DAC6: обязательное раскрытие трансграничных схем в ЕС и hallmarks

DAC6 — европейский режим обязательного раскрытия трансграничных налоговых схем. Консультант, банк, юрист или сам налогоплательщик сообщает налоговому органу о конструкции, в которой есть хотя бы один признак потенциально агрессивного планирования (hallmark), а государства ЕС автоматически обмениваются этими сообщениями. Для частного капитала режим важен тем, что его признаки прямо описывают типовые конструкции семейного владения: холдинг с внутригрупповыми платежами, траст с неустановимыми бенефициарами, перевод счёта туда, где не работает CRS.

Концепция

Формально DAC6 — шестая редакция Директивы об административном сотрудничестве 2011/16/EU, внесённая Council Directive (EU) 2018/822 от 25 мая 2018 года. Директива добавила в DAC статью 8ab (обязанность сообщать) и Приложение IV со списком признаков, а также распространила на новую обязанность статью 25a о санкциях. Раскрытию подлежит трансграничная конструкция, которая несёт хотя бы один hallmark; для части признаков дополнительно нужен main benefit test — налоговое преимущество должно быть главной или одной из главных ожидаемых выгод.

Раскрытие само по себе ничего не запрещает. По статье 8ab(15) молчание налогового органа не означает согласия с конструкцией или с её налоговыми последствиями, а сама конструкция может быть вполне законной. Смысл режима — ранняя видимость: администрации получают информацию до того, как схема принесёт эффект, и могут точечно проверять, менять закон или применять GAAR и principal purpose test. Режим распространяется на все прямые и иные налоги, кроме НДС, таможенных пошлин и акцизов; Суд ЕС в деле C-623/22 подтвердил, что такой широкий охват не нарушает принцип равенства.

Ключевые параметры режима:

Откуда взялся режим

Идея обязательного раскрытия пришла из OECD. Итоговый отчёт BEPS Action 12 (октябрь 2015 года) рекомендовал государствам вводить mandatory disclosure rules, но не устанавливал минимального стандарта — страны могли выбирать признаки и сроки сами. Толчком для ЕС стали Панамские досье: в предложении Комиссии COM(2017) 335 от 21 июня 2017 года прямо сказано, что некоторые посредники, по-видимому, активно помогали клиентам использовать агрессивные схемы. Комиссия изначально предлагала срок в пять рабочих дней; в принятом тексте он вырос до 30 дней.

Параллельно OECD разработала узкий инструмент под ту же проблему — Model Mandatory Disclosure Rules for CRS Avoidance Arrangements and Opaque Offshore Structures, одобренные 8 марта 2018 года. Категория D директивы построена на той же логике, а британский режим после Brexit реализует модель OECD уже напрямую.

Календарь запуска получился растянутым:

1. 25 мая 2018 года — принятие директивы, 25 июня 2018 года — вступление в силу.
2. 31 декабря 2019 года — срок транспозиции; с 1 июля 2020 года — применение.
3. Конструкции, первый шаг которых сделан между 25 июня 2018 года и 1 июля 2020 года, раскрываются ретроспективно, изначально — до 31 августа 2020 года (ст. 8ab(12)).
4. Директива 2020/876 из-за пандемии позволила странам отсрочить сроки: 30-дневные периоды начинаются не позднее 1 января 2021 года, ретроспективные отчёты — до 28 февраля 2021 года, первый обмен — до 30 апреля 2021 года. Отсрочка была опциональной: каждая страна решала сама, применять ли её.

Ретроспектива — самая болезненная часть запуска: консультантам и семейным офисам пришлось поднимать дела двухлетней давности и решать, какие из реструктуризаций 2018–2020 годов подпадают под признаки, когда национальных разъяснений ещё не было.

