Концепция
Британский налог на наследство (inheritance tax, IHT) взимается по ставке 40% со стоимости имущества сверх необлагаемого порога (nil-rate band) — £325 000. Порог заморожен на этом уровне с 2009 года и, после Budget 2025, останется таким как минимум до апреля 2031-го; жильё, переходящее прямым потомкам, добавляет residence nil-rate band £175 000. Заморозка на фоне роста цен активов делает налог всё более массовым: в 2025/26 году HMRC собрала рекордные £8,5 млрд — пятый рекорд подряд.
Трасты исторически были главным инструментом снижения нагрузки по IHT, но у них собственный налоговый режим — relevant property — со своими сборами.
Реформа 2025: от домициля к резидентству
Технически статус долгосрочного резидента (long-term resident) определяется по налоговым годам, определяемым через statutory residence test, причём в зачёт идут и годы до реформы. Домициль, намерения и гражданство в тесте больше не участвуют — применяется соотношение 10 из 20. Для тех, кому меньше 20 лет, критерий мягче: резидентство как минимум в половине налоговых лет с рождения.
Супружеское освобождение тоже перестроено. Передачи супругу со статусом долгосрочного резидента освобождены без лимита; передачи супругу без статуса ограничены £325 000 на всю жизнь. Выход — election: супруг-получатель добровольно выбирает статус долгосрочного резидента, освобождение становится полным, взамен его мировые активы попадают под действие IHT. Действие election прекращается после десяти подряд лет нерезидентства.
Сохранение налогообложения после отъезда
Покинув Великобританию, бывший долгосрочный резидент остаётся под действием IHT ещё от трёх до десяти лет. Продолжительность этого периода зависит от срока резидентства: при 10–13 годах резидентства — три года, далее плюс год за каждый дополнительный год, после 20 лет — полные десять. Дата отъезда превращается в расчётную величину: один лишний год резидентства сдвигает горизонт планирования на год. Практика отъезда рассмотрена в материале об отъезде из Великобритании.
Relevant property: режим трастов
В режиме relevant property налог взимается на трёх этапах; его охват определяется статусом учредителя.
Имущество в дискреционных трастах облагается по режиму relevant property: входной сбор 20% с суммы сверх nil-rate band при передаче в траст, периодический сбор до 6% каждые десять лет и exit-сбор при выводе активов. С 6 апреля 2025 охват привязан к статусу учредителя на дату конкретного сбора, дата создания траста сама по себе решает меньше: пока учредитель — долгосрочный резидент, мировые активы траста подпадают под режим; перестал быть — иностранные активы из режима выходят (обычно с exit-сбором).
Budget 2025 (26 ноября 2025) добавил существенную уступку: для имущества, которое на 30 октября 2024 было excluded property и на момент сбора находится вне Великобритании, новая s.75B IHTA 1984, ретроспективно с 6 апреля 2025 года, автоматически ограничивает relevant property сборы £5 млн на каждый десятилетний цикл. Трасти не выбирают это ограничение: оно применяется в силу закона, если выполнены условия. Для крупных старых трастов предельная цена удержания структуры теперь известна заранее. Новые трасты и трасты учредителей без прежнего non-dom статуса платят без такого ограничения.
Подарки и страхование: классика работает
Прижизненные подарки физлицам остаются potentially exempt transfers: пережил семь лет — подарок выпал из наследственной массы; смерть на четвёртом—седьмом году даёт taper relief по ставке налога. Передача в траст — chargeable lifetime transfer с входными 20% сверх nil-rate band, и из-за кумуляции цепочка «сначала траст, потом подарки» способна иметь налоговые последствия с ретроспективным периодом до 14 лет. Регулярные подарки из текущего дохода (normal expenditure out of income) освобождены сразу, без семилетнего ожидания — недооценённый инструмент для семей с высоким доходом.
Страхование жизни решает смежную задачу — ликвидность. Полис whole-of-life, записанный в траст, остаётся вне наследственной массы и даёт наследникам деньги на уплату 40% без срочной продажи недвижимости или бизнеса; премии обычно укладываются в освобождение по регулярным подаркам из дохода. Подробнее — в материале о страховании жизни в наследственном планировании.
