GloBE Information Return: отчётность по глобальному минимальному налогу

Концепция

GloBE Information Return — стандартизованный отчёт, из которого налоговая администрация видит, как группа посчитала эффективную ставку и доплату по каждой юрисдикции присутствия. Обязанность подготовить GIR отделена от обязанности задекларировать и уплатить top-up tax: вторая живёт по национальным процедурам каждой юрисдикции, и ОЭСР прямо просит страны не добирать через обычную декларацию данные, которых нет в GIR (OECD, GloBE Information Return, январь 2025, п. 3).

Конструкция подачи трёхэлементная. Ст. 8.1.1 Model Rules: каждая constituent entity подаёт GIR своей налоговой. Ст. 8.1.2 снимает эту обязанность, если отчёт за всю группу подала материнская компания или назначенная подающая компания в юрисдикции, у которой с местной действует qualifying competent authority agreement, — тогда местная налоговая получает нужные ей разделы по обмену. Ст. 8.1.3 оставляет за местной компанией уведомление о том, кто подаёт и где. Отсюда весь практический сюжет: центральная подача снимает подачу, но не уведомление.

Механику самого налога — очередь QDMTT, IIR и UTPR, safe harbours и карту имплементации — несёт мастер-статья по Pillar Two. Здесь — комплаенс-контур: сроки, содержание отчёта, обмен и санкции.

Сроки

Базовый срок — 15 месяцев после конца отчётного финансового года; для первого года, за который группа подпадает под режим, — 18 месяцев (ст. 8.1.6 и 9.4.1 Model Rules). Национальные законы воспроизводят обе цифры дословно. Ирландия определяет specified return date как последний день 15-месячного периода, а для transition year — 18-месячного (Taxes Consolidation Act 1997, ст. 111AAH в редакции Finance (No. 2) Act 2023). Великобритания даёт те же 15 и 18 месяцев и добавляет собственную оговорку: если расчётная дата приходится на более ранний момент, срок сдвигается на 30 июня 2026 года (Finance (No. 2) Act 2023, Schedule 14, п. 10(9), (11) и (12)).

Inclusive Framework договорился, что срок подачи и уведомления ни за какой финансовый год не наступает раньше 30 июня 2026 года — включая короткие отчётные годы 2024-го. Для групп с календарным финансовым годом это и был первый настоящий срок Pillar Two.

Гонконгская строка показывает, что уведомление и отчёт живут по разным часам: Inland Revenue Department требует top-up tax notification в течение шести месяцев после конца отчётного финансового года, то есть за год до самого отчёта. Детали гонконгского режима — в региональном разборе.

Что именно едет в отчёте

GIR состоит из общей части по группе в целом и юрисдикционных разделов по единому шаблону — по одному на каждую юрисдикцию присутствия, включая те, что правила GloBE не вводили. В общей части — идентификация подающей компании, корпоративная структура с указанием статуса каждой constituent entity и сводная таблица раздела 1.4. Юрисдикционные разделы делятся на короткий блок 2 для юрисдикций, где применяется safe harbour или исключение, и полный блок 3 с расчётом ETR, доплаты и её распределения. Расчёт по QDMTT, отвечающему условиям safe harbour, показывается в тех же юрисдикционных разделах. В документе января 2025 года на шаблон данных отведено около 30 страниц, на пояснения к нему — ещё полсотни.

Сводка раздела 1.4 устроена как индикатор риска: точное значение ETR по юрисдикции в неё не попадает — вместо него указывается полоса шириной 2,5 процентных пункта в диапазоне от 0% до 30%, всё, что выше, идёт одной строкой «выше 30%». Доплата тоже подаётся полосами: нет доплаты, ниже 1 млн евро, ниже 5, 25, 50, 75, 100, 250 млн и 250 млн и выше. Отдельно отмечаются юрисдикции, где excess profit не возник, потому что substance-based income exclusion перекрыл net GloBE income.

Отчёт целиком получает только юрисдикция материнской компании. Остальным достаётся ровно столько, сколько нужно для их собственных прав, — это и есть dissemination approach.

