Концепция
После реформы BEPS международное налоговое планирование изменило логику. Если раньше достаточно было формально вписаться в льготную норму или договор, то теперь налоговые органы смотрят на смысл операции и на наличие за ней реальной деятельности. Для борьбы с искусственными конструкциями используются два главных инструмента: внутренние общие правила GAAR и договорный тест PPT.
GAAR: общая норма
GAAR (general anti-avoidance rule) — это общая норма национального права, позволяющая налоговой не признать выгоду от сделки, главной целью которой было снижение налога при отсутствии разумного коммерческого смысла. В ЕС такое правило обязательно: статья 6 директивы ATAD ввела единый GAAR во всех странах Союза с 2019 года. Свои версии есть у Великобритании (GAAR с 2013 года) и десятков других стран. GAAR работает поверх конкретных норм: даже если формально всё сходится, искусственную схему можно развернуть.
PPT: договорный тест
PPT (principal purpose test) играет ту же роль на уровне налоговых соглашений. Он появился как минимальный стандарт BEPS (Action 6) и встроен в MLI — многосторонний инструмент, действующий с 1 июля 2018 года. Тест двухчастный: налоговая должна обоснованно заключить, что получение льготы по договору было одной из основных целей сделки, после чего уже налогоплательщик доказывает, что предоставление льготы соответствует целям самого соглашения. Если довод не выдерживает, в льготе — например, в пониженной ставке WHT на дивиденды — отказывают.
Приоритет существа над формой
Оба инструмента опираются на принцип приоритета существа над формой. На практике это требование реального экономического присутствия: люди, принимающие решения, офис, функции и риски в той юрисдикции, где зарегистрирована структура. Пустая холдинговая прослойка, созданная только ради договора, не проходит ни GAAR, ни PPT.
Применение
Материал носит характер экспертного обзора и не является индивидуальной налоговой консультацией.