Концепция
DAC6 — это режим обязательного раскрытия трансграничных налоговых схем в Евросоюзе. Формально перед нами шестая редакция Директивы об административном сотрудничестве — Council Directive (EU) 2018/822 от 25 мая 2018 года. Идея простая: определённые трансграничные конструкции необходимо заранее раскрывать налоговым органам, а те автоматически обмениваются этой информацией внутри ЕС. Цель — дать государствам раннее предупреждение о потенциально агрессивном планировании.
Что попадает под раскрытие: hallmarks
Раскрытию подлежит не любая трансграничная сделка, а та, что несёт хотя бы один из признаков-маркеров — hallmarks. Приложение IV к директиве делит их на пять категорий.
- Категория A — общие признаки: условие конфиденциальности схемы, вознаграждение, привязанное к налоговой экономии, типовая «коробочная» документация.
- Категория B — специальные признаки: покупка убыточной компании, преобразование дохода в капитал, искусственные круговые сделки.
- Категория C — трансграничные платежи между связанными лицами, например в адрес юрисдикции с нулевой ставкой или без корпоративного налога.
- Категория D — конструкции, обходящие CRS, и схемы, скрывающие бенефициарное владение.
- Категория E — трансфертное ценообразование: односторонние safe harbour и передача трудно оцениваемых нематериальных активов.
Main benefit test
Для категорий A, B и части C один лишь признак ещё не запускает обязанность раскрытия — должен пройти main benefit test. Тест считается пройденным, если получение налогового преимущества является главной или одной из главных выгод, которую разумно ожидать от конструкции с учётом всех обстоятельств. Категории D и E работают без этого теста: там раскрытие срабатывает по самому факту признака, независимо от мотива.
Кто и когда раскрывает
Первичная обязанность лежит на intermediaries — консультантах, юристах, банках и налоговых советниках, которые разрабатывают, продают или сопровождают схему. Срок жёсткий: 30 дней с момента, когда схема стала доступна для внедрения, готова к внедрению или был сделан первый шаг её реализации. Если посредник освобождён от раскрытия профессиональной тайной (legal professional privilege) или его попросту нет, обязанность переходит на самого налогоплательщика.
DAC6 встроен в общий тренд прозрачности рядом с CRS, реестрами бенефициаров и Pillar Two. Для семьи с активами в нескольких юрисдикциях это означает, что трансграничные реструктуризации, холдинговые цепочки и перемещения активов всё чаще оставляют бумажный след у налоговых органов ещё до того, как принесут эффект. Планирование от этого не становится незаконным, но требует заранее понимать, какие шаги будут раскрыты и кем.
Материал носит экспертно-аналитический характер и не является индивидуальной юридической или налоговой консультацией.