Личная сервисная компания и IR35

Концепция

Личная сервисная компания (personal service company, PSC) — компания, через которую человек оказывает личные услуги, например как консультант, IT-подрядчик, спортсмен, ведущий или криэйтор. Она может получать гонорары и другие доходы бизнеса, оставлять прибыль внутри и выплачивать владельцу зарплату или дивиденды по применимым правилам. Регистрация компании сама по себе не доказывает самостоятельность исполнителя и не гарантирует налоговую экономию. IR35 проверяет, как облагались бы услуги, если бы человек заключил договор с заказчиком напрямую.

Британские правила о посредниках, IR35, регулируют налогообложение личных услуг через посредника. Здесь разобраны главы 8 и 10 ITEPA 2003, тест статуса, зачёт уже уплаченного налога, проверки, сроки обжалования и расходы. Дела из медиа показывают, что исход зависит от отношений в целом. Та же законодательная рамка может применяться в других секторах; отраслевые вопросы разобраны в материалах о налогообложении спортсмена в Великобритании и холдинге криэйтора.

Проверять нужно два самостоятельных вопроса. Первый — налоговый статус отношений с заказчиком: IR35 может требовать налогообложения и взносов по модели занятости, хотя компания остаётся действующим юридическим лицом. Такой налоговый результат сам по себе не предоставляет трудовых прав. Ему посвящена основная часть страницы: механика глав 8 и 10, материальный тест, корпус решений, зачёт уже уплаченного, стыковка с проверкой, сроки и цена спора. Второй риск включается при переезде владельца — компания остаётся зарегистрированной в старой стране, но управляется из новой. Здесь разобрана только британская часть развилки (статьи 14 и 18 CTA 2009, статья 1141 CTA 2010), а общая механика двойного резидентства, распределения функций между странами и вменения прибыли живёт в экономическом сабстансе, холдинговых структурах и материале о КИК.

Ключевые параметры

Основные параметры режима сведены в таблицу; каждый из них разобран в своём разделе ниже.

Цифры таблицы повторяют факты из разделов ниже.

Как устроен IR35: две главы одного закона и вопрос «кто платит за ошибку»

Британские правила о посредниках находятся в части 2 Income Tax (Earnings and Pensions) Act 2003. Глава 8 — исходный режим IR35, введённый в 2000 году: когда она применяется, посредник исполнителя определяет статус и рассчитывает условную выплату, облагаемую как трудовой доход. Глава 10 передала определение статуса заказчику в государственном секторе с 6 апреля 2017 года, а у средних и крупных заказчиков частного и некоммерческого сектора — с 6 апреля 2021 года. Для государственного органа малый размер не создаёт исключения. При малом заказчике частного или некоммерческого сектора либо полностью иностранном заказчике без связи с Великобританией ответственность по главе 8 сохраняет посредник. По главе 10 заказчик обязан проявить разумную осмотрительность и выдать SDS; PAYE и NICs рассчитывает условный работодатель, которым может быть агентство, а не сам заказчик. Неисполнение обязанностей заказчика может перенести ответственность на него. HMRC разграничивает эти обязанности.

Материальный вопрос в обеих главах — был бы исполнитель работником для целей налогообложения по гипотетическому прямому договору с заказчиком. Ready Mixed Concrete задаёт структуру: личное исполнение за вознаграждение при достаточных взаимных обязательствах, достаточный контроль, затем общая оценка остальных условий и обстоятельств. На третьей ступени оценивают отношения в целом; другой клиент или условие о замене исполнителя сами по себе не дают освобождения. Инструмент HMRC CEST помогает провести анализ, и HMRC обещает признавать результат, если сведения точны и инструмент использован согласно руководству.

С 6 апреля 2024 года в главе 10 действует механизм зачёта подходящих налогов, уже уплаченных или начисленных по тому же договору. Он может уменьшить обязательство условного работодателя при выполнении условий закона и наличии предусмотренного события. Самые ранние охватываемые выплаты — с 6 апреля 2017 года для государственного сектора и с 6 апреля 2021 года для частного сектора, вошедшего в главу 10 с этой даты. Этот механизм следует отличать от дел по главе 8 и других способов устранения двойного налогообложения.

