# DAC6: обязательное раскрытие трансграничных схем в ЕС и hallmarks > Директива ЕС 2018/822 (DAC6): кто и в какой срок раскрывает трансграничные налоговые схемы, пять категорий hallmarks и роль main benefit test. Author: Мария Плотникова — юрист, Family Office (https://wiki.private.law/authors/plotnikova) Last modified: 2026-07-21T09:26:00.000Z Canonical: https://wiki.private.law/dac6-hallmarks Topics: investments Jurisdictions: eu Semantic tags: wealth-planning --- ## Концепция DAC6 — режим обязательного раскрытия трансграничных налоговых схем в Евросоюзе. Формально это шестая редакция Директивы об административном сотрудничестве — [Council Directive (EU) 2018/822](https://taxation-customs.ec.europa.eu/system/files/2018-08/dac-6-council-directive-2018_en.pdf) от 25 мая 2018 года. Логика простая: определённые трансграничные конструкции нужно заранее раскрывать налоговым органам, которые затем автоматически обмениваются этой информацией внутри ЕС. Так государства получают раннее предупреждение о потенциально агрессивном планировании. Корни режима лежат в BEPS Action 12 (Mandatory Disclosure Rules): OECD предложила сам шаблон ранних деклараций, а ЕС сделал его обязательным для всех стран-членов и поставил рядом с антиуклонительным инструментарием — [GAAR и principal purpose test](https://wiki.private.law/gaar-ppt). ## Откуда взялся режим Появление DAC6 — реакция ЕС на десятилетие борьбы с размыванием налоговой базы. OECD в рамках BEPS Action 12 оформила саму идею обязательного раскрытия, а Брюссель встроил её в директиву об административном сотрудничестве и снабдил конкретикой: единый список признаков, жёсткие сроки и автоматический обмен между странами. Формально директива действует с 2018 года, но из-за пандемии первые отчёты сдвинулись на январь 2021 года — тогда же пришлось задним числом раскрыть конструкции, запущенные начиная с 25 июня 2018 года. С тех пор трансграничные схемы внутри ЕС живут в режиме ранней видимости для налоговых органов. ## Что попадает под раскрытие: hallmarks Раскрытию подлежит не любая трансграничная сделка, а та, что несёт хотя бы один из признаков-маркеров — hallmarks. Приложение IV к директиве делит их на пять категорий. - Категория A — общие признаки: условие конфиденциальности схемы, вознаграждение, привязанное к налоговой экономии, типовая «коробочная» документация. - Категория B — специальные признаки: покупка убыточной компании, преобразование дохода в капитал, искусственные круговые сделки. - Категория C — трансграничные платежи между связанными лицами, например в адрес юрисдикции с нулевой ставкой или без корпоративного налога. - Категория D — конструкции, обходящие CRS, и схемы, скрывающие бенефициарное владение. - Категория E — трансфертное ценообразование: односторонние safe harbour и передача трудно оцениваемых нематериальных активов. ## Main benefit test Для категорий A, B и части C один лишь признак ещё не запускает обязанность раскрытия — должен пройти main benefit test. Тест считается пройденным, если получение налогового преимущества является главной или одной из главных выгод, которую разумно ожидать от конструкции с учётом всех обстоятельств. Категории D и E работают без этого теста: там раскрытие срабатывает по самому факту признака, независимо от мотива. > ⚙️ Логика разделения такая: мягкие признаки (A, B и часть C) фильтруются через мотив с помощью main benefit test, а жёсткие (обход CRS, непрозрачность бенефициаров, трансфертное ценообразование) раскрываются всегда. ## Кто и когда раскрывает Первичная обязанность лежит на intermediaries — консультантах, юристах, банках и налоговых советниках, которые разрабатывают, продают или сопровождают схему. Срок жёсткий: 30 дней с момента, когда схема стала доступна для внедрения, готова к запуску или был сделан первый шаг её реализации. Если посредника защищает профессиональная тайна (legal professional privilege) либо его попросту нет — например, конструкцию собрал консультант за пределами ЕС, — обязанность переходит на самого налогоплательщика. Здесь важна поправка от судов: в деле C-694/20 (8 декабря 2022) Суд ЕС снял с юриста, связанного тайной, обязанность уведомлять о раскрытии других посредников, поскольку такое уведомление нарушало бы адвокатскую тайну. ## Как это выглядит на практике Проще всего почувствовать DAC6 на конкретных конструкциях. [Холдинговая цепочка](https://wiki.private.law/holding-structures), прогоняющая дивиденды через юрисдикцию с нулевой ставкой, задевает категорию C. Структура, которая помогает обойти периметр [CRS](https://wiki.private.law/crs-overview) или скрывает [реального бенефициара](https://wiki.private.law/beneficial-ownership-nominee), относится к категории D — и здесь main benefit test не нужен, раскрытие срабатывает автоматически. Передача