Концепция
Международная налоговая отчётность США не ограничивается иностранными корпорациями. U.S. person может нуждаться в отдельных формах для иностранного партнёрства, иностранной неучитываемой структуры, иностранного филиала или передачи имущества в иностранную корпорацию. Комплаенс-риск в том, что местные юридические ярлыки не совпадают с налоговой классификацией США, и структура, выглядящая обыденно за рубежом, может нести три разные американские декларации.
Form 5471 закрывает корпоративный угол и анализ CFC, а партнёрства, неучитываемые структуры и передачи имущества достраивают остальной периметр владения. Российский аналог — отчётность по контролируемым иностранным компаниям, разобранная в материале про КИК (CFC). Ниже общая юридическая информация, не индивидуальная налоговая консультация; работу с американским специалистом по международному налогу (CPA) или налоговым адвокатом она не заменяет.
Сначала классификация
До выбора формы классифицируйте каждую структуру для целей налога США. Иностранные компании из перечня per-se corporations считаются корпорациями автоматически; остальные eligible entities выбирают статус через check-the-box election на Form 8832 — корпорация, партнёрство или disregarded entity. Выбор может действовать с даты до 75 дней назад или до 12 месяцев вперёд от подачи, поэтому его планируют заранее. Как это выглядит на практике для американской LLC, разобрано в материале про US LLC для нерезидента.
Рабочий файл должен включать юридическую форму, страну, владельцев, доли в процентах, классификацию для целей США, историю выборов, учётный период, функциональную валюту, банковские счета и то, владеет ли структура другими структурами.
Три формы
Каждая форма привязана к своему набору фактов. Читайте их вместе, потому что одна структура может порождать сразу несколько.
Form 8865 — иностранное партнёрство
Form 8865 подаётся определёнными U.S. persons с долями в иностранных партнёрствах и делит их на четыре категории: контроль свыше 50% (Category 1); доля от 10% при контроле партнёрства американскими совладельцами (Category 2); вклад имущества за долю при доле от 10% после вклада или вкладе свыше 100 000 USD (Category 3); приобретения, выбытия и изменения долей (Category 4). Семейное инвестиционное партнёрство или холдинговая структура учредителя порождают эту работу даже без американского партнёрства. Пропуск стоит 10 000 USD за партнёрство в год, плюс по 10 000 USD за каждые 30 дней после уведомления IRS (до 50 000 USD), и срезает foreign tax credit.
Form 8858 — неучитываемая структура или филиал
Form 8858 закрывает иностранные disregarded entities и иностранные филиалы. Чаще всего возникает после check-the-box election, при иностранной компании с единственным участником или филиале американского бизнеса в многоуровневой группе; если структура держится через CFC, форма идёт вместе с Form 5471 или Form 8865. Основная работа — свести местную финансовую отчётность с налоговыми категориями США. Штраф 10 000 USD за структуру в год с эскалацией до 50 000 USD, и нулевая активность от него не освобождает: значение имеет сам факт существования структуры.
Form 926 — передача в иностранную корпорацию
Form 926 применяется, когда американский передающий вносит имущество в иностранную корпорацию: трансграничные учреждения, миграция интеллектуальной собственности (см. IP box), реорганизации по обмену акциями, капитализация и реструктуризации учредителя. Отчётность включается, если сразу после передачи лицо держит от 10% голосов или стоимости корпорации либо если деньгами за 12 месяцев передано более 100 000 USD. Штраф 10% рыночной стоимости имущества на дату передачи, с потолком 100 000 USD (потолок снимается при умышленном нарушении). Анализ готовят до подписания: последствия фиксируются в момент, когда доли, деньги или активы заходят в корпорацию.
Пороги, сроки и штрафы
Все три формы прикрепляются к личной или корпоративной налоговой декларации за год события и продлеваются вместе с ней; отдельного срока подачи у них нет. Пороги завязаны на контроль и владение, а размер бизнеса роли не играет: 10% и 50% долей для Form 8865, единственный участник или филиал для Form 8858, 10% после передачи либо 100 000 USD деньгами для Form 926. Косвенное владение через холдинговую структуру или траст учитывается наравне с прямым, поэтому карту строят по всей цепочке владения до конечного бенефициара.