Зачёт с 6 апреля 2024 года: как из брутто-требования получается нетто

SI 2024/355 добавил правила 72GA–72GC в Регламент PAYE 2003 года. Предусмотренное событие должно наступить с 6 апреля 2024 года: это может быть determination по правилу 80, предложение урегулирования, уведомление о взыскании или вступление determination в окончательную силу. Заказчик или условный работодатель должен предоставить сведения, позволяющие HMRC установить исполнителя, посредника и соответствующие декларации. По процедуре HMRC расчёт делают по фактическим данным, если их можно установить; обоснованную оценку используют, когда соответствующий налог выявлен, но точная сумма неизвестна. Это не безусловный возврат и не скидка по единой ставке.

При соблюдении условий зачёта могут учитываться следующие категории в той мере, в которой они относятся к спорным услугам:

• корпоративный налог посредника с дохода от спорного договора;
• подоходный налог и взносы работника с зарплаты, выплаченной посредником;
• взносы классов 2 и 4;
• налог на дивиденды, полученные владельцем из посредника;
• подоходный налог с прибыли товарищества (добавлен по итогам консультации).

Не вычитаются взносы работодателя, уплаченные посредником, налог по статье 455 CTA 2010 на займы участникам, налоги других работников и акционеров посредника, взносы класса 3, apprenticeship levy и НДС. Уменьшается только часть требования, приходящаяся на подоходный налог и взносы работника: собственные взносы работодателя условный работодатель платит целиком.

Числовой пример HMRC по ставкам 2024/25 охватывает три договора, по каждому из которых PSC получила 60 000 фунтов. Две PSC и их владельцы подали декларации, третья — ещё нет. Расчёт разделяет брутто-обязательства, подходящий налог и остаток:

Снижение составляет 23%. Первичные и вторичные NICs в этом примере не меняются; взносы работодателя, уплаченные самими PSC, идут по отдельной процедуре возврата. Результат зависит от поданных деклараций и налога по каждому договору, а не от стандартного процента скидки.

Прямые договоры и дело партнёрства

Дело Gary Lineker & Anor t/a Gary Lineker Media v HMRC [2023] UKFTT 340 (TC) решено 27 марта 2023 года судьёй Бруксом. Спор охватывал налоговые годы с 2013/14 по 2017/18 и договоры с BBC и BT Sport; HMRC выставила determinations по правилу 80 на подоходный налог и уведомления по статье 8 на взносы.

Ключом оказалась не природа работы, а форма посредника. Линекер работал не через компанию, а через Gary Lineker Media — general partnership, партнёрство по английскому праву. Партнёр, подписывая договор от имени товарищества, по статье 5 Partnership Act 1890 связывает лично себя. Отсюда прямой вывод трибунала: договоры существовали непосредственно между BBC и Линекером и между BT Sport и Линекером, а законодательство о посредниках предполагает наличие посредника. Формулировка решения не оставляет двусмысленности: «because there were direct contracts <…> the intermediaries legislation (IR35) does not, and cannot as a matter of law, apply».

Опубликованное решение FTT разрешило предварительные вопросы о партнёрстве и прямых договорах. Апелляции удовлетворены из-за прямых договоров; вопрос о том, являлись бы гипотетические отношения трудовыми, трибунал не разрешал. В пункте 94 также объяснено, почему партнёрство не даёт общего освобождения от IR35: если бы соответствующие договоры подписала только другая партнёрша, анализ посредничества мог бы быть иным. Практический вывод зависит от конкретных договоров, а не от автоматического исключения партнёрств или медийной деятельности из режима.

Неопределённость статуса: почему договор не решает переквалификацию

История Basic Broadcasting Limited, компании Адриана Чайлза, показывает вторую крайность — что бывает, когда спор идёт по существу. Претензии охватывают налоговые годы с 2012/13 по 2016/17, работу для BBC и ITV, сумма — около 1,7 млн фунтов налога и взносов. Первое слушание First-tier Tribunal прошло в ноябре 2019 года, судья заболела ковидом и не смогла завершить решение; частичное повторное слушание состоялось в ноябре 2021 года, и в феврале 2022 года судья Каннан вынес решение в пользу Чайлза: договоры признаны contracts for services, поскольку он вёл бизнес на свой счёт — множество заказчиков, собственный агент, коммерческий риск.

