# GloBE Information Return: отчётность по глобальному минимальному налогу

> Кто подаёт GIR и куда, сроки 15 и 18 месяцев, common understanding о центральной подаче, обмен по GIR MCAA и DAC9, санкции за просрочку и ошибки.

Author: Ксения Воронова — Юрист, Family Office (https://wiki.private.law/authors/voronova)
Last modified: 2026-09-09T00:00:00.000Z
Canonical: https://wiki.private.law/pillar-two-gir-reporting
Publisher: wiki.private.law (https://wiki.private.law)
Version: a937e37b973c8f885a850889a47cd5b7edd787f517b13eb63fd40ffec055ef55
Cite as: GloBE Information Return: отчётность по глобальному минимальному налогу. wiki.private.law. https://wiki.private.law/pillar-two-gir-reporting. Version a937e37b973c8f885a850889a47cd5b7edd787f517b13eb63fd40ffec055ef55.
Topics: investments
Jurisdictions: global, eu, uk, ireland, netherlands, hong-kong
Semantic tags: tax-regime

---

## Концепция

GloBE Information Return — стандартизованный отчёт, из которого налоговая администрация видит, как группа посчитала эффективную ставку и доплату по каждой юрисдикции присутствия. Обязанность подготовить GIR отделена от обязанности задекларировать и уплатить top-up tax: вторая живёт по национальным процедурам каждой юрисдикции, и ОЭСР прямо просит страны не добирать через обычную декларацию данные, которых нет в GIR ([OECD, GloBE Information Return, январь 2025](https://www.oecd.org/content/dam/oecd/en/publications/reports/2025/01/tax-challenges-arising-from-the-digitalisation-of-the-economy-globe-information-return-january-2025_b03274ed/a05ec99a-en.pdf), п. 3).

Конструкция подачи трёхэлементная. Ст. 8.1.1 Model Rules: каждая constituent entity подаёт GIR своей налоговой. Ст. 8.1.2 снимает эту обязанность, если отчёт за всю группу подала материнская компания или назначенная подающая компания в юрисдикции, у которой с местной действует qualifying competent authority agreement, — тогда местная налоговая получает нужные ей разделы по обмену. Ст. 8.1.3 оставляет за местной компанией уведомление о том, кто подаёт и где. Отсюда весь практический сюжет: центральная подача снимает подачу, но не уведомление.

Механику самого налога — очередь QDMTT, IIR и UTPR, safe harbours и карту имплементации — несёт [мастер-статья по Pillar Two](https://wiki.private.law/pillar-two). Здесь — комплаенс-контур: сроки, содержание отчёта, обмен и санкции.

## Сроки

Базовый срок — 15 месяцев после конца отчётного финансового года; для первого года, за который группа подпадает под режим, — 18 месяцев (ст. 8.1.6 и 9.4.1 Model Rules). Национальные законы воспроизводят обе цифры дословно. Ирландия определяет specified return date как последний день 15-месячного периода, а для transition year — 18-месячного (Taxes Consolidation Act 1997, ст. 111AAH в редакции [Finance (No. 2) Act 2023](https://www.irishstatutebook.ie/eli/2023/act/39/enacted/en/print.html)). Великобритания даёт те же 15 и 18 месяцев и добавляет собственную оговорку: если расчётная дата приходится на более ранний момент, срок сдвигается на 30 июня 2026 года ([Finance (No. 2) Act 2023, Schedule 14](https://www.legislation.gov.uk/ukpga/2023/30/schedule/14), п. 10(9), (11) и (12)).