Что такое трансграничная конструкция

Понятие arrangement директива не определяет, и Суд ЕС в деле C-623/22 счёл это допустимым: термин понимается как механизм, операция, структура или схема налогового планирования и достаточно ясен. Трансграничной конструкция становится, если касается более чем одной страны ЕС или страны ЕС и третьей страны и выполнено хотя бы одно из условий статьи 3(18):

1. не все участники являются налоговыми резидентами одной юрисдикции;
2. хотя бы один участник одновременно резидент нескольких юрисдикций;
3. участник ведёт бизнес в другой юрисдикции через постоянное представительство, и конструкция составляет часть этого бизнеса;
4. участник ведёт деятельность в другой юрисдикции без резидентства и постоянного представительства;
5. конструкция может повлиять на автоматический обмен информацией или на установление бенефициарного владельца.

Пятое условие делает периметр почти безграничным для частных структур: любая конструкция, которая затрагивает CRS-отчётность или прозрачность владения, становится трансграничной независимо от места резидентства участников. Сугубо внутренние схемы директива не охватывает, но отдельные страны расширили национальный режим и на них — самый известный пример Польша.

Кто такой intermediary

Директива различает два типа посредников (ст. 3(21)). Первый — promoter в терминологии OECD: лицо, которое разрабатывает, продвигает, организует, делает доступной для внедрения или управляет внедрением схемы. Второй — service provider: лицо, которое оказывает помощь, содействие или консультацию по этим действиям и при этом знает или разумно могло бы знать, что участвует в отчётной конструкции. Суд ЕС в деле C-623/22 признал формулу «знает или разумно могло бы знать» достаточно определённой: она соединяет объективное поведение с тестом осведомлённости, а посредник вправе доказывать, что не знал и не мог знать о характере схемы.

На практике в круг посредников попадают налоговые консультанты, юристы, аудиторы, банки, трастовые и корпоративные провайдеры, управляющие активами. Семейный офис, который проектирует реструктуризацию для семьи, также может оказаться intermediary. Чтобы обязанность возникла, посредник должен иметь связь с ЕС: быть налоговым резидентом страны ЕС, иметь там постоянное представительство, через которое оказывает услуги, быть учреждённым или регулироваться правом страны ЕС либо состоять в профессиональной ассоциации юридических, налоговых или консультационных услуг в ЕС.

Если посредник связан с несколькими странами, он подаёт сообщение один раз — в первой по списку статьи 8ab(3): страна налогового резидентства, затем страна постоянного представительства, страна учреждения, страна профессиональной регистрации. При нескольких посредниках каждый обязан сообщить, но освобождается, если у него есть доказательство, что та же информация уже подана другим (ст. 8ab(9)). Отсюда рыночная практика: ведущий консультант подаёт отчёт и рассылает остальным участникам номер схемы.

Когда обязанность переходит на налогоплательщика

По статье 8ab(6) обязанность ложится на relevant taxpayer — лицо, которому схема предоставлена для внедрения или которое её внедряет, — в трёх ситуациях:

1. посредника нет вовсе: схему собрал in-house юрист или сам владелец;
2. все посредники находятся вне ЕС и не имеют с ним связи — типичный случай для структур, спроектированных в Швейцарии, Великобритании, Сингапуре или США;
3. посредник освобождён по legal professional privilege и уведомил налогоплательщика о переходе обязанности.

Налогоплательщик подаёт сообщение в те же 30 дней — со дня, следующего за тем, когда схема стала доступной ему для внедрения или готова к внедрению, либо со дня первого шага (ст. 8ab(7)). Страна вправе также требовать от налогоплательщика ежегодно сообщать об использовании схемы (ст. 8ab(11)); этим правом воспользовались, в частности, Германия и Ирландия, обязав указывать номер схемы в налоговой декларации.

Legal professional privilege и решения Суда ЕС

Статья 8ab(5) позволяет странам освобождать от подачи посредников, которые связаны профессиональной тайной, при условии, что они без промедления уведомят другого посредника или, если такого нет, налогоплательщика. Именно эта конструкция стала предметом двух решений Суда ЕС по запросам бельгийского Конституционного суда.