Upper Tribunal в июне 2024 года это решение отменил. В HMRC v Basic Broadcasting Limited [2024] UKUT 165 (TCC) Mr Justice Meade и Judge Thomas Scott указали, что нижестоящий трибунал ошибочно сделал центром анализа вопрос, был ли Чайлз «in business on his own account», тогда как в центре должна оставаться третья ступень Ready Mixed Concrete — условия гипотетического договора. Наличие других заказчиков и предпринимательского риска — фактор, который взвешивается внутри теста, а не самостоятельный тест, отменяющий его. Дело возвращено в First-tier Tribunal на новое рассмотрение с применением рамки, заданной Court of Appeal в Atholl House.

Текущее руководство HMRC для ведущих относит Basic Broadcasting к незавершённым апелляциям. Это позволяет считать исход неопределённым, но не доказывает, что слушание не состоялось или его дата не назначена. Опубликованные решения показывают, как спор проходит первоначальное слушание, частичное повторное рассмотрение и возврат из вышестоящей инстанции. Работа с доказательствами и перепиской на такой дистанции описана в разборе проверок HMRC.

Что показывают исходы дел

Показательные дела HMRC против ведущих и комментаторов — периоды, суммы и прохождение инстанций:

Суммы относятся к разным периодам и сами по себе не объясняют результат. Следующая таблица разделяет стадию и исход каждого цитируемого решения.

Корпус дел помогает увидеть три вещи. Первая: похожие отношения могут давать разный результат, поскольку оценке подлежат договор в целом и фактический контекст его исполнения.

Кэй Адамс (Atholl House Productions Ltd) прошла полный круг: Court of Appeal в [2022] EWCA Civ 501 от 26 апреля 2022 года задал рамку анализа и вернул дело в First-tier Tribunal, который решением [2024] UKFTT 37 (TC) по слушанию 10–12 октября 2023 года и с датой решения 29 ноября 2023 года удовлетворил апелляцию на £124 441,58 (£81 150,60 подоходного налога и £43 290,98 взносов) за годы, оканчивающиеся 5 апреля 2016 и 2017. Среди значимых обстоятельств были неэксклюзивный договор с BBC, работа в Loose Women и других проектах и длительная самостоятельная карьера; ни один фактор сам по себе не гарантирует результат. При доле BBC 50–70% валового дохода и более чем двадцатилетнем фрилансе трибунал оценил отношения в целом.

У Пола Хоксби (Kickabout Productions Ltd) сочетание обстоятельств было другим. Court of Appeal в [2022] EWCA Civ 502 от 26 апреля 2022 года оставил в силе доначисление £143 126 (£89 758 PAYE и £53 368 взносов) за 2012/13–2014/15. Среди значимых обстоятельств — эксклюзивность: договор запрещал ему выступать на других британских радиостанциях, давал talkSPORT first call на его услуги и гарантировал минимум 222 программы в год, а шоу Hawksbee & Jacobs он вёл восемнадцать лет при доле talkSPORT около 90% дохода. Эти факторы оценивались в совокупности; доля одного заказчика не является самостоятельным законным порогом для определения статуса.

Стюарт Барнс (S&L Barnes Ltd) выиграл в First-tier Tribunal решением [2023] UKFTT 42 (TC) от 20 января 2023 года и проиграл в Upper Tribunal — [2024] UKUT 262 (TCC) от 28 августа 2024 года, где решение первой инстанции отменено, а апелляция компании отклонена; сумма — £695 462 за 2013/14–2018/19. Проигрыш случился на третьей ступени теста: Sky давала 57,3–61,5% выручки компании, имела эксклюзив на его вещательные услуги в Великобритании и first call на срок до 228 дней в году, и это перевесило газетные колонки и отсутствие гарантированного минимума эфиров.

Вторая: эти конкретные споры показывают, что разбирательство может пройти несколько слушаний и апелляций за много лет; они не устанавливают обычную длительность любого дела по IR35. Третья: сумма налога и стоимость процесса — разные вопросы, а режим расходов зависит от инстанции. Смежный материал по спортсменам — в налогообложении спортсмена в Великобритании и статье 17 модельной конвенции.