Inclusive Framework договорился, что срок подачи и уведомления ни за какой финансовый год не наступает раньше 30 июня 2026 года — включая короткие отчётные годы 2024-го. Для групп с календарным финансовым годом это и был первый настоящий срок Pillar Two.

| Отчётный год | Срок подачи GIR | Крайний срок обмена |
| --- | --- | --- |
| FY2024, календарный, юрисдикция применяет режим с 2024 года | 30 июня 2026 (18 месяцев, первый год) | 31 декабря 2026 (6 месяцев, первый обмен) |
| FY2025, календарный, та же группа | 31 марта 2027 (15 месяцев) | 30 июня 2027 (3 месяца) |
| FY2025 в Гонконге, где режим стартовал с 2025 года | 30 июня 2027 (18 месяцев); отдельное top-up tax notification — до 30 июня 2026 | 31 декабря 2027 |

Гонконгская строка показывает, что уведомление и отчёт живут по разным часам: [Inland Revenue Department](https://www.ird.gov.hk/eng/tax/bus_beps.htm) требует top-up tax notification в течение шести месяцев после конца отчётного финансового года, то есть за год до самого отчёта. Детали гонконгского режима — в [региональном разборе](https://wiki.private.law/hong-kong-pillar-two-15).

## Что именно едет в отчёте

GIR состоит из общей части по группе в целом и юрисдикционных разделов по единому шаблону — по одному на каждую юрисдикцию присутствия, включая те, что правила GloBE не вводили. В общей части — идентификация подающей компании, корпоративная структура с указанием статуса каждой constituent entity и сводная таблица раздела 1.4. Юрисдикционные разделы делятся на короткий блок 2 для юрисдикций, где применяется safe harbour или исключение, и полный блок 3 с расчётом ETR, доплаты и её распределения. Расчёт по QDMTT, отвечающему условиям safe harbour, показывается в тех же юрисдикционных разделах. В документе января 2025 года на шаблон данных отведено около 30 страниц, на пояснения к нему — ещё полсотни.

Сводка раздела 1.4 устроена как индикатор риска: точное значение ETR по юрисдикции в неё не попадает — вместо него указывается полоса шириной 2,5 процентных пункта в диапазоне от 0% до 30%, всё, что выше, идёт одной строкой «выше 30%». Доплата тоже подаётся полосами: нет доплаты, ниже 1 млн евро, ниже 5, 25, 50, 75, 100, 250 млн и 250 млн и выше. Отдельно отмечаются юрисдикции, где excess profit не возник, потому что substance-based income exclusion перекрыл net GloBE income.

Отчёт целиком получает только юрисдикция материнской компании. Остальным достаётся ровно столько, сколько нужно для их собственных прав, — это и есть dissemination approach.

| Кто получает | Что получает |
| --- | --- |
| Юрисдикция материнской компании группы | GIR целиком |
| Юрисдикция с правом налогообложения по очереди GloBE, включая QDMTT-юрисдикцию в отношении самой себя | Общая информация и корпоративная структура плюс юрисдикционные разделы по тем юрисдикциям, в отношении которых у неё есть права |
| UTPR-юрисдикция с нулевым процентом распределения | Только выдержка из раздела 3.4.3 о распределении доплаты по UTPR |
| Юрисдикция, применяющая только QDMTT | Общая часть без сводки раздела 1.4 |

До конца переходного периода — финансовые годы, начинающиеся не позднее 31 декабря 2028 года и не заканчивающиеся после 30 июня 2030-го, — группа вправе выбрать упрощённый юрисдикционный формат и не расписывать корректировки к FANIL и налоговым расходам по каждой компании. Выбор доступен только для юрисдикций, где доплата не возникает либо не требует распределения по компаниям; там, где доплату надо распределять, отчётность остаётся покомпанийной. Упрощение касается формата, а не расчёта: если норма требует считать на уровне компании, считать придётся на уровне компании, а в отчёт попадёт агрегат. Права налоговой запросить рабочие бумаги follow-up-запросом упрощение не ограничивает.