До конца переходного периода — финансовые годы, начинающиеся не позднее 31 декабря 2028 года и не заканчивающиеся после 30 июня 2030-го, — группа вправе выбрать упрощённый юрисдикционный формат и не расписывать корректировки к FANIL и налоговым расходам по каждой компании. Выбор доступен только для юрисдикций, где доплата не возникает либо не требует распределения по компаниям; там, где доплату надо распределять, отчётность остаётся покомпанийной. Упрощение касается формата, а не расчёта: если норма требует считать на уровне компании, считать придётся на уровне компании, а в отчёт попадёт агрегат. Права налоговой запросить рабочие бумаги follow-up-запросом упрощение не ограничивает.

Центральная подача и уведомление

К весне 2026 года выяснилось, что конструкция ст. 8.1.2 упирается в инфраструктуру: у части юрисдикций к сроку не было работающего портала подачи, и двусторонние отношения обмена оставались неактивированными. 18 мая 2026 года ОЭСР опубликовала common understanding о поддержке центральной подачи и обмена за отчётный 2024 год.

Содержание такое. Тридцать семь юрисдикций применяют квалифицированный IIR или QDMTT начиная с финансового 2024 года; они договорились в пределах, допускаемых национальным правом, либо не штрафовать за неподачу локального GIR, либо не принуждать к локальной подаче до наступления срока обмена — при условии, что группа подала GIR централизованно в одной из юрисдикций приложения и подала локальное уведомление в срок. В приложении 33 юрисдикции, которые обязались быть готовыми принимать центральную подачу до 31 мая 2026 года.

Две вещи здесь регулярно читаются неверно. Первая: 33 — это список юрисдикций, куда можно подавать централизованно, а не список тех, кто даёт освобождение. Вторая: локальное уведомление обязательно везде и всегда, освобождение без него не работает.

Документ с мая обновлялся дважды, и состав участников изменился. Редакция от 25 июня 2026 года зафиксировала присоединение Багам и Греции и присоединение Словакии — с оговоркой, что оно не распространяется на юрисдикции, с которыми у неё нет активированного отношения обмена. Редакция от 6 июля 2026 года добавила Северную Македонию. На сегодняшний срез единственная юрисдикция, не присоединившаяся к пониманию, — Вьетнам. Польша даёт освобождение только для центральной подачи в государствах-членах ЕС из приложения; Япония принимает центральную подачу только за финансовые годы, начинающиеся 1 апреля 2024 года или позже, поскольку её IIR действует с этой даты.

Освобождение условно во времени. Юрисдикция, которая отказалась от штрафа или не стала принуждать к локальной подаче, вправе вернуться к принуждению, если централизованно поданный GIR не дошёл до неё к сроку обмена.

Обмен: GIR MCAA и его арифметика

Правовая рамка обмена вне ЕС — многосторонний механизм GIR MCAA. Раздел 3 задаёт три срока: обычный обмен — не позднее трёх месяцев после срока подачи в отправляющей юрисдикции; для первого отчётного года, за который в этой юрисдикции работает правовая и операционная рамка подачи, — не позднее шести месяцев; отчёт, полученный после срока подачи, обменивается в течение трёх месяцев с момента получения. Передача идёт в XML через OECD Common Transmission System.

Отсюда и берётся дата 31 декабря 2026 года, вокруг которой построено всё понимание о центральной подаче: срок подачи за FY2024 — 30 июня 2026 года, первый отчётный год, шесть месяцев сверху. Раздел 4 добавляет процедуру на случай, когда обмена не произошло: местная компания уведомляет свою налоговую, та обращается к отправляющей, и отправляющая обязана в течение месяца объяснить причину и назвать ожидаемую дату обмена.

Европейский слой: DAC9

Внутри ЕС обмен оформлен отдельно. Council Directive (EU) 2025/872 от 14 апреля 2025 года, опубликованная в Официальном журнале 6 мая 2025 года, вносит в директиву об административном сотрудничестве 2011/16/EU статью 8ae и приложение VII с шаблоном top-up tax information return. Сама директива объявлена qualifying competent authority agreement между государствами-членами — отдельного соглашения им не требуется.

