентом после минимум десяти последовательных лет нерезидентства (qualifying new resident); льгота применяется по заявлению в Self Assessment, и за её годы человек теряет personal allowance и CGT annual exempt amount. Прежние пользователи remittance basis через Temporary Repatriation Facility могут вывести в Великобританию накопленные до 6 апреля 2025 года суммы по льготной ставке: 12% при обозначении в 2025/26 и 2026/27 годах и 15% в 2027/28, против обычных вплоть до 45%.

Ставки и зачёт иностранного налога

С 30 октября 2024 года основные ставки CGT — 18% в пределах basic rate band и 24% для higher и additional rate; annual exempt amount заморожен на уровне £3 000 до 2030 года. Иностранный доход облагается income tax по ставкам вплоть до 45%. Foreign tax credit relief по соглашению об избежании двойного налогообложения уменьшает британский налог на сумму, уплаченную за рубежом, в пределах британского налога на тот же доход. Статус фонда определяет ставку: отчитывающийся (reporting) фонд даёт обложение по CGT, неотчитывающийся — offshore income gain по income tax.

Эволюция: автоматический обмен и криптоактивы

Прозрачность для HMRC растёт. По CRS и FATCA данные о зарубежных счетах британских резидентов уже поступают автоматически, а с 1 января 2026 года к ним добавляется Cryptoasset Reporting Framework (CARF): британские криптосервисы собирают данные о клиентах и сделках, первый отчёт уходит в HMRC до 31 мая 2027 года, и с 2027-го информация обменивается между странами. Ситус криптоактива для CGT HMRC привязывает к резидентству бенефициарного владельца (CRYPTO22600), поэтому переезд в Великобританию переносит и налоговую привязку токенов. Декларации по иностранному доходу теперь сверяются с этими внешними данными.