## Центральная подача и уведомление

К весне 2026 года выяснилось, что конструкция ст. 8.1.2 упирается в инфраструктуру: у части юрисдикций к сроку не было работающего портала подачи, и двусторонние отношения обмена оставались неактивированными. 18 мая 2026 года ОЭСР опубликовала [common understanding о поддержке центральной подачи и обмена](https://www.oecd.org/content/dam/oecd/en/topics/policy-sub-issues/global-minimum-tax/support-for-central-gir-filing-and-exchange-2024-reporting-fiscal-year.pdf) за отчётный 2024 год.

Содержание такое. Тридцать семь юрисдикций применяют квалифицированный IIR или QDMTT начиная с финансового 2024 года; они договорились в пределах, допускаемых национальным правом, либо не штрафовать за неподачу локального GIR, либо не принуждать к локальной подаче до наступления срока обмена — при условии, что группа подала GIR централизованно в одной из юрисдикций приложения и подала локальное уведомление в срок. В приложении 33 юрисдикции, которые обязались быть готовыми принимать центральную подачу до 31 мая 2026 года.

Две вещи здесь регулярно читаются неверно. Первая: 33 — это список юрисдикций, куда можно подавать централизованно, а не список тех, кто даёт освобождение. Вторая: локальное уведомление обязательно везде и всегда, освобождение без него не работает.

Документ с мая обновлялся дважды, и состав участников изменился. Редакция от 25 июня 2026 года зафиксировала присоединение Багам и Греции и присоединение Словакии — с оговоркой, что оно не распространяется на юрисдикции, с которыми у неё нет активированного отношения обмена. Редакция от 6 июля 2026 года добавила Северную Македонию. На сегодняшний срез единственная юрисдикция, не присоединившаяся к пониманию, — Вьетнам. Польша даёт освобождение только для центральной подачи в государствах-членах ЕС из приложения; Япония принимает центральную подачу только за финансовые годы, начинающиеся 1 апреля 2024 года или позже, поскольку её IIR действует с этой даты.

Освобождение условно во времени. Юрисдикция, которая отказалась от штрафа или не стала принуждать к локальной подаче, вправе вернуться к принуждению, если централизованно поданный GIR не дошёл до неё к сроку обмена.

## Обмен: GIR MCAA и его арифметика

Правовая рамка обмена вне ЕС — [многосторонний механизм GIR MCAA](https://www.oecd.org/content/dam/oecd/en/topics/policy-sub-issues/global-minimum-tax/multilateral-competent-authority-agreement-exchange-of-globe-information.pdf). Раздел 3 задаёт три срока: обычный обмен — не позднее трёх месяцев после срока подачи в отправляющей юрисдикции; для первого отчётного года, за который в этой юрисдикции работает правовая и операционная рамка подачи, — не позднее шести месяцев; отчёт, полученный после срока подачи, обменивается в течение трёх месяцев с момента получения. Передача идёт в XML через OECD Common Transmission System.

Отсюда и берётся дата 31 декабря 2026 года, вокруг которой построено всё понимание о центральной подаче: срок подачи за FY2024 — 30 июня 2026 года, первый отчётный год, шесть месяцев сверху. Раздел 4 добавляет процедуру на случай, когда обмена не произошло: местная компания уведомляет свою налоговую, та обращается к отправляющей, и отправляющая обязана в течение месяца объяснить причину и назвать ожидаемую дату обмена.

> ⚠️ Подписание GIR MCAA и активированное двустороннее отношение обмена — разные вещи. На 8 сентября 2026 года [список подписантов](https://www.oecd.org/content/dam/oecd/en/topics/policy-issues/tax-transparency-and-international-co-operation/gir-mcaa-signatories.pdf) насчитывает 39 юрисдикций, от Австрии, подписавшей 26 июня 2025 года, до Таиланда, подписавшего 4 августа 2026-го; Гонконг подписал 21 апреля 2026 года. Подпись создаёт рамку, но обмен идёт только между парами, активировавшими отношение. Выбирая юрисдикцию центральной подачи, группа смотрит на карту активированных отношений с конкретными юрисдикциями своего присутствия; длина списка подписантов здесь ничего не решает.

