🇬🇧Великобритания: налоги на мировой доход и прирост капитала

Концепция

После 6 апреля 2025 года базовое правило для британских резидентов — обложение по мере возникновения на мировой доход и приросты. Руководство HMRC на странице «Tax on foreign income» прямо указывает, что британские резиденты платят налог с иностранного дохода, а нерезиденты — нет. Режим FIG может исключить подпадающие иностранные позиции для квалифицирующихся новых резидентов, но действует только по заявлению и не снимает обязанность по отчётности. Хранение средств в офшоре само по себе не откладывает и не отменяет обложение.

После 6 апреля 2025 года британский налог считается по факту возникновения дохода и прироста, независимо от того, переведены ли деньги в Великобританию. Отчёт иностранного брокера показывает иную цифру, чем британский расчёт: pooling, статус фонда, избыточный отчётный доход и зачёт иностранного налога меняют итог, и пересобрать его нужно по британским правилам.

Ключевые параметры режима:

Контекст реформы

С 6 апреля 2025 года domicile перестал определять налоговый статус физического лица: remittance basis отменён, действует arising basis для всех резидентов, а для приехавших после долгого отсутствия работает четырёхлетний режим FIG. Что именно изменилось и какие окна открыты — в реформе non-dom; переходный слой с TRF и ребейсингом — в Remittance basis после 6 апреля 2025.

Что в периметре

Иностранный доход включает трудовой доход из-за рубежа, иностранные дивиденды, проценты, роялти, доход от аренды и пенсии. Иностранные приросты включают распоряжения небританскими активами по налогу на прирост капитала (CGT) и по режиму офшорных фондов. Криптоактивы обычно держат как личные инвестиции, и HMRC в CRYPTO20050 указывает, что физлица обычно платят CGT с распоряжений. Иностранный брокер, компания или доверительный управляющий, как правило, не готовят налоговую информацию, готовую для британской подачи.

Архитектура налоговой отчётности (Self Assessment)

Тест классификации

Анализ спрашивает: является ли лицо британским резидентом за налоговый год; доход это или капитал; британский источник или иностранный; британский ситус (место нахождения) актива или иностранный; применим ли специальный код; уплачен ли иностранный налог; и заявлена ли льгота. Криптоактивы добавляют вопросы ситуса, потому что HMRC в CRYPTO22600 связывает местонахождение токена биржи с резидентством бенефициарного владельца для целей CGT.

Последствия

Доход и приросты могут облагаться в Великобритании, даже если удерживаются в офшоре. Иностранный налог может уменьшить британский налог через зачёт иностранного налога, но не автоматически и не более суммы британского налога на тот же доход. Конвертации валют, небританские налоговые годы, объединённые издержки по криптоактивам, выравнивание фонда, избыточный отчётный доход и налог у источника влияют на британский расчёт. Распоряжение долей в неотчитывающемся (non-reporting) фонде превращает прирост в offshore income gain, облагаемый income tax по ставке до 45% вместо CGT до 24%.

Примеры

Британский резидент-основатель, продающий акции небританской компании, может иметь британское событие по CGT, даже если выручка остаётся в офшоре. Британский резидент-инвестор в ирландский ETF может нуждаться в анализе статуса отчитывающегося фонда и избыточного отчётного дохода. Криптоинвестор, никогда не выводящий средства в фунты (£), всё равно может иметь облагаемые распоряжения через обмены, продажи или траты.

Доказательства

Доказательства: годовые выписки по счетам, справки о дивидендах, сертификаты об удержанном налоге, подтверждения продаж, файлы о стоимости приобретения, методология валютных курсов, выгрузки криптотранзакций, отчёты по аренде, пенсионные выписки и иностранные налоговые начисления. Досье должно позволять пересобрать британский расчёт из первичных документов и сходиться с банковской идентификацией клиента и записями об источнике средств.

Планирование

Планирование — это классификация до события: доход трудовой, инвестиционный, трастовый, корпоративный или от фонда; распоряжение в рамках CGT или офшорные приросты дохода; доступен ли режим FIG; и можно ли зачесть иностранные налоги в Великобритании. До начала резидентства стоит проверить статус фонда, базу издержек, встроенные приросты, записи по криптоактивам и сроки уплаты иностранного налога.

Режим FIG в расчёте

Режим FIG выводит из-под британского налога иностранный доход и приросты квалифицирующегося нового резидента на срок до четырёх налоговых лет подряд; тест права, включая возрастной ценз и ежегодное заявление, разобран в режиме FIG. Иностранный трудовой доход в то же четырёхлетнее окно проходит через льготу OWR (Overseas Workday Relief) — с лимитом «меньшее из £300 000 или 30% подпадающего трудового дохода». Для расчёта и отчётности значимы три вещи: льгота применяется только по заявлению и не снимает обязанность декларировать. За годы заявления теряются personal allowance и CGT annual exempt amount, при том что освобождённый доход продолжает учитываться в adjusted net income и способен запустить High Income Child Benefit Charge или закрыть доступ к tax-free childcare. И с Finance Act 2026 вычет делается только из того дохода или прироста, к которому относится (s 845A(3A) ITTOIA 2005, s 41P(4A) ITEPA 2003, а для приростов — пункт 2(2) расписания D1 TCGA 1992), с действием для 2025-26 и последующих лет — поэтому расчёт собирается покатегорийно: неиспользованный остаток льготы по одному виду дохода другой вид не закрывает.