Пороги малого заказчика: когда ответственность может вернуться к PSC

Практически важное изменение — рост порогов малой компании. Регламент The Companies (Accounts & Reports) (Amendment & Transitional Provision) Regulations 2024, SI 2024/1303 поднял критерии малости в Companies Act 2006: оборот — с 10,2 до 15 млн фунтов, валюта баланса — с 5,1 до 7,5 млн, численность остаётся 50 человек; статус определяется по двум критериям из трёх для финансовых лет, начинающихся с 6 апреля 2025 года.

Для off-payroll часть заказчиков частного и некоммерческого сектора может стать малой, и ответственность вернётся к посреднику по главе 8. HMRC в ESM10006A прямо указывает: для компаний с 12-месячным финансовым годом эффект возможен не раньше налогового года 2027/28. Используется соответствующий финансовый год, срок подачи отчётности за который истёк до начала налогового года; также учитываются правило двух последовательных лет и переходные положения. Поэтому PSC должна проверять размер каждого клиента для нужного года, а не считать, что у всех ответственность меняется в 2027 году.

Стыковка с проверкой: с чего начинается спор, чего стоит CEST и как оспорить SDS

Проверка может начаться с неформального информационного запроса. Руководство HMRC CH207200 указывает, что сведения обычно можно получить без формального уведомления, и объясняет преимущества неформального подхода. Оно не делает безуспешный добровольный запрос универсальным правовым условием применения Schedule 36. С первого вопроса о договоре следует сохранять договоры и доказательства фактической работы, отвечать точно и последовательно и отличать добровольный запрос от формального уведомления с отдельными требованиями закона.

CEST: что даёт сохранённый результат

Сохраняйте вопросы, ответы и результат CEST вместе с подтверждением реальной практики работы. Руководство HMRC по CEST обещает признавать результат, если сведения остаются точными и соответствуют руководству. Запись показывает, какая оценка была сделана и когда, но сама по себе не доказывает должную осмотрительность и не исключает штраф. При изменении договора или рабочих отношений ответы и результат нужно пересмотреть; заявленное право замены должно соответствовать проверяемым отношениям.

Возражения на SDS: 45 дней у заказчика

Исполнитель и условный работодатель могут заявить возражения по SDS по статье 61T ITEPA 2003 до последнего платежа в цепочке по соответствующему договору. У заказчика 45 дней со дня получения: подтвердить вывод с мотивировкой либо выдать новый SDS с иным выводом и датой действия, отозвав прежний согласно закону. Если заказчик не исполнил обязанность, соответствующие обязанности fee-payer переходят на него с конца этого срока до исполнения с учётом исключений закона. Сохраняйте датированные возражения и ответ. Процедура SDS и последующее обжалование решения по налогу или NICs — разные механизмы; способы защиты за закрытые периоды зависят от конкретного решения и налоговой позиции. См. разбор проверок HMRC.

Процедура спора: сроки, инстанции и цена

Проверьте как начисления PAYE, так и отдельные решения по взносам. Determination по правилу 80 Регламента PAYE 2003 обжалуется по механике налоговых начислений: письменные основания направляются HMRC в 30-дневный срок по статье 31A TMA 1970.

По решению о взносах по статье 8 закона 1999 года действует отдельное право обжалования по статье 11; HMRC подтверждает обычный срок 30 дней. Укажите каждое решение и период, с которыми не согласны: апелляция на PAYE не должна считаться автоматическим обжалованием взносов. Поздняя апелляция требует принятия или разрешения по применимым правилам и не означает автоматического продления срока.

Для налоговых начислений статья 34 TMA 1970 устанавливает обычный срок четыре года после окончания налогового года. Статья 36 увеличивает его до шести лет при потере налога из-за небрежности и до двадцати при умышленном поведении и некоторых иных основаниях закона. Само заявление HMRC о небрежности не доказывает применимость продлённого срока. Для взыскания взносов действуют отдельные правила давности: налоговое окно нельзя автоматически переносить на обе суммы.

После апелляции в HMRC внутренний пересмотр и передача спора в First-tier Tribunal — отдельные маршруты; следуйте письму и срокам из руководства HMRC. Дальнейшие апелляции касаются ошибок права и требуют разрешения. Kickabout дошло до Court of Appeal, Atholl House — до него и обратно в FTT; Basic Broadcasting возвращено Upper Tribunal и остаётся в перечне незавершённых дел в реестре HMRC. Эти истории показывают, что спор может включать несколько слушаний. Первый спорный налоговый год не является датой начала проверки или судебного процесса.