C-694/20 Orde van Vlaamse Balies, Большая палата, 8 декабря 2022 года. Суд признал статью 8ab(5) недействительной в свете статьи 7 Хартии основных прав ЕС (уважение частной жизни и коммуникаций) в той мере, в какой она обязывает адвоката уведомлять других посредников, которые не являются его клиентами. Такое уведомление раскрывает третьим лицам сам факт консультации, личность адвоката и его оценку отчётности схемы. Суд счёл это вмешательство не строго необходимым: другие посредники и так обязаны сообщать самостоятельно, клиент может сам проинформировать их, а налоговый орган получает сведения от непривилегированных участников. Обязанность адвоката уведомить собственного клиента сохранилась.

C-623/22 Belgian Association of Tax Lawyers and Others, 29 июля 2024 года. Бельгийский суд задал пять вопросов о действительности директивы: охват всех налогов, ясность понятий arrangement, intermediary, hallmarks и main benefit test, определённость начала 30-дневного срока, уведомление налогоплательщика привилегированным посредником, соразмерность обязанности раскрытия. По всем пунктам Суд не нашёл оснований для недействительности. Отдельно он указал, что защита профессиональной тайны в этой конструкции рассчитана на адвокатов и других профессионалов, которые, как адвокаты, уполномочены национальным правом обеспечивать юридическое представительство (пункты 104–105 решения). Налоговые консультанты и аудиторы без такого статуса автоматически на неё не претендуют.

Практический итог двух решений: адвокат вправе не подавать сообщение и не должен уведомлять других консультантов по сделке, но обязан сообщить своему клиенту, что отчитываться теперь ему. Национальные решения при этом разные. Германия, например, делит сообщение: посредник-носитель тайны всё равно подаёт обезличенную часть о самой схеме, а персональные данные налогоплательщика, если тот не освободил его от тайны, сообщает сам налогоплательщик (§ 138f(6) AO в редакции закона о введении обязанности сообщать о трансграничных схемах).

Hallmarks: пять категорий признаков

Признаки перечислены в Части II Приложения IV. Они сформулированы как объективные характеристики конструкции, а часть из них срабатывает только вместе с main benefit test.

Категория A — общие признаки

A.1 — налогоплательщик или участник обязуется соблюдать конфиденциальность в отношении того, как схема обеспечивает налоговое преимущество, перед другими посредниками или налоговыми органами. A.2 — вознаграждение посредника привязано к размеру налогового преимущества либо зависит от того, будет ли оно получено, включая обязанность вернуть гонорар, если эффект не достигнут. A.3 — стандартизированная документация или структура, доступная более чем одному налогоплательщику без существенной адаптации. В частном капитале A.3 задевают «коробочные» продукты: типовые страховые обёртки, тиражируемые фондовые структуры, стандартные пакеты релокации с налоговой составляющей. Категория A применяется только вместе с main benefit test.

Категория B — специальные признаки

B.1 — приобретение убыточной компании с прекращением её основной деятельности ради использования убытков, включая их перенос в другую юрисдикцию или ускоренное использование. B.2 — превращение дохода в капитал, дарение или иные категории поступлений, облагаемые по более низкой ставке или освобождённые. B.3 — круговые сделки с возвратом средств через промежуточные структуры без иной коммерческой функции либо взаимно компенсирующие операции. Для семейного капитала наиболее чувствителен B.2: выплата накопленной прибыли через механизм, который превращает дивиденд в прирост капитала или в распределение из траста с льготным режимом. Категория B тоже работает только с main benefit test.

Категория C — трансграничные платежи и активы

C.1 касается вычитаемых трансграничных платежей между associated enterprises (участие более 25% в голосах или капитале, право на 25% и более прибыли либо иные формы контроля). Признак срабатывает, если получатель: (a) не является налоговым резидентом ни одной юрисдикции; (b)(i) резидент юрисдикции без корпоративного налога или со ставкой, равной или близкой к нулю; (b)(ii) резидент юрисдикции из списка несотрудничающих, составленного странами ЕС совместно или в рамках OECD; (c) получает платёж с полным освобождением; (d) получает платёж в льготном режиме.

Ключевое слово — «вычитаемый». Дивиденды, как правило, не вычитаются у плательщика, поэтому сама по себе цепочка, прогоняющая дивиденды через низконалоговый холдинг, под C.1 не подпадает. Под него подпадают проценты по внутригрупповым займам, роялти, плата за услуги и управление, уходящие из операционной компании семьи в связанную структуру с нулевой ставкой.