Горизонт 2027–2031
Охват IHT расширяется. С 6 апреля 2027 неизрасходованные пенсионные фонды (DC) и большинство death benefits включаются в наследственную массу — по оценке HMRC, это добавит порядка 10 500 платящих налог наследств в год. Пороги заморожены до апреля 2031, и OBR ожидает роста сборов примерно до £14,5 млрд к 2030/31. Для переехавших в Великобританию IHT работает в связке с режимом FIG по доходам и приростам — при планировании резидентства целесообразно совместно учитывать оба режима.
Практический вывод
Для связанных с Великобританией семей трасты продолжают работать — наследственное планирование просто требует пересчёта с учётом режима, основанного на резидентстве: кто из семьи и когда становится долгосрочным резидентом, какие активы в каких трастах и с какими датами, откуда возьмётся ликвидность под 40%. Уехавшим стоит зафиксировать продолжительность сохранения налогообложения после отъезда и не ликвидировать поспешно старые трасты с excluded property: переходная защита и ограничение £5 млн часто делают удержание структуры дешевле её ликвидации.
В сравнении с другими странами назначения Великобритания — одна из немногих систем, которая облагает сам траст по десятилетнему циклу: статья о переезде с трастом ставит её правила прибытия и отъезда рядом с одиннадцатью другими странами и строкой «Россия (возвращение)», а статья о налогообложении трастов сравнивает, как тот же траст облагается в устоявшемся режиме в каждой стране резидентства. Для учредителя — налогового резидента РФ британские сборы накладываются на российский режим КИК для трастов (ст. 25.13 и 25.14 НК РФ), и чей доход в итоге облагается дважды, разобрано в статье о трастах и КИК; для самого наследства карта налога на наследство ставит 40% и £325 000 рядом с тринадцатью другими режимами.
Реформа 2025 сделала прежние «non-dom»-структуры неэффективными: старые трасты нужно ревизовать, потому что то, что работало до апреля 2025, теперь может создавать налог.
Q/A
Домициль у меня никогда не был британским. Разве реформа 2025 года меня касается?
Касается. С 6 апреля 2025 домициль для IHT не учитывается: статус долгосрочного резидента получает тот, кто был налоговым резидентом Великобритании не менее 10 из предыдущих 20 налоговых лет (s.6A IHTA 1984). В зачёт идут и годы до реформы, а намерения и гражданство в тесте больше не участвуют.
Я уехал из Великобритании. Через сколько лет мировые активы выйдут из-под IHT?
От трёх до десяти лет, в зависимости от стажа. При резидентстве 13 лет и меньше нужно три подряд года нерезидентства, при 14 годах — четыре, дальше по году за каждый дополнительный год, а при 20 годах — полные десять (s.6A IHTA 1984). Всё это время мировые активы остаются под действием налога.
Жена не долгосрочный резидент. Правда ли, что ей можно передать без налога только £325 000?
Да, если передающий супруг — долгосрочный резидент, а получающий нет: освобождение по s.18(2) IHTA 1984 ограничено размером nil-rate band, то есть £325 000 на всю жизнь. Выход — election по s.267ZC: супруг добровольно приравнивается к долгосрочному резиденту, освобождение становится полным, но его мировые активы входят под действие IHT.
У меня excluded property траст 2019 года. Ликвидировать его или сохранить?
Обычно сохранить. Имущество, бывшее excluded property на 30 октября 2024 и находящееся вне Великобритании на дату сбора, попадает под потолок s.75B IHTA 1984: сборы по режиму relevant property ограничены £5 млн за десятилетний цикл, а в первом периоде — £125 000 за каждый полный квартал с 6 апреля 2025. Ограничение применяется по закону, выбирать его не нужно.
Хочу регулярно помогать детям деньгами. Обязательно ждать семь лет?
Не обязательно. Регулярные подарки из текущего дохода освобождены сразу, но s.21 IHTA 1984 требует выполнить три условия: подарок входит в обычные расходы дарителя, сделан именно из дохода и после всех таких подарков дарителю хватает дохода на привычный уровень жизни. Разовый подарок из капитала под это не подпадает и остаётся PET.