## Европейский слой: DAC9

Внутри ЕС обмен оформлен отдельно. [Council Directive (EU) 2025/872 от 14 апреля 2025 года](http://publications.europa.eu/resource/celex/32025L0872), опубликованная в Официальном журнале 6 мая 2025 года, вносит в директиву об административном сотрудничестве 2011/16/EU статью 8ae и приложение VII с шаблоном top-up tax information return. Сама директива объявлена qualifying competent authority agreement между государствами-членами — отдельного соглашения им не требуется.

Сроки повторяют механизм ОЭСР: три месяца после срока подачи, шесть — для первого отчётного года, три месяца с получения для запоздавшего отчёта. Одна поправка чисто европейская: первый обмен в любом случае не состоится раньше 1 декабря 2026 года. Государства-члены, воспользовавшиеся отсрочкой по ст. 50 директивы 2022/2523, начинают обмениваться по окончании периода отсрочки. Санкции директива не гармонизирует: государства-члены устанавливают их сами, требование — «эффективные, соразмерные и сдерживающие».

Транспозиция должна была завершиться к 31 декабря 2025 года, и не завершилась. 30 января 2026 года Комиссия направила письма формального уведомления десяти государствам-членам — Бельгии, Болгарии, Чехии, Греции, Кипру, Мальте, Нидерландам, Португалии, Румынии и Швеции ([январский пакет о нарушениях](https://ec.europa.eu/commission/presscorner/detail/en/inf_26_115)). К лету семь из десяти закрыли вопрос: 8 июля 2026 года мотивированные заключения получили Бельгия, Болгария и Кипр, у которых на исполнение два месяца, дальше — Суд ЕС с требованием финансовых санкций ([июльский пакет](https://ec.europa.eu/commission/presscorner/detail/en/inf_26_1376)). Практический вывод для группы с присутствием в этих трёх странах простой: рассчитывать на то, что информация дойдёт туда по DAC9 автоматически, преждевременно.

## Санкции

Санкции — национальные, и разброс между юрисдикциями на порядки.

| Юрисдикция | За непредставление отчёта или уведомления | За ошибки и прочее |
| --- | --- | --- |
| Великобритания | £100 при просрочке до трёх месяцев, £200 до шести, далее £200 плюс £60 за каждый день; для третьего подряд года суммы растут до £500 и £1 000 | Неточности в информации — по общему режиму Schedule 24 к Finance Act 2007; непредставление self-assessment return — вплоть до 20% неуплаченного налога |
| Ирландия | €10 000 за каждый полный месяц просрочки отчёта или уведомления о подающем, максимум 48 месяцев | €10 000 за неисполнение требования налоговой; €10 000 с того, кто сознательно содействовал подаче неверного отчёта |
| Нидерланды | Vergrijpboete по ст. 13.3 Wet minimumbelasting 2024 при умысле или грубой неосторожности; размер определяется индивидуально | До 31 октября 2026 года verzuimboete за просрочку декларации и уплаты по ст. 14.3 не назначается |
| Гонконг | Уровни санкций заданы ст. 80O, 82 и 82A Inland Revenue Ordinance | Отдельная ответственность сервис-провайдера по ст. 80P |

Британские и ирландские цифры взяты из статутов ([Schedule 14](https://www.legislation.gov.uk/ukpga/2023/30/schedule/14), п. 42 и 43; ст. 111AAAB TCA 1997). Голландская конструкция появилась совсем недавно: [решение статс-секретаря по финансам от 30 июля 2026 года](https://zoek.officielebekendmakingen.nl/stcrt-2026-27767.html) добавило в Besluit Bestuurlijke Boeten Belastingdienst параграф 28j под обязанность по bijheffing-informatieaangifte и одновременно ввело временную отмену штрафов за просрочку декларации и уплаты — до 31 октября 2026 года.