внутри группы трудно оцениваемых нематериальных активов или односторонний safe harbour попадают в категорию E. Во всех случаях раскрытие лишь делает шаг видимым для налоговой ещё до того, как он принесёт эффект. > 💡 Раскрытие лишь информирует налоговый орган: законность самой конструкции оно не определяет. Зато за пропуск раскрытия предусмотрены штрафы, и их размер каждая страна ЕС задаёт самостоятельно — от нескольких тысяч евро до санкций, привязанных к масштабу сделки. ## Эволюция: DAC7, DAC8 и позиция судов DAC6 — лишь одно звено в расширяющейся цепочке директив. DAC7 (Council Directive (EU) 2021/514) с 2023 года обязала цифровые платформы отчитываться о доходах своих продавцов. [DAC8](https://taxation-customs.ec.europa.eu/taxation/tax-transparency-cooperation/administrative-co-operation-and-mutual-assistance/directive-administrative-cooperation-dac/dac8_en) (Council Directive (EU) 2023/2226) довела ту же логику до криптоактивов: с 1 января 2026 года Crypto-Asset Service Providers собирают и передают данные о клиентах и операциях, и это состыковано с OECD CARF. Так прозрачность последовательно накрывает новые классы активов — от банковских счетов к платформам и [цифровым активам](https://wiki.private.law/crypto-private-wealth). Параллельно режим проверяли на прочность в судах. В деле C-694/20 (8 декабря 2022) Суд ЕС защитил адвокатскую тайну и снял с юристов обязанность уведомлять других посредников. А в деле C-623/22 (29 июля 2024) он рассмотрел более широкую атаку на DAC6 — по равенству, правовой определённости и приватности — и признал директиву действительной. Итог: каркас DAC6 устоял, с оговоркой про legal professional privilege для юристов. ### После Brexit: UK MDR Великобритания после выхода из ЕС сначала сузила DAC6 до одной категории D, а с 28 марта 2023 года заменила его собственным режимом — Mandatory Disclosure Rules на базе модельных правил OECD. Британский MDR требует раскрывать только два признака: схемы в обход CRS (D1) и структуры, скрывающие бенефициарное владение (D2). При активах по обе стороны Ла-Манша это значит, что в ЕС и в UK действуют разные, хотя и родственные, наборы признаков. > 🧭 Практический вывод при трансграничных активах: прежде чем запускать реструктуризацию, стоит заранее выяснить, какие признаки она задевает, кто и в какой срок обязан её раскрыть и совпадает ли периметр раскрытия в разных юрисдикциях. На этапе планирования это дешевле, чем объяснять задним числом. ## Зачем это знать частному клиенту > 🔗 **По теме** > [CRS: обзор](https://wiki.private.law/crs-overview) · [Холдинговые структуры](https://wiki.private.law/holding-structures) · [Крипто для частного капитала](https://wiki.private.law/crypto-private-wealth) · [GAAR и principal purpose test](https://wiki.private.law/gaar-ppt) · [EU ATAD и CFC](https://wiki.private.law/eu-atad-cfc) · [Бенефициарное владение и nominee](https://wiki.private.law/beneficial-ownership-nominee) DAC6 встроен в общий тренд прозрачности — рядом с CRS, реестрами бенефициаров, [ATAD](https://wiki.private.law/eu-atad-cfc) и Pillar Two. При активах в нескольких юрисдикциях это значит, что трансграничные реструктуризации, холдинговые цепочки и перемещения активов всё чаще оставляют бумажный след у налоговых органов ещё до того, как принесут эффект. Само планирование при этом остаётся законным; меняется лишь то, что ключевые шаги становятся видимыми заранее, и это разумно закладывать в стратегию с самого начала. > 🍓 DAC6 требует раскрывать трансграничные схемы с признаками-hallmarks в течение 30 дней, а для части признаков — только если налоговая выгода была одной из главных целей. Это механизм ранней прозрачности, который разумно закладывать в планирование с самого начала. *Материал носит экспертно-аналитический характер и не является индивидуальной юридической или налоговой консультацией.* --- ## Источники - [Council Directive (EU) 2018/822](https://taxation-customs.ec.europa.eu/system/files/2018-08/dac-6-council-directive-2018_en.pdf) - [DAC8](https://taxation-customs.ec.europa.eu/taxation/tax-transparency-cooperation/administrative-co-operation-and-mutual-assistance/directive-administrative-cooperation-dac/dac8_en) --- ## Factual claims - DAC6 — режим обязательного раскрытия трансграничных налоговых схем в Евросоюзе. - Появление DAC6 — реакция ЕС на десятилетие борьбы с размыванием налоговой базы. - Проще всего почувствовать DAC6 на конкретных конструкциях. - DAC6 — лишь одно звено в расширяющейся цепочке директив. - Великобритания после выхода из ЕС сначала сузила DAC6 до одной категории D, а с 28 марта 2023 года заменила его собственным режимом — Mandatory Disclosure Rules на базе модельных правил OECD. - DAC6 встроен в общий тренд прозрачности — рядом с CRS, реестрами бенефициаров, ATAD и Pillar Two.