Расходы: правила зависят от инстанции

В First-tier Tribunal каждая сторона обычно несёт свои расходы. Правило 10 предусматривает исключения, включая wasted costs, неразумное поведение и дело категории Complex, если налогоплательщик не отказался от режима расходов в течение 28 дней после уведомления о категоризации. Поэтому ни возмещение при выигрыше, ни защита от чужих расходов при проигрыше не безусловны. Upper Tribunal может присудить расходы по налоговой апелляции. В Court of Appeal CPR 44.2 оставляет решение на усмотрение суда: по общему правилу платит проигравший, но возможен иной приказ. Бюджет оценивают отдельно для каждой стадии; сумма доначисления не определяет стоимость защиты.

Что происходит при переезде владельца

Переезд владельца и смена резидентства компании — разные вопросы. Статья 14 CTA 2009 обычно признаёт компанию, учреждённую в Великобритании, британским резидентом с учётом правила treaty non-resident в статье 18. Сам переезд директора это резидентство не прекращает. Страна назначения также может признать компанию своим резидентом по национальному праву в зависимости от управления и других обстоятельств; двойное резидентство необходимо проверять, а не считать автоматическим.

Возможное исключение по налоговому соглашению

Для компании с двойным резидентством статья 18 CTA 2009 следует корпоративному тайбрейкеру применимого соглашения. HMRC INTM120070 различает согласование компетентных органов и договоры, сохранившие объективный тест, обычно место эффективного управления. В первом случае HMRC не может единолично признать treaty non-residence; во втором правило может применяться без согласования, хотя разногласие органов потребует взаимосогласительной процедуры. Британско-эмиратская конвенция, подписанная 12 апреля 2016 года и действующая с 25 декабря 2016 года, предусматривает согласование в статье 4(4). Проверять нужно и признание резидентом по статье 4(1), и тайбрейкер; одного переезда директора недостаточно для обоих выводов.

Что остаётся в Великобритании: постоянное представительство

Даже если компания стала treaty non-resident, её британская деятельность может образовать постоянное представительство. Статья 1141 CTA 2010 и пояснение HMRC охватывают постоянное место, через которое ведётся бизнес компании, и агента, отвечающего установленным условиям полномочий. Студия, офис или продюсер — значимые факты, но не автоматический вывод: проверяют фактическое использование места, полномочия агента, применимое соглашение и исключение для подготовительной или вспомогательной деятельности. Основной съёмочный или эфирный процесс нельзя просто назвать вспомогательным.

Операционную модель можно строить с переносом функций либо с сохранением надлежаще оформленной британской деятельности. Выделение инфраструктуры в местную компанию само по себе не устраняет риск постоянного представительства иностранной компании; функции, договоры и цены должны соответствовать фактической работе. Как распределять функции между странами и подтверждать присутствие — в разборах экономического сабстанса и холдинговых структур.

Правила КИК: обратное вменение

Анализ КИК зависит от юрисдикции и проводится отдельно от личного резидентства владельца и постоянного представительства компании. Универсального правила, автоматически вменяющего владельцу-физлицу прибыль любой перенесённой компании, нет: британский сбор по правилам CFC ограничен отвечающими условиям компаниями — резидентами Великобритании. В других странах различаются критерии контроля, дохода, освобождения и отчётности. Гонорары за эфир, роялти за образ и внутригрупповые лицензии нужно оценивать по применимому праву; слов «активный» или «пассивный» недостаточно для вывода о вменении. См. КИК, американские правила CFC, права на образ и холдинг криэйтора.

Налоговая арифметика на новой стороне

В ОАЭ результат зависит от компании, заказчика, деятельности и вида дохода. Для Qualifying Free Zone Person действует 0% на Qualifying Income и 9% на иной налогооблагаемый доход, без обычного порога AED 375 000 для этой второй категории. Операции с подходящим заказчиком из фризоны, который является фактическим получателем, могут квалифицироваться и без включения услуги в перечень Qualifying Activities — при соблюдении исключений и остальных условий. Доход от маркетинговых прав, например товарных знаков, не входит в специальную категорию Qualifying IP; лицензия на образ не становится квалифицируемой лишь потому, что её учитывает компания во фризоне. Перед расчётом 0% или 9% проверьте Cabinet Decision 100/2023, действующее Ministerial Decision 229/2025 и условия QFZP для компании. Компания фризоны без статуса QFZP обычно следует общим ставкам корпоративного налога. Перечень видов деятельности, de minimis и потеря статуса разобраны в хабе ОАЭ и налоговом резидентстве ОАЭ.