C.2 — амортизация одного и того же актива вычитается в нескольких юрисдикциях. C.3 — освобождение от двойного налогообложения по одному и тому же доходу или капиталу заявлено более чем в одной юрисдикции. C.4 — передача актива, при которой суммы, признаваемые встречным предоставлением, существенно различаются в затронутых юрисдикциях. C.4 возникает, например, при переезде владельца или переносе холдинга, когда страна выхода признаёт одну стоимость, а страна въезда — другую.

Категория D — обход CRS и непрозрачное владение

D.1 охватывает конструкции, которые подрывают обязанность отчитываться по законам об автоматическом обмене информацией о финансовых счетах, включая соглашения с третьими странами, или используют отсутствие такого законодательства. Директива перечисляет шесть форм: (a) использование счёта, продукта или инвестиции, которые не являются или позиционируются как не являющиеся Financial Account, но обладают по существу схожими свойствами; (b) перевод счетов или активов в юрисдикции, не связанные автоматическим обменом с государством резидентства налогоплательщика; (c) переквалификация дохода и капитала в продукты или платежи вне периметра обмена; (d) перевод или преобразование финансового института, счёта или активов в не подлежащие отчётности; (e) использование структур, которые устраняют или претендуют на устранение отчётности об Account Holders или Controlling Persons; (f) использование слабостей процедур due diligence, в том числе юрисдикций со слабым AML-режимом или слабыми требованиями прозрачности юридических лиц.

D.2 — непрозрачная цепочка юридического или бенефициарного владения. Все три условия должны выполняться одновременно: (a) лица, образования или структуры не ведут существенной экономической деятельности, подкреплённой адекватным персоналом, оборудованием, активами и помещениями; (b) они учреждены, управляются, являются резидентами, контролируются или созданы в юрисдикции, отличной от юрисдикции резидентства одного или нескольких бенефициарных владельцев; (c) бенефициарные владельцы в смысле AML-директивы 2015/849 сделаны неустановимыми. Категория D применяется без main benefit test: мотив не важен, важен результат для прозрачности. Подробнее о механике CRS и о бенефициарном владении — в статьях CRS: автоматический обмен налоговой информацией и бенефициарное владение.

Категория E — трансфертное ценообразование

E.1 — использование односторонних safe harbour правил. E.2 — передача трудно оцениваемых нематериальных активов между associated enterprises, когда на момент передачи нет надёжных сопоставимых данных, а прогнозы будущих потоков или доходов крайне неопределённы. E.3 — внутригрупповая трансграничная передача функций, рисков или активов, если прогнозная годовая EBIT передающей стороны за три года после передачи составляет менее 50% прогнозной EBIT без передачи. Категория E тоже работает без main benefit test. Для частного капитала она актуальна, когда семейный бизнес переносит IP, бренд или ключевые функции в новую юрисдикцию вместе с переездом владельца.

Main benefit test

Тест (Часть I Приложения IV) выполнен, если с учётом всех обстоятельств можно установить, что главная выгода или одна из главных выгод, которую лицо может разумно ожидать от конструкции, — получение налогового преимущества. Он применяется только к категориям A, B и пунктам C.1(b)(i), (c) и (d). Сами по себе условия C.1(b)(i), (c) или (d) не могут служить основанием для вывода, что тест выполнен: низкая ставка у получателя требует анализа всей конструкции.

Сценарии частного капитала

Траст. Дискреционный траст с корпоративным трасти в третьей стране и бенефициарами в ЕС сам по себе не является отчётной схемой. Он становится ею, если конструкция делает бенефициарных владельцев неустановимыми при отсутствии субстанса (D.2) или выводит активы из-под CRS-отчётности (D.1), например через трасти в юрисдикции, не обменивающейся информацией с государством резидентства бенефициаров. Траст, чьи settlor, трасти, protector и бенефициары раскрыты в реестрах бенефициаров и в CRS-отчётности, условие D.2(c) не выполняет.