Поверх национальных санкций лежит общее понимание о переходном освобождении. Приложение C к документу ОЭСР о GIR просит юрисдикции воздерживаться от штрафов там, где группа приняла reasonable measures — добросовестно выстроила системы под правила. Термин намеренно не определён и толкуется по местной практике; примеры в тексте — фактическая ошибка, разумная в обстоятельствах, погрешности от незнакомства с правилами в первые годы, разумное толкование неясной нормы, а также случаи, когда действия группы вообще не уменьшают доплату. Переходный период — финансовые годы, начинающиеся не позднее 31 декабря 2026 года и не заканчивающиеся после 30 июня 2028-го ([OECD, Safe Harbours and Penalty Relief](https://www.oecd.org/tax/beps/safe-harbours-and-penalty-relief-global-anti-base-erosion-rules-pillar-two.pdf)). Освобождение не покрывает уклонение, мошенничество и злоупотребление и не отменяет обязанность исправить ошибку и доплатить налог с процентами.

Ирландия — образец того, как это выглядит после национальной имплементации: переходное освобождение записано прямо в статут, с теми же датами и условием reasonable care. В юрисдикциях, где такой нормы нет, освобождение остаётся вопросом усмотрения налоговой.

## Что делать группе

Порядок действий по каждому отчётному году один и тот же.

1. Определить полный периметр: все юрисдикции присутствия, разделив их на применяющие правила GloBE, применяющие только QDMTT и не применяющие ничего. Юрисдикционный раздел GIR заполняется и по последним тоже.
2. Выбрать юрисдикцию центральной подачи — из приложения к common understanding и с учётом того, с какими юрисдикциями присутствия у неё активировано отношение обмена.
3. Подать локальные уведомления по ст. 8.1.3 в каждой юрисдикции, где есть constituent entity, соблюдая местный срок: он может быть заметно раньше срока отчёта.
4. Подать GIR централизованно в срок и сохранить рабочие бумаги под follow-up-запросы — упрощённый юрисдикционный формат от них не защищает.
5. После срока обмена проверить, дошла ли информация до каждой юрисдикции присутствия, и там, где не дошла, готовить локальную подачу.
Если срок пропущен, порядок обратный по приоритету. Сначала закрываются уведомления: они дешевле, и в ряде юрисдикций именно их отсутствие ломает всю конструкцию освобождения. Затем подаётся сам отчёт — в Ирландии счётчик считает полные месяцы, поэтому подача до конца текущего месяца буквально экономит деньги. Параллельно собирается доказательственная база под reasonable measures: переписка с консультантами, документированный процесс сбора данных, объяснение конкретной ошибки. Оспаривать штраф по существу расчёта бессмысленно там, где санкция привязана к факту просрочки, а не к сумме налога.

> 🍓 Центральная подача снимает обязанность подавать GIR в каждой стране присутствия, но не снимает локальное уведомление и не даёт окончательной защиты: юрисдикция вправе вернуть требование локальной подачи, если отчёт не дошёл до неё к сроку обмена. Для отчётного 2024 года этот срок — 31 декабря 2026 года. Устойчивость конструкции определяется картой активированных отношений обмена между юрисдикцией подачи и юрисдикциями присутствия группы, и только ею; число подписантов GIR MCAA о ней ничего не говорит.

## Q/A

### Освобождает ли центральная подача от локального уведомления?

Нет, и это единственный элемент конструкции, который обязателен без исключений. Уведомление по ст. 8.1.3 Model Rules сообщает местной налоговой, кто подаёт GIR за группу и в какой юрисдикции. Common understanding прямо обусловливает отказ от штрафов и от принуждения к локальной подаче тем, что уведомление подано в местный срок. Без уведомления освобождение не работает, даже если сам отчёт подан вовремя.