За пределами Великобритании: как личную компанию проверяют другие системы

Другие страны разграничивают трудовые отношения, самостоятельный бизнес и вменение дохода по разным правилам. Концентрация дохода у одного заказчика может быть значимой, но не решать вопрос занятости; некоторые режимы регулируют налоговое вменение, а не наличие трудового договора. Сравнение ниже помогает определить, какой местный тест нужно применить.

Последствия различаются: эти системы проверяют не один и тот же налоговый или трудовой вопрос.

Немецкая, испанская и французская строки следуют § 7a SGB IV, Ley 20/2007 и L7121-3, с отдельным исключением для временных услуг из ЕС/ЕЭЗ. В Нидерландах контроль возобновился 1 января 2025 года. Действующее руководство налоговой указывает: за 2025 год штрафов не было; в 2026 году возможны штрафы за виновное поведение, но штрафы за формальные нарушения пока не применяются. Корректировки обычно начинаются с 1 января 2025 года, кроме недобросовестности или неисполнения прежних указаний. В Австралии Division 87 отделяет ограничение 80% от теста результата: минимум 75% PSI должны соответствовать условиям оплаты за результат, необходимых инструментов/оборудования и ответственности за устранение дефектов. Практический спутник нормы — руководство ATO по самооценке.

Практически важны три различия. Французская презумпция для артиста зависит от законных условий деятельности, а не просто наличия компании или записи в торговом реестре; нужно учитывать и исключение ЕС/ЕЭЗ. Испанские 75% для TRADE и австралийское ограничение 80% PSI решают разные задачи и не являются универсальной защитой от признания занятости. Германия допускает предварительное решение по § 7a(4a), но не единственная предлагает предварительное уточнение: налоговая Нидерландов проводит консультацию при соответствии практики описанным фактам, а австралийская норма допускает решение о PSB по ожидаемым условиям. Для российского автора отдельно важен FAQ ФНС о НПД: доход за услуги/работы нынешнему работодателю или бывшему менее двух лет назад исключён из НПД; сохранение трудовых отношений может повлечь доначисления НДФЛ и взносов. Это разные основания, а не автоматический запрет любого гражданского договора. Калифорнийский § 2775(b) Трудового кодекса возлагает на нанимателя доказательство всех трёх элементов ABC: свобода от контроля, работа вне обычной деятельности заказчика и самостоятельное занятие такого же характера; отдельно действуют прямо установленные исключения и иные применимые нормы. В Австралии ст. 84-10, 87-15 и 87-18 закона о подоходном налоге 1997 года прямо разделяют режим PSI и признание лица работником: концентрация 80% ограничивает другие тесты самооценки, но сохраняет отдельные пути через тест результата и решение о PSB. Побазовая налоговая картина — в хабе криэйтора.

Практические контрольные точки

Начните с применимой главы и отношений в целом, затем рассчитывайте налоги и взносы по правилам этой главы. Линекер касается прямых договоров конкретного партнёрства; Адамс, Хоксби и Барнс показывают разные оценки совокупности обстоятельств, а не защиту по одному фактору. Basic Broadcasting остаётся в перечне незавершённых дел HMRC.

Проверяйте размер заказчика для каждого соответствующего налогового года: новые пороги могут вернуть обязанности PSC, обычно не раньше 2027/28 при двенадцатимесячном финансовом годе и с учётом переходных правил. Для подходящего доначисления по главе 10 отдельно считайте допустимый зачёт, взносы работодателя, штрафы и проценты.

Соблюдайте процессуальные сроки: обычно 30 дней по каждому налоговому решению/решению о взносах, 45 дней на ответ по SDS и 28 дней на отказ от режима расходов Complex. Переезд владельца требует отдельного анализа резидентства компании, соглашения, постоянного представительства и налога в новой стране; ни нерезидентство, ни ставка ОАЭ 0% автоматически не возникают.