Последний пункт стоит развернуть. По правилу §6501(c)(8) срок давности на доначисление не запускается, пока требуемая международная форма не подана: после фактической досдачи проверка остаётся открытой ещё три года. Без доказанного reasonable cause открытой держится вся декларация целиком, включая пункты, не связанные с иностранной структурой. Поэтому переезды, exit tax и редомициляции (см. Exit tax) планируют вместе с картой американских форм, а контур контролируемых компаний сверяют с логикой КИК в России.
Чек-лист
- Постройте полный список структур до сезона подачи.
- Классифицируйте каждую структуру для целей налога США и задокументируйте выбор по Form 8832.
- Сопоставьте каждую структуру с Form 5471, 8865, 8858, 926, 8938 и FBAR, где применимо.
- Подтвердите, кто владеет, контролирует или передаёт имущество, а не только кто подписывает местную отчётность.
- Переведите отчётность в доллары США и сохраните метод обменного курса.
- Держите учредительные документы, реестры, договоры передачи, банковские выписки и декларации в одном файле.
- Пересматривайте карту отчётности после взносов в капитал, ликвидаций, редомициляций и передач в траст.
Частые ошибки
- Считать иностранное партнёрство только вопросом местного права.
- Делать выбор классификации check-the-box, не отслеживая возникшую обязанность по Form 8858.
- Передавать интеллектуальную собственность или доли в иностранную компанию без обзора Form 926.
- Забывать о косвенном владении через холдинговую компанию или траст.
- Подавать декларацию по доходу, оставляя международные информационные декларации на потом.
- Использовать местную отчётность, которая не поддерживает категории или распределения владельцев для целей США.
Когда нужен советник
Привлекайте американского советника по международному налогу до любой новой иностранной структуры, выбора классификации, взноса, слияния, ликвидации, подписки в фонд, семейного партнёрства или передачи интеллектуальной собственности. Если прошлые формы пропущены, разумный маршрут — Delinquent International Information Return Submission Procedures с обоснованием reasonable cause: добровольная досдача до уведомления от IRS обычно ограничивает и штрафы, и срок открытой проверки.
Вопросы и ответы
Какая форма применяется к доле в иностранном партнёрстве
Form 8865. Она охватывает контроль свыше 50% (Category 1), долю от 10% при американском контроле (Category 2), вклад имущества за долю (Category 3) и приобретения, выбытия и изменения долей (Category 4). Базовый штраф за пропуск 10 000 USD за партнёрство в год; счета капитала и распределения между партнёрами обычно приходится собирать заново, в иностранной отчётности их нет.
Для чего нужна Form 8858
Для иностранных disregarded entities и иностранных филиалов. Обычно следует за check-the-box election или иностранной компанией с единственным участником; при владении через CFC идёт вместе с Form 5471 или Form 8865. Подаётся с налоговой декларацией, штраф за пропуск 10 000 USD за структуру в год, и нулевой доход от него не спасает.
Когда возникает Form 926
Когда американский передающий вносит имущество — доли, деньги, интеллектуальную собственность, активы — в иностранную корпорацию. Порог: от 10% владения сразу после передачи или более 100 000 USD деньгами за 12 месяцев. Штраф 10% рыночной стоимости с потолком 100 000 USD, а срок проверки по §6501(c)(8) остаётся открытым, пока форма не подана.
Почему классификация должна идти первой
Потому что американская форма определяется налоговым характером структуры для целей США. Пока не зафиксирован статус — корпорация, партнёрство или disregarded entity — нельзя сказать, нужна ли Form 8865, Form 8858 или Form 926. Классификация по Form 8832 убирает эту неопределённость и заодно фиксирует точку отсчёта сроков.