Переходные послабления для прежних пользователей remittance basis — TRF и ребейсинг к 5 апреля 2017 года — разобраны в переходной статье, а сама механика обозначения — в механике обозначения под TRF. Одна её деталь меняет арифметику расчёта: Finance Act 2026 ввёл понятие remittance provision и потребовал указывать для каждой обозначаемой суммы, обозначена ли она на этом основании; там, где сумма является подпадающим зарубежным капиталом сразу по двум основаниям, для полного набора льгот обозначений требуется два — одно на этом основании и одно вне его. Сбор рассчитывают с каждой обозначенной суммы, причём суммы по двум основаниям не обязательно совпадают. Поправки ретроспективны и затрагивают уже поданные декларации за 2025–26.

Ставки и зачёт иностранного налога

С 30 октября 2024 года основные ставки CGT — 18% в пределах basic rate band и 24% для higher и additional rate; annual exempt amount — £3 000 (2026/27). Ставки по доходу после Finance Act 2026 распадаются по классам, и для иностранных дивидендов, процентов и аренды это теперь три разные шкалы. С налогового года 2026-27 dividend ordinary rate — 10,75%, dividend upper rate — 35,75% (section 4); dividend additional rate остался прежним, так что повышение затронуло две ставки из трёх.

С 2027-28 появляются savings rates 22%, 42% и 47% (section 5) и отдельный класс ставок по имущественному доходу: sections 6 и 7 создают в ITA 2007 ss 6D, 11CA и 16A и устанавливают property basic, higher и additional rates в 22%, 42% и 47%. По имущественному доходу цифры заданы законом только на 2027-28: s 6D определяет их как ставки, устанавливаемые Парламентом на соответствующий налоговый год, и на последующие годы пока не закреплены.

Отдельно стоит учесть Шотландию и Уэльс: section 8 и Schedule 2 передают property rates шотландскому парламенту и Сенеду, но на дату королевской санкции норма в силу не введена и вводится регламентом Казначейства с налогового года после 2026-27. Пороги при этом заморожены: section 10 продлевает заморозку basic rate limit (£37 700) и personal allowance (£12 570) на 2028-29, 2029-30 и 2030-31, так что рост иностранного дохода в фунтах сам по себе поднимает эффективную ставку.

Foreign tax credit relief по соглашению об избежании двойного налогообложения уменьшает британский налог на сумму, уплаченную за рубежом, в пределах британского налога на тот же доход. Статус фонда определяет ставку: отчитывающийся (reporting) фонд даёт обложение по CGT, неотчитывающийся — offshore income gain по income tax. Новых классов ставок offshore income gain не касается. По регламенту 18(3) Offshore Funds (Tax) Regulations 2009 такой прирост облагается по главе 8 части 5 ITTOIA 2005 как прочий доход, то есть по основным ставкам: верхние 45% останутся на месте и тогда, когда сберегательный и имущественный доход уйдут на 47%. Разрыв с CGT при этом сохраняется в прежнем виде.

Finance Act 2026 изменил маршруты вменения, оставив ставку прежней: s 52 убрал специальную атрибуцию таких приростов из регламентов 20 и 21 — нерезидентные трасты и перевод активов за рубеж, — с действием с 6 апреля 2025 года, а s 53 сохранил прежний эффект для сопоставлений прошлых лет.

Отдельная шкала действует для carried interest. По s 23I ITTOIA 2005 (введён section 58 Finance Act 2026) получатель считается ведущим торговлю, а прибылью признаётся сумма non-qualifying profits и 72,5% qualifying profits; обложение идёт как по trading income с national insurance contributions поверх. Правила действуют с налогового года 2026-27, причём к услугам по управлению инвестициями независимо от времени их оказания.

Эволюция: автоматический обмен и криптоактивы

Прозрачность для HMRC растёт. По CRS и FATCA данные о зарубежных счетах британских резидентов уже поступают автоматически, а с 1 января 2026 года к ним добавляется Cryptoasset Reporting Framework (CARF): британские криптосервисы собирают данные о клиентах и сделках, а первая отчётность и межстрановой обмен приходятся на 2027 год. Британские сроки заданы статутным инструментом — Reporting Cryptoasset Service Providers (Due Diligence and Reporting Requirements) Regulations 2025, SI 2025/744, издан 24 июня 2025 года и в силе с 1 января 2026-го. Отчёт провайдера в HMRC идёт до 31 мая следующего года, первый — до 31 мая 2027 года за 2026-й (рег. 6), а сам провайдер обязан уведомить клиента, что данные уйдут в HMRC и могут быть переданы другой юрисдикции (рег. 8). Календарь Союза с этим совпадает: DAC8 применяется с 1 января 2026 года, первый обмен между странами Союза — до 30 сентября 2027-го. Сам механизм обмена и состав отчёта — в практике CARF.

Ситус криптоактива для CGT HMRC привязывает к резидентству бенефициарного владельца (CRYPTO22600), поэтому переезд в Великобританию переносит и налоговую привязку токенов. Декларации по иностранному доходу теперь сверяются с этими внешними данными, поэтому досье с источником средств и историей издержек стоит привести в порядок заранее.