Холдинг. Семейный холдинг в низконалоговой юрисдикции с внутригрупповыми займами или лицензиями на бренд задевает C.1(b)(i) — с main benefit test. Если юрисдикция получателя в списке несотрудничающих, срабатывает C.1(b)(ii), уже без теста. Холдинг-«почтовый ящик» без персонала и помещений, через который владелец отделён от активов и скрыт, — кандидат на D.2. Подробнее о выборе юрисдикций — в статье о холдинговых структурах.

Переезд. Отчётной конструкцией часто становится реструктуризация вокруг смены резидентства: перенос холдинга, передача активов с расхождением оценок (C.4), перенос функций семейного бизнеса (E.3), превращение будущих дивидендов в капитальный доход (B.2). Отдельный вопрос — exit tax, расчёт которого часто и порождает расхождение оценок между странами выхода и въезда.

CRS-избегание. Перевод портфеля с европейского счёта на счёт в юрисдикции, которая не обменивается CRS-данными с государством резидентства владельца, — прямой D.1(b). Замена депозита на страховой или иной продукт, который позиционируется вне CRS, но функционально близок к счёту, — D.1(a) или D.1(c). Подробнее о периметре обмена — в статье налоговая прозрачность.

Непрозрачная цепочка владения. Многоуровневая цепочка компаний в разных юрисдикциях, без реальной деятельности, с формальными директорами без реальных полномочий и без раскрытия конечного владельца, — классический D.2. Здесь режим пересекается с AML: те же признаки банк видит при онбординге.

Сроки, содержание сообщения и номер схемы

Основной срок — 30 дней с самого раннего из трёх событий: со дня после того, как схема стала доступна для внедрения, со дня после того, как она готова к внедрению, или со дня первого шага реализации (ст. 8ab(1)). Для посредника, оказывающего помощь или консультацию, 30 дней считаются со дня после оказания такой помощи. Суд ЕС в деле C-623/22 признал эти моменты достаточно определёнными.

Marketable arrangement — конструкция, которая разрабатывается, продвигается, готова или доступна для внедрения без существенной адаптации. По ней посредник, помимо первого сообщения, каждые 3 месяца подаёт обновление с новой информацией: кто из налогоплательщиков её использует, дата первого шага, в каких странах она затрагивает налогоплательщиков и какие ещё лица затронуты (ст. 8ab(2)). Индивидуальная (bespoke) конструкция раскрывается один раз.

Состав сообщения задан статьёй 8ab(14): идентификация посредников и налогоплательщиков, включая связанные лица; какие признаки сработали; краткое описание схемы, включая название, под которым она известна, без раскрытия коммерческой тайны; дата первого шага; национальные нормы, на которых основано преимущество; стоимость конструкции; страны ЕС, которые, вероятно, затронуты; иные лица в ЕС, на которых схема может повлиять.

Национальный налоговый орган присваивает сообщению идентификатор схемы (в международной практике — arrangement reference number, ARN, в Германии — Registriernummer и Offenlegungsnummer). Этот номер доказывает другим посредникам, что отчёт подан, и во многих странах указывается налогоплательщиком в декларации. Страны обмениваются сообщениями через центральный реестр ЕС в течение месяца после окончания квартала, в котором информация подана (ст. 8ab(18)); первый обмен изначально был назначен на 31 октября 2020 года.

Национальные различия и санкции

Директива задаёт минимальный стандарт и оставляет санкции на усмотрение стран: они должны быть «эффективными, соразмерными и сдерживающими» (ст. 25a). В результате единый режим на уровне ЕС на национальном уровне выглядит по-разному — и по кругу схем, и по привилегии, и по размеру штрафов.

Франция, Нидерланды, Италия, Испания и Кипр транспонировали директиву собственными законами со своими шкалами штрафов, поэтому размер санкции всегда определяется по акту той страны, где возникает обязанность подать сообщение.

Для семьи с активами в нескольких странах вывод практический: одна и та же схема может оказаться отчётной в Польше из-за внутреннего элемента или НДС и остаться вне периметра в Германии. Привилегированный консультант в одной стране подаст обезличенное сообщение, в другой — только уведомит клиента.