### Что произойдёт, если обмен не состоится до 31 декабря 2026 года?

Юрисдикция, которая отказалась от штрафа или не стала принуждать к локальной подаче, вправе вернуться к принуждению. Порядок описан в разделе 4 GIR MCAA: местная компания уведомляет свою налоговую о неполучении, та обращается к отправляющей, и у отправляющей есть месяц, чтобы объяснить причину и назвать ожидаемую дату обмена. Практический смысл для группы: подтверждение подачи само по себе ничего не гарантирует, контролировать нужно получение.

### Можно ли считать, что при подаче в государстве-члене ЕС обмен внутри Союза гарантирован?

Нет. Директива (ЕС) 2025/872 сама по себе служит qualifying competent authority agreement между государствами-членами, но транспозиция к сроку 31 декабря 2025 года завершена не везде: 30 января 2026 года Комиссия открыла процедуры против десяти государств-членов, а 8 июля 2026 года направила мотивированные заключения Бельгии, Болгарии и Кипру. Первый обмен по директиве в любом случае не состоится раньше 1 декабря 2026 года.

### Нужно ли заполнять юрисдикционный раздел по стране, которая правила GloBE не вводила?

Да. GIR содержит расчёты по всем юрисдикциям присутствия группы, включая те, что режим не имплементировали, — иначе юрисдикции с правами налогообложения не смогут проверить очередь и распределение доплаты. Другое дело, что сама такая страна ничего по обмену не получает: dissemination approach её позицию не рассматривает.

### Защищает ли переходное освобождение от штрафов за ошибку в расчёте?

Частично и небезусловно. Приложение C к документу ОЭСР о GIR — общее понимание, а не норма: оно просит юрисдикции воздерживаться от санкций там, где группа приняла reasonable measures, за финансовые годы, начинающиеся не позднее 31 декабря 2026 года и не заканчивающиеся после 30 июня 2028-го. Ирландия перенесла это в статут с условием reasonable care, в других юрисдикциях всё решает административное усмотрение. Уклонение, мошенничество и злоупотребление освобождение не покрывает. Исправить ошибку и доплатить налог с процентами придётся в любом случае.

### Что даёт упрощённый юрисдикционный формат отчётности?

Право не расписывать корректировки к финансовому результату и налоговым расходам по каждой компании — только по юрисдикции в целом. Он доступен для финансовых лет, начинающихся не позднее 31 декабря 2028 года и не заканчивающихся после 30 июня 2030-го, и только для юрисдикций, где доплата не возникает либо не требует распределения по компаниям. Расчёт при этом ведётся по обычным правилам: где норма требует уровня компании, считать надо на уровне компании. Право налоговой запросить покомпанийную разбивку follow-up-запросом упрощение не ограничивает.

---

## Factual claims

- Механику самого налога — очередь QDMTT, IIR и UTPR, safe harbours и карту имплементации — несёт мастер-статья по Pillar Two.
- Базовый срок — 15 месяцев после конца отчётного финансового года; для первого года, за который группа подпадает под режим, — 18 месяцев (ст. 8.1.6 и 9.4.1 Model Rules).
- Inclusive Framework договорился, что срок подачи и уведомления ни за какой финансовый год не наступает раньше 30 июня 2026 года — включая короткие отчётные годы 2024-го.
- Сводка раздела 1.4 устроена как индикатор риска: точное значение ETR по юрисдикции в неё не попадает — вместо него указывается полоса шириной 2,5 процентных пункта в диапазоне от 0% до 30%, всё, что выше, идёт одной строкой «выше 30%».
- Отсюда и берётся дата 31 декабря 2026 года, вокруг которой построено всё понимание о центральной подаче: срок подачи за FY2024 — 30 июня 2026 года, первый отчётный год, шесть месяцев сверху.
- Британские и ирландские цифры взяты из статутов (Schedule 14, п. 42 и 43; ст. 111AAAB TCA 1997).

---

Источник: wiki.private.law — юридическая база знаний private.law. При цитировании указывайте канонический URL страницы.
Консультация юриста: https://t.me/private_law_bot