Сроки повторяют механизм ОЭСР: три месяца после срока подачи, шесть — для первого отчётного года, три месяца с получения для запоздавшего отчёта. Одна поправка чисто европейская: первый обмен в любом случае не состоится раньше 1 декабря 2026 года. Государства-члены, воспользовавшиеся отсрочкой по ст. 50 директивы 2022/2523, начинают обмениваться по окончании периода отсрочки. Санкции директива не гармонизирует: государства-члены устанавливают их сами, требование — «эффективные, соразмерные и сдерживающие».

Транспозиция должна была завершиться к 31 декабря 2025 года, и не завершилась. 30 января 2026 года Комиссия направила письма формального уведомления десяти государствам-членам — Бельгии, Болгарии, Чехии, Греции, Кипру, Мальте, Нидерландам, Португалии, Румынии и Швеции (январский пакет о нарушениях). К лету семь из десяти закрыли вопрос: 8 июля 2026 года мотивированные заключения получили Бельгия, Болгария и Кипр, у которых на исполнение два месяца, дальше — Суд ЕС с требованием финансовых санкций (июльский пакет). Практический вывод для группы с присутствием в этих трёх странах простой: рассчитывать на то, что информация дойдёт туда по DAC9 автоматически, преждевременно.

Санкции

Санкции — национальные, и разброс между юрисдикциями на порядки.

Британские и ирландские цифры взяты из статутов (Schedule 14, п. 42 и 43; ст. 111AAAB TCA 1997). Голландская конструкция появилась совсем недавно: решение статс-секретаря по финансам от 30 июля 2026 года добавило в Besluit Bestuurlijke Boeten Belastingdienst параграф 28j под обязанность по bijheffing-informatieaangifte и одновременно ввело временную отмену штрафов за просрочку декларации и уплаты — до 31 октября 2026 года.

Поверх национальных санкций лежит общее понимание о переходном освобождении. Приложение C к документу ОЭСР о GIR просит юрисдикции воздерживаться от штрафов там, где группа приняла reasonable measures — добросовестно выстроила системы под правила. Термин намеренно не определён и толкуется по местной практике; примеры в тексте — фактическая ошибка, разумная в обстоятельствах, погрешности от незнакомства с правилами в первые годы, разумное толкование неясной нормы, а также случаи, когда действия группы вообще не уменьшают доплату. Переходный период — финансовые годы, начинающиеся не позднее 31 декабря 2026 года и не заканчивающиеся после 30 июня 2028-го (OECD, Safe Harbours and Penalty Relief). Освобождение не покрывает уклонение, мошенничество и злоупотребление и не отменяет обязанность исправить ошибку и доплатить налог с процентами.

Ирландия — образец того, как это выглядит после национальной имплементации: переходное освобождение записано прямо в статут, с теми же датами и условием reasonable care. В юрисдикциях, где такой нормы нет, освобождение остаётся вопросом усмотрения налоговой.

Что делать группе

Порядок действий по каждому отчётному году один и тот же.

1. Определить полный периметр: все юрисдикции присутствия, разделив их на применяющие правила GloBE, применяющие только QDMTT и не применяющие ничего. Юрисдикционный раздел GIR заполняется и по последним тоже.
2. Выбрать юрисдикцию центральной подачи — из приложения к common understanding и с учётом того, с какими юрисдикциями присутствия у неё активировано отношение обмена.
3. Подать локальные уведомления по ст. 8.1.3 в каждой юрисдикции, где есть constituent entity, соблюдая местный срок: он может быть заметно раньше срока отчёта.
4. Подать GIR централизованно в срок и сохранить рабочие бумаги под follow-up-запросы — упрощённый юрисдикционный формат от них не защищает.
5. После срока обмена проверить, дошла ли информация до каждой юрисдикции присутствия, и там, где не дошла, готовить локальную подачу.

Если срок пропущен, порядок обратный по приоритету. Сначала закрываются уведомления: они дешевле, и в ряде юрисдикций именно их отсутствие ломает всю конструкцию освобождения. Затем подаётся сам отчёт — в Ирландии счётчик считает полные месяцы, поэтому подача до конца текущего месяца буквально экономит деньги. Параллельно собирается доказательственная база под reasonable measures: переписка с консультантами, документированный процесс сбора данных, объяснение конкретной ошибки. Оспаривать штраф по существу расчёта бессмысленно там, где санкция привязана к факту просрочки, а не к сумме налога.