Великобритания: от DAC6 к UK MDR

Великобритания транспонировала DAC6 International Tax Enforcement (Disclosable Arrangements) Regulations 2020 (SI 2020/25). После выхода из ЕС режим был сужен: с 31 декабря 2020 года раскрытию подлежали только конструкции с признаками категории D (HMRC IEIM710010).

С 28 марта 2023 года действует собственный режим — International Tax Enforcement (Disclosable Arrangements) Regulations 2023 (SI 2023/38), внесённые в парламент 17 января 2023 года; регламент 2020 года отменён. UK MDR прямо реализует модельные правила OECD и требует раскрывать два вида конструкций: CRS avoidance arrangements и opaque offshore structures — функциональные аналоги D.1 и D.2.

Механика близка к DAC6, с собственной терминологией:

1. Promoter сообщает в течение 30 дней, начиная со дня после того, как конструкция стала доступна для внедрения; service provider — в течение 30 дней с момента оказания соответствующих услуг (IEIM740020).
2. Reportable taxpayer подаёт сам в течение 30 дней со дня после первого шага, если посредник не подал; подготовительные действия вроде регистрации дочерней компании до согласования схемы первым шагом не считаются (IEIM740060).
3. Ретроспектива: promoters раскрывают CRS avoidance arrangements, доступные для внедрения с 25 июня 2018 года; исключения — схемы, уже раскрытые по DAC6, и схемы с остатками на финансовых счетах менее эквивалента 1 млн долларов США (IEIM760000).
4. Санкции: до £5 000 за нарушение; в исключительных случаях HMRC обращается в First-tier Tribunal, который может назначить до £600 в день и до £1 млн в совокупности (IEIM750020, IEIM750030).

Для структур с британским и европейским элементом это означает два параллельных режима: в ЕС работают все пять категорий, в Великобритании — только аналоги категории D. Отчёт в одной стране не заменяет отчёт в другой, хотя HMRC обменивается полученными данными с юрисдикциями, применяющими эквивалентные правила. О британской части обмена — в статье Налоговый обмен в Великобритании.

Перспектива: переработка DAC

24 июня 2026 года Комиссия опубликовала предложение о переработке DAC, COM(2026) 308 final, вместе с налоговым омнибусом. На сентябрь 2026 года это предложение: правовое основание — статьи 113 и 115 ДФЕС, специальная законодательная процедура и единогласие в Совете. Для DAC6 предлагается следующее:

1. Категория A удаляется целиком: Комиссия считает её родовые признаки малополезными для администраций и порождающими непропорциональный объём отчётности. Вместе с ней уходят определения marketable и bespoke arrangement, а значит — квартальные обновления.
2. Срок для посредника растёт с 30 до 90 дней, а счётчик запускается только первым шагом реализации — конкретной мерой вроде подписания договоров, позволяющих внедрение.
3. Вводится узкое изъятие для групп в периметре минимального налога Pillar Two — только если ни одному участнику группы не предоставляются выгоды, опускающие налогообложение ниже 15%.
4. В признаке C.1 отсылка к работе OECD о несотрудничающих юрисдикциях заменяется отсылкой к группе Кодекса поведения ЕС.
5. Критерии субстанса для D.2 будут разработаны имплементационным актом Совета.
6. Привилегия кодифицируется по практике Суда ЕС: она распространяется только на адвокатов и профессионалов, уполномоченных обеспечивать юридическое представительство; адвокат вправе не уведомлять посредников, не являющихся его клиентами, и обязан без промедления уведомить клиента.

Эти изменения, кроме имплементационного акта по D.2, предложение относит к первому траншу: транспозиция — до [31 декабря 2027 года], применение — с [1 января 2028 года]. Квадратные скобки обозначают заготовки; окончательные даты определит Совет при принятии директивы. До принятия и транспозиции действуют все пять категорий, 30-дневный срок и квартальные обновления. Расходы на соблюдение DAC6 Комиссия оценивает до примерно 340 млн евро в год. Подробный разбор пакета — в статье Налоговый омнибус ЕС и переработка DAC.

Прицел клиента и консультанта

Первый вопрос при любой трансграничной реструктуризации — кто подаст сообщение. Если в проекте участвуют европейский юрист, банк и трастовая компания, каждый из них потенциально intermediary; рыночный стандарт — договориться в письме о привлечении, кто ведущий посредник, кто подаёт, и как остальные получают доказательство подачи. Если все консультанты вне ЕС или ведущий юрист ссылается на привилегию, обязанность ложится на самого налогоплательщика, и 30 дней идут с того же момента.

Вопросы к консультанту на старте проекта: какие признаки задеты и по какой логике; для каких нужен main benefit test и чем документирована коммерческая цель; какие страны затронуты и в какой из них будет подача; будет ли конструкция тиражироваться, то есть marketable; что меняется, если консультант сошлётся на привилегию. Позиция «признак есть, но теста нет» должна быть записана в меморандуме: критерий теста объективный — что можно было разумно ожидать от конструкции с учётом всех обстоятельств.

Получив номер схемы (ARN) от посредника или от налогового органа, налогоплательщик хранит его вместе с копией сообщения, указывает в декларации там, где этого требует национальное право (Германия, Ирландия), и передаёт другим посредникам, чтобы они могли освободиться от повторной подачи. Номер не означает одобрения схемы: по статье 8ab(15) отсутствие реакции налогового органа ничего не легализует. Сведения о схеме в любом случае окажутся у администраций всех затронутых стран ЕС, поэтому к моменту проверки позиция по существу должна быть готова, как и по предварительным налоговым решениям для физических лиц, которые с DAC8 тоже уходят в обмен.

Отдельная линия — банк. Структура, которая задевает D.1 или D.2, почти наверняка вызовет вопросы на онбординге: банк проверяет те же элементы (CRS-классификацию, controlling persons, цепочку владения, субстанс), только через призму AML. Отказ от раскрытия по DAC6 плохо сочетается с попыткой пройти EDD в банке, который сам может оказаться intermediary.

Прицел лицензиата

Для банка, трастовой или корпоративной компании, управляющего активами DAC6 — операционная обязанность. Банк, который открывает счёт под заранее спроектированную структуру, предоставляет кредит под схему или участвует в переводе активов, может стать service provider, если знает или разумно мог бы знать о признаке. Тест осведомлённости работает против учреждения: чем выше его профессиональный уровень и доступ к информации о клиенте, тем труднее утверждать, что признак не был заметен.

Рабочий минимум внутренней процедуры:

1. Классификатор признаков, встроенный в процессы продуктов, кредитования, структурирования и онбординга корпоративных и трастовых клиентов, с отдельным флагом для D.1 и D.2, где main benefit test не нужен.
2. Фиксация даты запуска 30-дневного срока по каждой конструкции и ответственного за подачу; для marketable продуктов — календарь квартальных обновлений.
3. Протокол взаимодействия с другими посредниками: запрос номера схемы, хранение доказательства подачи, решение о собственной подаче, если доказательства нет.
4. Правила по привилегии: в каких странах она доступна сотрудникам (как правило, только адвокатам) и как уведомляется клиент.
5. Связка с AML: признаки D.2 и сведения из реестров бенефициаров — это одна и та же картина владения, и расхождение между ними — само по себе красный флаг.
6. Хранение решений «не отчётно» с обоснованием: именно эти решения чаще всего оспаривает налоговый орган при проверке.

Эволюция: DAC7, DAC8 и соседние режимы

DAC6 — одно звено в цепочке директив об административном сотрудничестве. DAC7 (Directive 2021/514) с 2023 года обязала цифровые платформы отчитываться о продавцах. DAC8 (Directive 2023/2226) с 1 января 2026 года распространила обмен на криптоактивы, согласованный с OECD CARF, и на предварительные решения по состоятельным физическим лицам. Для частного капитала это означает, что к банковским счетам по CRS, реестрам бенефициаров, правилам ATAD и Pillar Two добавляется ранняя видимость самих схем, а с 2026 года — и цифровых активов.